中级 第五章 长期股权投资（二） - -知识点（新）

第五章 长期股权投资（二）---知识点（新）

四、长期股权投资的处置

出售时，所得价款，与处置时该长投账面价值的差额，确认处置损益（当期损益、计入投资收益）。存在其他综合收益、资本公积（其他资本公积）的，在处置时，一并结账至当期损益（投资收益）。全部处置的，全部结账。部分处置的，结账处置部分的对应比例，部分处置后，剩余部分划分为可供出售金融资产的，则将其他综合收益、资本公积（其他资本公积）全部转入当期损益。

借：银行存款

贷:长期股权投资—投资成本 长期股权投资—损益调整 长期股权投资—其他综合收益 长期股权投资---其他权益变动 长期投资投资减值准备 投资收益 同时

借:其他综合收益

资本公积----其他资本公积 贷：投资收益

五、转换

1、因追加投资，可供出售金融资产--------? 长投权益法核算 长投初始投资成本=转换日可供的公允价+新增投资的公允价 可供公允价与账面价的差额，计入当期损益（投资收益）

可供累计公益价变动（其他综合收益）同时转入当期损益（投资收益）

2、因追加投资，可供出售金融资产------?长投成本法核算

先区分该多次交易是否属于一揽子交易。属于一揽子交易的，只有合并日（购买日）一次确认长投增加，和一次交易完成合并会计处理一样。 不属于一揽子交易的，按下列原则处理：

同一控制下，多次交易完成合并 借：长投=最终控制方合并报表中净资产账面价值的份额 贷：可供账面价值+新支付对价的账面价值 差额，调整资本公积（股本溢价），不足冲减的，调整留存收益。 对于，可供的累计公允价值变动（其他综合收益），暂不做会计处理，直至处置该项投资时转入处置当期损益（投资收益）。 非同一控制下，多次交易完成合并 借：长投=可供公允价值+新增投资成本公允价 贷：可供账面价值+新支付对价的公允价 可供公允与账面的差额确认投资收益 对于，可供的累计可供的累计公允价值变动（其他综合收益），转入当期损益（投资收益）。 3、因追加投资，长投权益法核算 ---?长投成本法核算

先区分该多次交易是否属于一揽子交易。属于一揽子交易的，只有合并日（购买日）一次确认长投增加，和一次交易完成合并会计处理一样。

不属于一揽子交易的，按下列原则处理：

同一控制下，多次交易完成合并 借：长投=最终控制方合并报表中净资产账面价值的份额 贷：长投账面价值+新支付对价的账面价值 差额，调整资本公积（股本溢价），不足冲减的，调整留存收益。 对于，长投权益法下已经确认的其他综合收益、资本公积（其他资本公积），暂不做会计处理，直至处置该项投资时转入处置当期损益（投资收益）。 4、因部分出售投资，长投权益法核算 ---?可供出售金融资产 （1）处置分录，卖了的部分 （2）剩下的部分，做转换

将剩余的长投账面价值一次转入可供（公允价计量），长投账面价值与可供公允价值的差额，计入当期损益（投资收益），其他综合收益、资本公积（其他资本公积）全部转入当期损益（投资收益）。

5、因部分出售投资，长投成本法核算 ---?可供出售金融资产 （1）处置分录，卖了的部分 （2）剩下的部分，做转换

将剩余的长投账面价值一次转入可供（公允价计量），长投账面价值与可供公允价值的差额，计入当期损益（投资收益）。

6、成本法转权益法★★★ 长投成本法核算---?长投权益法核算

★因处置投资导致对被投资单位由控制转为具有重大影响或和其他方共同控制。 1、处置投资按出售比例终止确认长期股权投资 借：银行存款 （处置取得的价款）

贷：长期股权投资 （处置部分的账面价值）

投资收益（处置收入与该部分账面价值的差额，确认处置损益，可借可贷） 2、处置当日将剩余部分，由成本法转为权益法（视同一开始购买就采用权益法）

（1）比较剩余投资的成本与按剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认公允净资产的份额

剩余投资的成本＞按剩余持股比例计算原投资时应享有的份额，为商誉，不调整长期股权投资账面价值

剩余投资的成本＜按剩余持股比例计算原投资时应享有的份额，调整留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）

借：长期股权投资—投资成本①

贷：盈余公积 ①×盈余公积计提比例

利润分配---未分配利润 ①×（1－盈余公积计提比例）

① =原投资日被投资单位可辨认净资产公允价值×剩余持股比例－剩余投资账面价值

非同一控制下，多次交易完成合并 借：长投=权益法下长投账面价值+新增投资成本公允价 贷：长投账面价值+新支付对价的公允价 对于，长投权益法下已经确认的其他综合收益、资本公积（其他资本公积），暂不做会计处理，直至处置该项投资时转入处置当期损益（投资收益）。 （2）原购买日至处置投资日之间

A 被投资单位期末实现的净损益，按应享有的份额调整长投账面价值。处置以前年度累计净损益（扣除已宣告发放的现金股利）调整留存收益，处置当年净损益确认投资收益。

借：长期股权投资—损益调整 （被投资单位公允净利的份额）

贷：盈余公积（原购买日至处置年度的上年12月31日，实现净利的份额*盈余公积计提比例）

利润分配—未分配利润（同上）

投资收益 （处置投资当年1月1日至处置日期间，实现的净利的份额） B 被投资单位其他综合收益变动，按应享有的份额调整长投账面价值，同时确认其他综合收益

借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益

C 被投资单位其他所有者权益变动，按应享有的份额调整长投账面价值，同时确认资本公积（其他资本公积）

借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积

★因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降，导致丧失控制权但扔能实施共同控制或施加重大影响的，本投资方个别报表应将该长投从成本法转为权益法核算

1、新股净资产×新持股比例—长投原账面价值×（下降持股÷原持股比例）=投资收益 同时调整长投账面价值

2、新持股比例视同自取得时即采用权益法核算进行追溯调整，追调具体步骤同

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