固定资产练习题

2015年注册会计师考试辅导 一、单项选择题

会计（第五章）

第五章 固定资产

1、下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是（ ）。

A、符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本 B、不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益 C、发生的所有后续支出，均需在发生当期计入损益 D、固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧 2、企业盘盈的固定资产，应通过（ ）科目核算。

A、其他业务收入 B、以前年度损益调整 C、资本公积 D、营业外收入

3、甲公司2013年10月31日将一台办公设备对外处置，该设备为2010年1月1日购入，原价为30万元，已计提折旧10万元，已计提减值准备7万元。处置该项设备收到出售款项15万元，发生增值税销项税额1.7万元，收到保险公司赔偿金2万元，支付清理费用1万元。假定不考虑其他因素，则处置该项设备应计入利润总额的金额为（ ）。

A、－3万元 B、－1.3万元 C、1.3万元 D、3万元

4、2012年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备并于当日投入使用，将其确认为固定资产。购买该设备价款为30万元，进项税额为5.1万元，购买过程中发生专业人员服务费5万元，采购人员工资2万元，运杂费3万元。假定不考虑其他因素，则该设备的入账成本为（ ）。

A、38万元 B、40万元 C、43.1万元 D、45.1万元

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会计（第五章）

5、某企业为延长甲设备的使用寿命，2010年10月份对其进行改良，11月份完工，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使甲设备延长使用寿命3年。根据2010年10月末的账面记录，甲设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用两年，已提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，则该企业2010年11月份改良后固定资产价值为（ ）。

A、182万元 B、99.5万元 C、150万元 D、32万元

6、20×0年12月甲公司取得一项固定资产，原价为2500万元，采用直线法计提折旧，使用寿命为5年，预计净残值为250万元，在20×4年3月31日甲公司对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为750万元，20×4年9月30日更新改造完成。更新改造完成后，固定资产使用寿命延长至8年，折旧方法与预计净残值不变。20×4年该固定资产应计提的折旧为（ ）。

A、199.34万元 B、112.5万元 C、86.84万元 D、424.34万元

7、M公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，其于2013年3月购入一台需安装的甲生产经营用设备，买价为900万元，增值税为153万元，支付运费10万元（不考虑增值税）。安装该设备期间，发生的人员工资、福利费分别为240万元和40万元，另外领用自产产品一批，账面价值为300万元，计税价格为400万元，该产品为应税消费品，消费税税率10％。2013年6月30日，该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为0，M公司对其按照双倍余额递减法计提折旧。2013年，M公司对该设备应计提的折旧额为（ ）。

A、298万元 B、304万元 C、306万元 D、319.6万元

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会计（第五章）

8、甲公司2010年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2 000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于2011年3月31日安装完毕交付使用。预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，设备预计净残值为0。假设：同期银行借款年利率为5%。[（P/A，5%，3）＝2.7230，（P/A，6%，4）＝3.5450]，不考虑其他因素。则设备2011年应计提的折旧额是（ ）。

A、493.44万元 B、589.34万元 C、497.55万元 D、594.25万元

9、B公司2010年9月1日自行建造厂房一栋，购入工程物资价款为500万元，进项税额为 85万元；领用生产用原材料成本3万元，原材料进项税额为0.51万元；领用自产产品成本5万元，计税价格为6万元，增值税税率为17％；支付其他费用5.47万元。2010年10月16日完工投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备2011年应提折旧为（ ）。

A、240万元 B、144万元 C、134.4万元 D、224万元

10、某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为3万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第3年应提折旧额为（ ）。

A、24万元 B、14.40万元 C、20万元 D、8万元

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会计（第五章）

11、2014年3月1日，甲公司购入一台生产经营用设备，该固定资产需要安装才能达到预定可使用状态。取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税的金额为8.5万元。支付的装卸费为0.3万元。2014年3月31日该设备安装完毕，达到预定可使用状态，发生的安装费用为0.2万元。该项设备的预计可使用年限为5年，预计净残值为0.5万元，甲公司采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧。计算该设备在2015年应计提的折旧金额为（ ）。

A、13.94万元 B、20万元 C、20.2万元 D、14.14万元

12、下列关于固定资产特征的表述不正确的是（ ）。

A、固定资产的使用寿命一般都会超过12个月

B、企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理 C、固定资产不一定必须是有形资产

D、固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者固定资产所能生产产品或提供劳务的数量

13、某企业接受投资者投入一台需要安装的生产经营用设备。双方在协议中约定的价值为500 000元，设备的不含税公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10％。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17％。不考虑其他因素，假设该业务发生于2011年，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ ）。

A、471 160元 B、521 160元 C、545 160元 D、466 400元

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会计（第五章）

14、甲公司为顺应市场要求，于2013年12月31日开始对某设备进行改良。改良之前，该设备的固定资产为800万元。改良过程中领用成本为100万元的自产消费品，该产品市场售价为150万元，适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。另外，领用了原打算用于生产产品的成本为50万元的外购原材料，改良于2014年3月31日完成，并与当日再次投入使用。预计该设备尚可使用年限为8年，仍旧适用于直线法计提折旧，没有净残值。假定不考虑其他因素，甲企业因领用自产消费品增加在建工程成本的金额为（ ）。

A、100万元 B、150万元 C、175.5万元 D、115万元

15、甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。A、B、C、D各部件预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。

A、按照税法规定的年限10年作为其折旧年限 B、按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限

C、按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限

D、按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限

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会计（第五章）

16、甲公司为增值税一般纳税人。20×9 年4 月1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买一台需安装的大型生产设备，设备总价款12000 万元，增值税进项税额2040 万元。因甲公司现金流量不足，约定除增值税外，设备价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4 月1日支付4000 万元。4 月1 日，甲公司以银行存款支付增值税2040万元，运杂费123.6 万元。4 月10日，设备开始安装，在安装过中，甲公司发生安装人员工资38.8 万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为90万元，相应的增值税进项税额为15.3 万元。设备于20×9 年6 月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。 假定甲公司的增量借款年利率为10％，已知相关现值系数：（P/A，10%，3）＝2.4869；（P/S，10%，3）＝0.7513。假定该设备所生产的产品本期尚未完工。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值是（ ）。

A、10200万元 B、12240万元 C、12252.40万元 D、12255.30万元

17、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

（1）2009年1月1日，甲公司接受投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元，经评估确定该设备的公允价值为450 000元。

（2）安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率为10%。

（3）2009年3月10日，设备安装完毕，达到可使用状态。甲公司预计该设备的使用年限为10年，预计净残值为6 400元，采用双倍余额递减法计提折旧。

假定不考虑其他因素，则该设备安装完毕投入使用时的入账价值是（ ）。

A、471 160元 B、521 160元 C、545 160元 D、466 400元

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会计（第五章）

18、甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中外购设备和材料成本3 660万元，发生人工成本600万元，资本化的借款费用960万元，安装费用500万元，为使其正常运转发生测试费300万元，外聘专业人员服务费180万元，员工培训费60万元。2011年1月31日，该设备达到预定可使用状态并投入使用。

预计该设备整体使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C部件的预计使用年限均为10年，D部件预计使用年限为15年。税法规定该设备采用年数总和法按5年计提折旧，且预计净残值为零。对于该设备，税法与会计初始计量没有差异。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。

2011年，因设备处于投产初期，未能满负荷运转，甲公司当年亏损720万元。

因技术进步等原因，甲公司于2012年1月31对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。不考虑其他因素，甲公司该设备2011年度应计提的折旧额是（ ）。

A、568.33万元 B、573.83万元 C、495万元 D、540.83万元

19、下列对于甲公司就其某项设备更新改造会计处理的表述中，错误的是（ ）。

A、更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益 B、更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认 C、更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本 D、更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化 二、多项选择题

1、下列各项中，构成一般纳税企业固定资产价值的有（ ）。

A、支付的关税 B、土地使用费 C、支付的耕地占用税

D、取得固定资产而交纳的车辆购置税

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会计（第五章）

2、下列各项固定资产后续支出，应计入当期损益的有（ ）。

A、生产车间发生的机器设备的磨损，对磨损部分进行修理发生的支出 B、生产线发生的更新改造支出，更新改造后生产线的使用寿命将会延长 C、对生产设备进行定期检查发生大修理费用，检修之后生产设备产能大幅提高 D、对财务部门的专用设备进行日常维护发生一笔支出

3、下列各项因素中，会影响固定资产期末账面价值的有（ ）。

A、预计未来现金流量现值 B、公允价值 C、预计使用寿命 D、折旧方法

4、下列各项中，应计入营业外支出的有 （ ）。

A、固定资产日常维护保养支出

B、一次性结转的“固定资产装修”明细科目的余额 C、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 D、经营期内对外出售不需用固定资产发生的净损失 5、下列关于固定资产的说法中，正确的有（ ）。

A、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 B、使用寿命超过一个会计年度

C、企业购置环保设备和安全设备等资产不属于固定资产

D、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 6、下列项目中，不属于企业固定资产的有（ ）。

A、企业经营租入的厂房 B、企业经营租入的设备 C、企业融资租出的厂房 D、企业融资租入的厂房

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会计（第五章）

7、2012年12月31日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售协议，约定于3月31日将甲公司一台生产设备出售给乙公司，约定价款210万元，估计处置费用为5万元。该项固定资产为甲公司2010年12月31日购入，原价为300万元，按照直线法计提折旧，预计使用年限为6年，预计净残值为0。假定不考虑其他因素，则下列说法不正确的有（ ）。

A、2012年12月31日，甲公司应将该项固定资产划分为持有待售，并停止计提折旧 B、划分为持有待售之后，该项设备应按照200万元进行计量 C、2012年12月31日，甲公司应确认资产减值损失5万元 D、2013年3月31日，甲公司应确认处置损益0

8、2010年12月12日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经计入在建工程科目的金额是1 000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用是6万元，所以企业按照1 006万元的暂估价计入固定资产科目。企业采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2011年2月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是8万元，则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是（ ）。（调减用负数表示，调增用正数表示）

A、－3万元 B、2万元 C、0 D、0.1万元

9、如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，下列说法中正确的有（ ）。

A、固定资产的成本以购买价款为基础确定 B、固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

C、实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益

D、实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本，不符合资本化条件的应确认为财务费用

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会计（第五章）

10、甲公司2011年初外购一台大型设备，购买价款为810万元。购入后立即投入安装，安装期间累计发生支出30万元，至2011年3月31日可以进行正常的生产。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。至2012年末，甲公司发现该设备出现减值迹象，对其进行减值测试，确定的可收回金额为594万元。2013年末，继续进行减值测试，确定其可收回金额为520万元。为避免该设备继续减值，2014年1月1日起甲公司对其进行停工改扩建，改扩建过程中领用一批外购原材料，原材料成本为85万元，领用日市场价格为90万元；领用一批自产产品，成本为70万元，市场价格90万元。该改扩建工程于2014年9月30日完成。假定设备发生减值之后原预计使用寿命和折旧方法不变，改扩建完工后设备原使用寿命变为11年，不考虑其他因素，则下列说法正确的有（ ）。

A、2012年末应计提减值准备99万元 B、2013年末应计提减值准备14.6万元 C、2014年改扩建完成后的账面价值为675万元 D、2014年应计提的折旧为15.34万元 11、下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。

A、经营租赁方式租出的固定资产 B、季节性停用的固定资产 C、正在改扩建的固定资产 D、融资租入的固定资产

12、企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有（ ）。

A、预计有形损耗和无形损耗 B、实物产量 C、预计生产能力 D、预计清理净损益

13、甲公司关于固定资产的处理，下列说法不正确的有（ ）。

A、购入A设备，已达到预定可使用状态，但是未投入使用，因此未计提折旧

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会计（第五章）

B、对于写字楼B，已经提足折旧，但是仍在使用，因此按照剩余价值重新估计使用年限并计提折旧 C、固定资产日常修理期间应当照常计提折旧

D、机器设备D已经满足持有待售的条件，因此停止计提折旧

14、下列各项关于公司采用分期付款方式购买设备的会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A、甲公司分期购买固定资产实质上具有融资性质，所购A设备的成本为各期付款额与其他相关费用之和

B、甲公司购买A设备的成本以购买价款的现值为基础确定

C、甲公司购买A设备实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益

D、甲公司购买A设备实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法摊销 三、综合题

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会计（第五章）

1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×14年至2×16年甲公司发生有关固定资产核算的事项如下。

（1）2×14年3月1日，甲公司购入一项需要安装的设备A，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税34万元，价款以银行存款支付。设备运回途中发生运输费3万元（不考虑运输费的增值税问题），运输人员差旅费0.5万元。运回后，甲公司聘请安装公司，发生安装费2万元，专业人员培训费3万元。该项设备于2×14年6月20日安装完成，达到预定可使用状态，甲公司于当月投入生产部门使用。该项设备预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

（2）2×15年9月30日，甲公司对上述设备A进行改造以提高其生产性能。改造过程中领用企业自产产品100件，每件成本为0.1万元，公允价值为0.12万元。另支付其他改造费用10.62万元。2×15年10月30日，该设备改造完成，预计尚可使用年限为8年，甲公司改按双倍余额递减法计提折旧。

（3）2×15年6月30日，甲公司以分期付款方式从乙公司购入一项大型生产性设备B，合同约定价款为4 000万元，分四期支付，每年6月30日支付1 000万元，第一期于2×15年6月30日支付。该项设备在2×15年6月30日的公允价值为3 486.9万元。甲公司另支付安装费13.1万元。设备于2×15年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。该项设备预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。[已知：（P/A，9%，3）＝2.5313；（P/A，10%，3）＝2.4869。]

（4）2×16年7月1日，甲公司将设备B出售给丙公司，连同甲公司对乙公司所欠货款也一并处置，2×17年以后各期的货款由丙公司支付。甲公司共取得价款1 700万元，另收取增值税销项税额550.38万元。

根据上述资料，不考虑其他因素。

<1>、计算设备A的初始成本并编制与2×14年相关的会计分录。

<2>、确定设备A改造后的账面价值，计算该设备在2×15年应计提的折旧金额。 <3>、根据资料（3），计算实际利率并编制2×15年与设备B相关的会计分录。 <4>、根据资料（4），计算资产的处置损益，并编制与处置资产相关的会计分录。

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会计（第五章）

2、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2012年发生的与固定资产业务相关的资料如下：

（1）1月1日开始自行建造一条生产线，为建造生产线于当日借入一笔专门借款，借款本金100万元，年利率为5%，期限为3年，当日开始建造，并发生支出70万元。

（2）3月1日开始自行建造一栋办公楼，为建造办公楼购入一批工程物资，购买价款为200万元，购进工程物资发生进项税额为34万元。当日开始建造并领用80%的工程物资。

（3）至6月30日，自行建造的生产线完工并投入使用，建造期间除期初发生的支出，还累计发生了5万元的人工成本。

（4）7月1日，采用分期付款的方式外购一台需要安装的大型生产设备M，购货合同价款为900万元，合同约定，购买当日支付价款200万元，剩余款项自当年开始每半年支付100万元，至2015年12月31日支付完毕。假定甲公司适用的6个月的折现率为10%。[（P/A，10%，7）＝4.8684] （5）9月30日，经清查发现，为购建办公楼而购入的尚未使用的工程物资由于管理不善发生毁损，毁损金额为5万元，对相关责任人进行追究罚款1万元。

（6）至12月3日，自行建造的办公楼和安装的大型设备均已完工，为建造办公楼累计发生其他支出（假定全部以银行存款支付）31.8万元，为安装大型设备M发生安装费用（假定全部以银行存款支付）113.16万元。

假定不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）。

<1>、计算自行建造的生产线的入账成本，并说明专门借款的利息费用是否应资本化及其理由； <2>、计算自行建造的办公楼的入账成本，并编制建造期间的分录； <3>、计算分期付款购入大型设备的入账价值，并编制相关的会计分录。

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会计（第五章）

3、甲公司属于一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。20×4年1月1日开始，甲公司对一项固定资产进行改扩建，相关资料如下：

（1）该固定资产为一项办公楼，于20×0年12月31日建造完成并投入使用，入账成本为280万元，预计使用年限为40年，甲公司对其采用年限平均法计提折旧，预计净残值为80万元。 （2）20×2年1月份，因为持续低温和大雪，给办公楼的楼顶造成一些损坏，甲公司管理层对此拨付5万元进行修缮。

（3）20×3年，由于附近部分地区出现地震灾害，甲公司管理层未雨绸缪，决定对办公楼进行加固，预计改造完成后抗震程度将明显提高，并且预计使用寿命将延长至50年。

（4）该改造活动自20×4年1月1日开始，加固改造过程中，发生的支出情况如下：

①20×4年1月1日，取得为该项目而专门借入的银行借款20万元，期限为3年，年利率为6.5%，当日全部投入使用；

②20×4年7月1日，由于该加固项目有利于预防和减少地震灾害的影响，保障公共安全，因此当地政府对此加固项目给予补助10万元，该补贴款于取得当日开始逐步投入工程建造中，至年末尚有3万元余款未动用；

③至年末，加固项目还领用了本企业自产产品共计10万元（假设其账面价值与公允价值相等），另以企业原自有资金结算并支付建筑工人工资15万元。

（5）该工程至20×4年12月31日完工并投入使用，预计净残值为90万元，甲公司仍对其采用年限平均法计提折旧。

<1>、根据上述资料，计算投入改造时办公楼的账面价值；

<2>、根据资料（2）和资料（4），判断哪些支出属于费用化支出，哪些支出属于资本化支出，并简单说明理由；

<3>、根据资料（4），编制办公楼加固改造的会计分录，并计算加固改造之后办公楼的入账价值； <4>、若20×5年末，办公楼的可收回金额为316万元，判断该办公楼是否需要计提减值准备并说明理由。

答案部分

一、单项选择题 1、

【正确答案】 C 【答案解析】

【该题针对“固定资产费用化的后续支出”知识点进行考核】 【答疑编号10927124】

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会计（第五章）

2、

【正确答案】 B 【答案解析】

盘盈的固定资产属于会计差错，在“以前年度损益调整”科目核算。 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10926978】 3、

【正确答案】 D 【答案解析】

该项设备的处置净损益＝（15＋2）－（30－10－7）－1＝3（万元），应计入营业外收入，因此应计入利润总额的金额为3万元。

【该题针对“固定资产的处置,固定资产的处置和清查”知识点进行考核】 【答疑编号10926939】 4、

【正确答案】 A 【答案解析】

购入设备的进行税额可以抵扣，不计入设备成本；采购人员的工资在实际发生时计入当期损益，不影响设备成本计算。因此设备的入账成本＝30＋5＋3＝38（万元）。 【该题针对“外购固定资产的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号10927224】 5、

【正确答案】 B 【答案解析】

该企业2010年11月份改良后固定资产价值＝（200－200/5×2－30）＋32－（50/5×3－30×50/200）＝99.5（万元）。

或：（200－50）－150/5×2－30×150/200+32＝99.5（万元）

其中，30×150/200是不包括替换部分的减值，因为前面（200-50）就是不包括替换部分的原价，减的150/5*2是不包括替换部分的折旧，再减30×150/200是不包括替换部分的减值，这样得出的是不包括替换部分的账面价值。再加上改良支出32，就是改良后固定资产的入账价值。 【该题针对“固定资产资本化的后续支出”知识点进行考核】 【答疑编号10927192】 6、

【正确答案】 A 【答案解析】

更新改造之前固定资产已计提折旧额＝（2500－250）/5/12×（3×12＋3）＝1462.5（万元）；将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本并终止确认被替换部分的账面价值。甲公司更换主要部件后的固定资产入账价值＝2500－1462.5＋1000－（750－1462.5×750/2500）＝1726.25（万元）。20×4年该固定资产应计提的折旧＝20×4年前3个月的折旧＋20×4年最后3个月的折旧＝（2500－250）/5/12×3＋（1726.25－250）/（8×12－3×12－9）×3＝112.5＋86.84＝199.34（万元）。 【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】 【答疑编号10927186】 7、

【正确答案】 C 【答案解析】

甲生产经营用设备的入账价值＝900＋10＋240＋40＋（300＋400×10％）＝1530（万元） 2013年甲设备应计提的折旧＝1530×2/5/2＝306（万元）

第15页

2015年注册会计师考试辅导

会计（第五章）

本题中企业购入的为生产经营用固定资产，领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。

双倍余额递减法：

年折旧率＝2/预计的折旧年限×100％ 月折旧率＝年折旧率/12

月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】 【答疑编号10927183】 8、

【正确答案】 A 【答案解析】

设备购买总价款的现值＝800＋400×2.7230＝1 889.2（万元）； 未确认融资费用＝2 000－1 889.2＝110.8（万元）；

2010年应摊销的未确认融资费用＝（1 200－110.8）×5%＝54.46（万元）；

2011年应摊销的未确认融资费用金额＝[（1 200－400）－（110.8－54.46）]×5%＝37.18（万元） 2011年3月31日设备的入账价值＝1 889.2＋54.46＋37.18×3/12＋20.8＝1 973.76（万元）； 2011年设备应计提的折旧额＝1 973.76×5/15×9/12＝493.44（万元）。 【该题针对“固定资产折旧,固定资产的折旧方法”知识点进行考核】 【答疑编号10927162】 9、

【正确答案】 D 【答案解析】

固定资产入账价值=500+85+3+0.51+5+6×17％+5.47=600（万元）；该项设备2011年应提折旧=600×2/5×10/12+（600－240）×2/5×2/12=224（万元）。 【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】 【答疑编号10927150】 10、

【正确答案】 B 【答案解析】

该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为40％（2÷5×100％）；第3年年初的折余价值为36万元（100－100×40％－100×60％×40％）；第3年应计提的折旧额为14.40万元（36×40％）。 【该题针对“固定资产折旧,固定资产的折旧方法”知识点进行考核】 【答疑编号10927148】 11、

【正确答案】 D 【答案解析】

本题考查知识点：固定资产折旧。

在2014年固定资产达到预定可使用状态的入账价值＝50＋0.3＋0.2＝50.5（万元） 该固定资产在2014年计提的折旧的金额＝50.5×2/5×9/12＝15.15（万元）

该固定资产在2015年的计提的折旧的金额＝50.5×2/5×3/12＋(50.5－50.5×2/5)×2/5×9/12＝14.14（万元）

【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】 【答疑编号11089079】 12、

【正确答案】 C

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2015年注册会计师考试辅导

会计（第五章）

【答案解析】

本题考查知识点：固定资产的定义和确认条件。

选项C，固定资产的特征就是有形资产，这一实物特征将固定资产与无形资产区别开来。 【该题针对“固定资产的定义和确认条件”知识点进行考核】 【答疑编号11042912】 13、

【正确答案】 D 【答案解析】

该设备的入账成本为：450 000＋4 000＋10 000＋24 000×10％＝466 400（元） 协议价不等于公允价，就说明协议价不公允，此时要用公允价。 生产用原材料用于不同情况下的处理。 （1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程； 分录是： 借：在建工程 贷：原材料

在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。 分录是： 借：在建工程 贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 自产产品用于不同情况下的处理。

（1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固定资产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。 分录是： 借：在建工程 贷：库存商品

（2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认销项税额。 分录是： 借：在建工程 贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

【该题针对“固定资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10933422】 14、

【正确答案】 D 【答案解析】

在建工程领用自产产品，属于资源在企业内部流转，不确认收入、结转成本，而是直接将产品成本计入在建工程成本。因为用于生产工程，所以增值税不计入成本，只将消费税计入成本，增加的在建工程金额=100+150×10%=115（万元）。

【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10933290】 15、

【正确答案】 C

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2015年注册会计师考试辅导

会计（第五章）

【答案解析】

对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10933262】 16、

【正确答案】 A 【答案解析】

该设备的入账价值＝4000×2.4869＋123.6＋38.8＋90＝10200（万元） 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10933253】 17、

【正确答案】 D 【答案解析】

该设备的入账价值＝450 000＋4 000＋10 000＋24 000×10%＝466 400（元）。注意：领用自产的产成品不属于视同销售，不计算销项税。

【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10933245】 18、

【正确答案】 A 【答案解析】

该设备2011年的折旧＝6 200/10×11/12＝568.33（万元） 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10933225】 19、

【正确答案】 A 【答案解析】

选项A，参见选项BCD的处理。

【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10933223】 二、多项选择题 1、

【正确答案】 ACD 【答案解析】

取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税、关税应计入固定资产入账价值。发生的土地使用费通过“管理费用”科目核算。

【该题针对“固定资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10926885】 2、

【正确答案】 AD 【答案解析】

选项A，应该记入“管理费用”；选项BC属于资本化的后续支出，计入固定资产成本，不影响损益。

【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10927114】

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会计（第五章）

3、

【正确答案】 ABCD 【答案解析】

固定资产期末是按照账面价值与可收回金额孰低进行期末计量的，选项A、B会影响可收回金额的计算，选项C、D通过影响折旧的计算来影响账面价值，因此选ABCD。 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10927096】 4、

【正确答案】 BD 【答案解析】

本题考查的知识点是固定资产的核算。选项A，应计入当期损益，选项C，应记入“长期待摊费用”。 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10927012】 5、

【正确答案】 ABD 【答案解析】

选项C，在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

【该题针对“固定资产的定义和确认条件”知识点进行考核】 【答疑编号10926954】 6、

【正确答案】 ABC 【答案解析】

选项AB，企业仅拥有经营租入资产的使用权，不拥有所有权，不属于企业资产；选项C，根据实质重于形式原则，企业融资租出的资产已经不属于企业所有，不能确认为本企业的固定资产。 【该题针对“固定资产的定义和确认条件”知识点进行考核】 【答疑编号10926947】 7、

【正确答案】 CD 【答案解析】

该项设备应划分为持有待售，已计提折旧＝300/6×2＝100（万元），账面价值＝300－100＝200（万元），小于公允价值减去处置费用后的净额205万元（210万元－5万元），因此按照账面价值200万元计量，不需要计提减值损失。3月1日处置时： 借：固定资产清理 200 累计折旧 100

贷：固定资产 300 借：银行存款 205

贷：固定资产清理 200 营业外收入 5

处置损益为5万元，因此选项CD不正确。

【该题针对“固定资产的处置”知识点进行考核】 【答疑编号10926940】 8、

【正确答案】 BC

第19页

2015年注册会计师考试辅导

会计（第五章）

【答案解析】

本题考核的知识点是自行建造固定资产的初始计量。建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0。

【该题针对“自行建造固定资产的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号10927240】 9、

【正确答案】 BD 【答案解析】

【该题针对“外购固定资产的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号10927212】 10、

【正确答案】 AC 【答案解析】

2012年未计提减值准备时期末账面价值＝（810＋30）－（810＋30）/10/12×（9＋12）＝693（万元），大于可收回金额594，因此应计提减值准备＝693－594＝99（万元），选项A正确；2013年末未计提减值准备前的账面价值＝594－594/（10×12－9－12）×12＝522（万元），大于可收回金额520万元，应计提减值准备＝522－520＝2（万元），选项B错误；改扩建完工后账面价值＝520＋85＋70＝675（万元），选项C正确；2014年应计提的折旧＝675/（11×12－9－12×2－9）×3＝22.5（万元），选项D错误。

【该题针对“固定资产资本化的后续支出,固定资产的后续支出”知识点进行考核】 【答疑编号10927199】 11、

【正确答案】 ABD 【答案解析】

选项C，改扩建的固定资产在改扩建期间不再计提折旧。

【该题针对“固定资产折旧,固定资产折旧范围及影响因素”知识点进行考核】 【答疑编号10927158】 12、

【正确答案】 ABC 【答案解析】

按照新准则的规定，企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。 【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】 【答疑编号10927142】 13、

【正确答案】 AB 【答案解析】

选项A，即使尚未使用，也应计提折旧；选项B，已提足折旧但尚在使用的固定资产，不需要继续计提折旧。

【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】 【答疑编号11089061】 14、

【正确答案】 BD

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2015年注册会计师考试辅导

会计（第五章）

【答案解析】

分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应记入“未确认融资费用”；信用期内，该差额应采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本，不满足资本化条件的应确认为财务费用。因此选项AC的说法均不正确。 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10933281】 三、综合题 1、 <1>

【正确答案】 设备A的初始成本＝200＋3＋2＝205（万元） 会计分录： 借：在建工程 203

应交税费——应交增值税（进项税额）34 贷：银行存款237 借：在建工程 2 贷：银行存款 2 借：固定资产 205 贷：在建工程 205 借：管理费用（0.5＋3）3.5 贷：银行存款3.5 【答案解析】

【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号11089044】 <2>

【正确答案】 设备A改造前的账面价值＝205－205/10/12×（6＋9）＝179.38（万元） 改造后的账面价值＝179.38＋100×0.1＋10.62＝200（万元）

设备在2×15年的折旧金额＝205/10×9/12＋200×2/8×2/12＝23.71（万元） 【答案解析】

【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号11089045】 <3>

【正确答案】 2×15年6月30日： 借：在建工程 3 486.9 未确认融资费用513.1 贷：银行存款1 000

第21页

2015年注册会计师考试辅导 长期应付款3 000 计算实际利率：

1 000×（P/A，r，3）＝3 000－513.1 （P/A，r，3）＝2.4869 解得：r＝10% 20×15年9月30日： 借：在建工程 13.1 贷：银行存款 13.1 借：固定资产 3 500 贷：在建工程 3 500 2×15年12月31日：

会计（第五章）

借：财务费用[（3 000－513.1）×10%×1/2]124.35 贷：未确认融资费用124.35 借：制造费用（3 500/10×3/12）87.5 贷：累计折旧87.5 【答案解析】

【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号11089050】 <4>

【正确答案】 处置该项投资前，固定资产的账面价值＝3 500－87.5－3 500/10×1/2＝3 237.5（万元） 长期应付款的账面价值＝3 000－1 000－[513.1－（3 000－513.1）×10%]＝1 735.59（万元） 处置损益＝1 700－（3 237.5－1 735.59）＝198.09（万元） 会计分录：

借：固定资产清理 3 237.5

累计折旧 （87.5＋3 500/10×1/2）262.5 贷：固定资产 3 500 借：银行存款2 250.38 长期应付款2 000

贷：未确认融资费用[513.1－（3 000－513.1）×10%]264.41 固定资产清理3 237.5 营业外收入198.09

应交税费——应交增值税（销项税额）550.38

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2015年注册会计师考试辅导 【答案解析】

会计（第五章）

【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号11089053】 2、 <1>

【正确答案】 自行建造的生产线的入账成本＝70＋5＝75（万元）。 专门借款的利息费用不需要资本化。

理由：建造期间不到一年，该生产线不属于符合资本化条件的资产，因此借款费用不需要资本化，不计入生产线成本。 【答案解析】

【该题针对“固定资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10926910】 <2>

【正确答案】 自行建造的办公楼的入账成本＝（200＋34）×80%＋5－1＋31.8＝223（万元） 购入工程物资： 借：工程物资 234 贷：银行存款234 领用80%的工程物资

借：在建工程——办公楼 187.2 贷：工程物资 187.2 工程物资毁损：

借：在建工程——办公楼 4 其他应收款 1 贷：工程物资 5 其他累计支出：

借：在建工程——办公楼 31.8 贷：银行存款 31.8 结转完工成本：

借：固定资产——办公楼 223 贷：在建工程——办公楼 223 【答案解析】

【该题针对“固定资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10926911】

第23页

2015年注册会计师考试辅导 <3>

会计（第五章）

【正确答案】 购买价款的现值＝200＋100×4.8684＝686.84（万元），设备入账成本＝686.84＋113.16＝800（万元）。会计分录： 借：在建工程——M设备 686.84 未确认融资费用 213.16 贷：长期应付款 700 银行存款 200 发生安装费用：

借：在建工程——M设备 113.16 贷：银行存款 113.16 期末支付合同款： 借：长期应付款 100 贷：银行存款 100 借：财务费用 48.68

贷：未确认融资费用 48.68 【答案解析】

【该题针对“固定资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10926912】 3、 <1>

【正确答案】 投入改造时办公楼账面价值＝280－（280－80）/40×3＝265（万元） 【答案解析】

【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号11007134】 <2>

【正确答案】 属于费用化支出的是：20×2年1月份发生的修缮费用支出5万元。理由：该修缮费用属于固定资产局部毁损的修理费用，并不会改变固定资产的性能，不符合资本化条件，因此属于费用化支出，应计入当期损益。

属于资本化支出的有：通过取得的银行借款发生的支出20万元；通过政府补助取得的补助款项发生的支出7万元；领用自产产品10万元；支付的建筑工人工资15万元。理由：这些支出发生在办公楼加固改造过程中，该加固改造工程能够提升办公楼性能、延长使用寿命，因此这些支出属于资本化的支出。 【答案解析】

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会计（第五章）

【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号11007135】 <3>

【正确答案】 办公楼加固改造的会计分录： ①将固定资产转入在建工程： 借：在建工程265 累计折旧 15 贷：固定资产 280 取得借款： 借：银行存款 20 贷：长期借款 20 借款全部投入使用： 借：在建工程 20 贷：银行存款 20

期末确认借款费用利息支出＝20×6.5%＝1.3（万元） 借：在建工程 1.3 贷：应付利息 1.3 ②取得政府补助： 借：银行存款 10 贷：递延收益 10 投入使用： 借：在建工程 7 贷：银行存款 7 ③领用自产产品： 借：在建工程 11.7 贷：库存商品 10

应交税费——应交增值税（销项税额） 1.7 支付建筑工人工资： 借：在建工程 15 贷：应付职工薪酬 15 借：应付职工薪酬 15 贷：银行存款 15

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2015年注册会计师考试辅导

会计（第五章）

因此，加固改造之后办公楼入账价值＝265＋20＋1.3＋7＋11.7＋15＝320（万元） 完工后的结转分录： 借：固定资产 320 贷：在建工程 320 【答案解析】

①该借款属于专门借款，且改造期间为1年，属于符合资本化条件的资产，资本化期间的利息费用应计入在建工程；

②该政府补助属于与资产相关的项目，因此应自取得之日起便计入递延收益，自资产达到预定可使用状态时，与资产折旧一并摊销；

③本题领用自产产品用于增值税非应税项目（建造不动产），因此领用自产产品应视同销售，确认销项税额。

【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号11007136】 <4>

【正确答案】 20×5年末计提减值前办公楼的账面价值＝320－（320－90）/（50－4）＝315（万元） 甲公司预计该办公楼的可收回金额316万元，大于账面价值，因此不需要计提减值准备。 【答案解析】

【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号11007137】

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