预约定价(APA)制利弊小议

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预约定价（ＡＰＡ）制利弊小议

作者：吴 英

来源：《沿海企业与科技》2007年第04期

作者简介：吴英，中央财经大学金融学院硕士研究生，北京，100081

摘 要：多年来，尽管各国政府绞尽脑汁采取诸如可比非受控价格法、再销售价格法等等传统方法来调整跨国企业转移定价行为，但效果始终不是很理想。直到上个世纪90年代初预约定价制的出现，转移定价监管才渐入佳境。但学术界对于APA的实施，并非都支持。文章就预约定价的优势与弊端进行简要的分析。 关键词：转移价格；预约定价(APA)

转移价格是指某公司在与关联企业进行交易时所遵照的价格。关联企业既可能是从属关系，也可能是共同隶属于第三方。转移定价作为跨国公司转移利润的重要工具，受到了各国政府的关注。预约定价(APA)是指纳税人事先将其与关联企业之间的内部交易与财务收支往来所涉及的转移定价方法向税务机关申请报告，经其审定认可，作为计征所得税的跨国核算依据，并免除事后税务机关对转移定价进行调整的一项制度。APA制虽然较传统的转移定价事后调整税制有着一定的优势，但由于它发展的时间较短，也就必然存在一些缺陷。 一、APA的优势

与传统的转移定价事后调整相比，APA主要有以下一些优势： (一)变事后调整为事前约定，能较好地解决转移定价的滥用问题

长期以来，跨国公司通过滥用转移定价牟取全球利润最大化情况十分严重，极大地损害了各国的税收利益。原先解决这一问题的主要精力和手段是放在事后的审查、调整上，使得税务部门的工作被动而滞后。但APA的应用则使其转到了事前的预防上，变“治病”为“防病”，从而使征管效率大大提高，较好地解决了转移定价的滥用问题。

(二)维护纳税人国内法定权限的确定性。降低税务部门对转移定价调整的不确定性，减少由于征纳纷争给企业带来的干扰。从而有利于企业进行经营决策

跨国企业纳税人事先就转移定价的方法与税务机关达成协议，就能确切地知道自己在国内应承担的税负以及在APA协议有效期间所纳的税负应作怎样的调整，从而避免了审计的风险和开支以及由于转移定价而引起的诉讼，乃至可能被课处的罚款。通过签订APA协议，跨国纳税人的法定权限在协议中已明确规定，这有利于维护纳税人的合法利益。

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企业基于经营决策方面的需要，使它希望能了解计划与预测期间可能涉及税收问题的税务处理，以便做出正确合理的决策。由于APA使用事先确认的方法，使得企业可能做出准确的预料与判断，同时也有利于消除征纳双方存在的争议，从而有效地避免了税收对经济的干扰。 (三)避免国际双重征税

采用传统的方法调整转移定价时，若一国税务当局依据本国的税法对关联企业一方所得进行调整而另一国税务当局不对本国关联企业进行相应调整就会产生国际重复征税问题，而APA的采用则可以避免此类问题。根据APA制度的规定，纳税人提出订立APA协议的申请后，一国税务当局就有义务或有可能与另一国(或多国)税务当局就定价问题进行协商，在双边或多边APA的情况下，就可实现税收在国家之间的公平分配，避免国际双重征税。 (四)提高税收效率。可以降低税务机关的征收成本和纳税人的纳税成本

传统的方法以事后的调整为主，税务机关需对关联企业的每一项交易进行逐一审核，在人力、财力和时间上的消耗相当大。而APA制是事前约定，从一开始便明确了某些交易的税收问题，并进行跟踪。一旦发现问题，容易确认和解决，避免了盲目繁多的审计工作，从而减少了征纳双方人力、物力、财力的消耗，还可以避免转移定价事后调整所带来的处罚。 (五)有利于构筑纳税人和税务机关良好的合作关系

传统的调整定价方法，实质上是税务机关对存有转移定价行为的跨国关联企业的一种事后调整方法，税务行政机关往往以行政或法律的手段来约束存在转移定价行为的企业，其高高在上的形象往往使征纳双方的关系僵化乃至对立。而A—PA协议的签订是在纳税人与税务当局之间通过协商所达成的一种具有双向约束力的协议，双方的法律地位基本上是平等的。因而，自愿提出APA申请的纳税人往往能够自觉履行协议，从而减轻了税务机关的工作，维护了国家的税收利益。同时，这种良好的合作关系也促使纳税人愿意进行长期投资，也就为其所在国创造更多的收益。 二、APA制的缺陷

根据安永2001年度全球转移定价报告，该事务所共访问了638家跨国公司的总部和176家子公司，被访问的企业均为大型跨国公司：如美洲的公司年收入不低于5亿美元，并且有2家以上的子公司等。而在被访问的公司中，只有15％的总公司和17％的子公司表示曾经和税务机关签订过APA。这样一个各方都欢迎的规则，为何签约率如--此之低呢?转移定价制虽然在一定程度上克服了事后调整的一些弊端，但从实践来看，它并没有完全替代传统方法，它只是对我们规制转移定价提供了一个的思路。APA制度仍然存在一些缺陷。 (一)高额的APA缔结成本阻碍了它的广泛采用

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