论我国商业银行会计核算的方法和内容

论我国商业银行会计核算的方法和内容

摘要：商业银行会计是以对经济活动的核算和管理为中心，对资产、负债、所有者权益进行监督核算的会计。本文主要从商业银行的会计核算方法和内容出发，论述以会计科目、记账方法、会计凭证、账务组织为主的基本核算方法，以及从商业银行存款业务核算、贷款业务核算、资金清算业务核算、金融机构往来业务核算等核算内容出发去审视整个商业银行会计核算体系。

关键字：商业银行、核算方法、核算内容 一、 商业银行会计的概念

商业银行会计是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对商业银行经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为银行经营者及相关者提供财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的管理活动。

二、商业银行会计的特点

（1）核算内容上具有广泛的社会性

商业银行的资产负债及其结算业务与社会各部门、企业、单位和个人都有着密切的联系，决定了商业银行会计核算面向社会，不仅能够反映本身业务活动和财务收支情况的基础上，还能够反应国民经济各部门、各企业、各单位的资金活动情况，使其具有广泛的社会性。 （2）核算方法上具有很大的独特性

经营对象的独特性决定了商业银行会计是核算货币资金流动的特殊企业，其各项业务活动，从发生到完成，都不会变成资金的货币形态，

而不像工商企业伴随着货币资金运动的还有一个物质流，这决定了其在科目设置、凭证编制、账务处理程序及具体业务处理方法上都有别于其他企业会计。

（3）会计核算和各项业务联系在一起

核算过程与业务处理过程同时进行，联系紧密。 （4） 联系面广、政策性强。

会计处理的各项业务不仅涉及到国民经济各部门、各单位、各企业，而且涉及储户居民所以它联系面相当广泛。因为它是国家管理经济的重要部门，所以处理业务的程序都需要贯彻相关的金融政策法规。 （5） 严密的内部监督机制和制度

对象的特殊性决定了商业银行必须建立严密的内部监督和牵制制度，确保账务处理的正确和货币资金的安全。 三、商业银行会计核算基本方法

通过学习《金融会计》，我看到商业银行在会计核算科目设置，记账方法，会计凭证编制，账务处理等方面的具体运用都与其他企业会计核算联系紧密，既有相同点也有自身特性。 1、会计科目

商业银行会计核算中的会计科目与其相比较，增加了资产负债表共同类科目和表外科目。共同类科目主要有“清算资金往来”“货币兑换““衍生工具”等；表内科目是用来核算和监督金融企业资金实际增减变化情况并反映在资产负债表和利润表中的科目，表外科目是用以记载

不涉及金融企业资金实际增减变化的主要会计事项的科目。按照提供核算指标的详细程度分总分类科目和明晰分类科目。 2、记账方法

记账方法是指在账簿中登记经济业务所使用的方法，即以会计凭证为依据，运用一定的记账原理和原则，把经济业务记到账簿上，并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确

商业银行会计表内科目所反映的资金增减变化采用借贷记账法记账，表外科目所反映的不涉及资金运动的重要业务事项采用单式收付记账法记账。单式记账法即以“收入”和“付出”作为记账符号，当表外科目涉及的重要业务事项发生时，记“收入”，注销或冲减时记“付出”，余额表示尚未结清的重要业务事项。各科目仅单方面反映其自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在着科目问的

对应关系。可见，商业银行会计既采用复式记账法也采用单式记账法。

3、 会计凭证

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。

（1）记账凭证按照格式和适用范围的不同分为普通的基本凭证和特定的专业凭证。

现金收入付出船票、转账借贷方船票、特种转账借贷方船票及表外科目收入付出船票都是根据业务原始凭证及事实编制的基本凭证；定期

储蓄存单等是金融企业根据业务特殊需要而制定的有专门格式和用途的专业凭证。

（2）记账凭证按照形式分为单式凭证和复式凭证。

一张凭证只作一个科目的记账依据，一笔分录涉及多张会计凭证成为单式凭证。一笔经济业务涉及的科目都集中在一张凭证上作为借贷方记账依据的成为复式凭证。商业银行多采用单式凭证，便于分工记账和汇总。

（3）记账凭证按是否计入资产负债表分为表内科目凭证和表外科目凭证

（4）商业银行会计凭证具有统一性和社会通用性的特征。因为商业银行会计凭证，不仅要供银行内部管理使用。而且要供对外营运业务使用，是银行以外的有关企业、单位会计核算的依据。

（5）商业银行会计广泛采用由客户填写的原始凭证来取代记账凭证。

4、账务组织

不同性质、不同规模的金融企业，其账务组织不同对于商业银行账务组织而言是由有明细核算、综合核算、账务核对三个重要部分组成。 （1）明细核算时设有分户账（甲乙丙丁种账）、现金收付日记簿、余额表（计息和一般余额表）和登记簿。核算程序为：根据会计凭证登记分户账或登记簿，根据分户账编制余额表，最后和总账进行核对。 （2）综合核算由科目日结单、总账和日记表构成，核算程序为：先编制科目日记单，然后根据日结单登记总账，最后编制日记表。

（3）账务核对分为每日核对和定期核对，通过了账务核对使得银行会计确保账账、账款、账据、账实、账表和内外账务相符。 二、 商业银行会计核算内容 1、存款业务核算

存款是指银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动，存款是银行负债的重要组成部分，是银行信贷资金的重要来源，是银行生存和发展的基础。

（1）活期存款业务

按照存款的期限，存款被分为活期存款和定期存款两种形式，活期存款又分为单位活期和个人储蓄活期，两者具有在账务处理上具有很大的相似性。但按单位活期按存取方式不同，又分支票户和存折户，两者在处理程序上存在差异，但是会计分录相似。 1、 存入现金的处理 借：库存现金

贷：吸收存款—单位活期存款—××户 2、支取现金的处理

借：吸收存款—单位活期存款—××户 贷：库存现金 3、利息的计算与核算

单位活期存款利息的计算采用积数计息法，计息公式为：利息=累计计息积数*日利率。结息日一般采用余额表计息和分户账业计息两种方

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