中财学习指南习题答案

中级财务会计学习指南习题答案

01章总论参考答案

一、单项选择题 1[答案]：C

[解析]：在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量采用历史成本。 [该题针对“会计确认和计量”知识点进行考核] 2 [答案]：C

[解析]：选项A，会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围；选项B，法律主体是会计主体，而会计主体不一定是法律主体；选项D，会计分期确立了会计确认、计量和报告的时间范围。[该题针对“会计基本假设”知识点进行考核] 3[答案]：C

[解析]：如果预计企业不能持续经营，则其固定资产不应采用历史成本计价及计提折旧。 [该题针对“会计基本假设”知识点进行考核]

4[答案]：D[该题针对“可靠性要求”知识点进行考核] 5[答案]：B

[解析]：选项A，体现了不同企业会计信息的可比性要求；选项C，体现了及时性要求；选项D，体现了谨慎性要求。[该题针对“可比性要求”知识点进行考核] 6[答案]：A[该题针对“相关性要求”知识点进行考核] 7[答案]：B

[解析]：企业融资租入的固定资产其所有权不属于租入方，也就是说在法律形式上资产的所有权属于出租方，但从经济实质上看是租入方长期使用并取得经济利益，所以企业应根据实质重于形式要求按照自有固定资产的折旧方法对其计提折旧。 [该题针对“实质重于形式”知识点进行考核] 8[答案]：C [解析]：企业5月份发生的业务应在5月份及时入账。[该题针对“及时性要求”知识点考核] 9[答案]：A

[解析]：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则必须采用历史成本计量。

[该题针对“会计计量属性”知识点进行考核]

10[答案]：D[该题针对“可理解性要求”知识点进行考核] 11[答案]：D

[解析]：收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。选项D，应计入到营业外收入，属于企业非日常经营活动中形成的利得。[该题针对“收入”知识点进行考核] 12[答案]：C

[解析]：选项A，利得源于非日常活动；选项B，利得不一定会影响利润，比如计入所有者权益的利得。选项D，不管是直接计入当期损益的利得还是直接计入所有者权益的利得，最终都会导致所有者权益的增加。[该题针对“收入”知识点进行考核] 13[答案]：C

[解析]：损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，损失分为直接计入当期损益（营业外支出）的损失和直接计入

所有者权益的损失两类。[该题针对“损失,损失”知识点进行考核] 14[答案]：B[该题针对“会计计量属性”知识点进行考核] 二、多项选择题

1[答案]：AB[该题针对“财务报告目标”知识点进行考核] 2[答案]：ABCD

[解析]：会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计信息所反映的特定单位。本题ABCD选项均可作为会计主体。 [该题针对“会计基本假设”知识点进行考核] 3[答案]：BC

[解析]：选项A，体现的是及时性要求；选项D，体现的是可理解性要求。 [该题针对“可比性要求”知识点进行考核] 4[答案]：AC

[解析]：可比性要求强调企业所采用的会计政策应保持前后各期的一致，不得随意改变。因此，选项B.D属于人为调节利润，都是可比性要求所不允许的。选项A固定资产因扩建而重新确定其折旧年限，属于新事项下新的会计估计，不违背会计核算可比性要求；选项C属于会计估计变更，不违背会计核算可比性要求。 [该题针对“可比性要求”知识点进行考核] 5[答案]：ABC

[解析]：谨慎性要求企业保持应有的谨慎，不高估资产或收益、低估负债或费用，选项D不体现这个要求。[该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核] 6[答案]：ABC

[解析]：选项D，应是借记“银行存款”，贷记“应收股利”，属于资产内部的一增一减，不会引起资产总额的增加。[该题针对“资产和负债”知识点进行考核] 7[答案]：CD

[解析]：本题的考核点是负债的定义，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。选项C属于计划中的行为，选项D属于或有负债，不符合确认负债的条件，所以CD都不应作为负债确认。 [该题针对“资产和负债”知识点进行考核] 8[答案]：CD

[解析]：选项C，应计入营业外支出，属于损失；选项D，属于资产要素，并不是费用要素。 [该题针对“费用”知识点进行考核] 9[答案]：AB

[解析]：利润反映企业在一定会计期间的经营成果，利润的确定主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。 [该题针对“利润”知识点进行考核] 10[答案]：ACD

[解析]：所有者权益主要包括实收资本、资本公积、本年利润、盈余公积、未分配利润等。商誉属于企业的资产，不属于所有者权益。 [该题针对“所有者权益”知识点进行考核] 三、判断题 1[答案]：错

[解析]：由于会计分期假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。[该题针对“会计基本假设”知识点进行考核] 2[答案]：错

[解析]：如果企业处于破产清算阶段，不能持续经营时，则不能再按照持续经营的基本假设选择会计核算的原则和方法。[该题针对“会计基本假设”知识点进行考核] 3[答案]：对[该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核] 4[答案]：错

[解析]：某一会计事项是否具有重要性，很大程度上取决于会计人员的职业判断。所以，一个事项在某一企业具有重要性，在另一企业则不一定具有重要性。 [该题针对“重要性要求”知识点进行考核] 5[答案]：错 [解析]：利得和损失还包括直接计入所有者权益的利得和损失，所以不一定会影响当期损益。 [该题针对“损失”知识点进行考核] 6[答案]：错

[解析]：净资产就是所有者权益，如果企业当期吸收了一笔投资，也会使实收资本增加，即增加所有者权益总额，所以净资产的增加额不一定等于当期实现的净利润金额。 [该题针对“所有者权益”知识点进行考核] 7[答案]：错

[解析]：谨慎性要求企业不得多计资产或收益、少计负债或费用，并不表示要尽可能低估资产、少计收入。[该题针对“谨慎性要求”知识点进行考核] 8[答案]：错

[解析]：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，准则允许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则，不允许采用其他计量属性。 [该题针对“会计计量属性”知识点进行考核] 9[答案]：对[该题针对“费用”知识点进行考核]

第二章 货币资金

一、单项选择题

1. 答案：D 解析：采用定额备用金制度下，报销日常开支时，应贷记“现金”或“银行存款”科目，不冲减“其他应收款”科目。

2 答案：A 解析：企业存放在银行的信用卡存款，应通过其他货币资金科目进行核算。 3. 答案：A 解析：企业的存出保证金应在“其他货币资金”账户核算。 4 答案：A 5. 答案：C

二、多项选择题1.答案：B, D, E 解析：参见教材中《现金管理暂行条例》。 2. 答案：A, B, C, D 解析：一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循的原则是，严格职责分工，实行交易分开，实施内部稽核，实施定期轮岗制度。 3. 答案：D, E 4 答案：A, B, D, E 解析：《支付结算办法》中规定的结算纪律，不包括现金管理条例，所以“不准超出库存现金限额保留现金”选项内容不应选择。

5 答案：A, D 解析： 验单付款，承付期3天；验货付款，承付期10天。 6 答案：A, B, D

解析：转账支票和划线支票，只可用于转账结算，不得用于支取现金。

03章金融资产 参考答案

一、单项选择题

1[答案]：D

[解析]：选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 2[答案]：A

[解析]：交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。 [该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核] 3[答案]：C

[解析]：企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益，所以此题出售时确认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（万元）。

4[答案]：A[该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核] 5[答案]：A

[解析]：持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 6[答案]：B

[解析]：支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的金额＝206－6＝200（万元）。 [该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核] 7[答案]：A [解析]：该企业计入“持有至到期投资”科目的金额＝债券的买价2 700＋相关税费20＝2 720（万元）。[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核] 8[答案]：C

[解析]：甲公司购入时，计入“持有至到期投资”的金额＝210－8＋6＝208（万元）。 会计分录为：

借：持有至到期投资——成本 200

——利息调整 8

应收利息 8 贷：银行存款 216

[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核] 9[答案]：B

[解析]：购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值＝100×（4－0.5）＋12＝362（万元）。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 10[答案]：C

[解析]：根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

11[答案]：D

[解析]：持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票

面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 12[答案]：B

[解析]：交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值，所以2008年12月31日交易性金融资产的账面价值＝11×25＝275（万元）。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 13[答案]：D

[解析]：选项A，企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的公允价值变动损失的处理，借记“投资收益”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项B，企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”；选项C，资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项D，企业持有期间获得的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，故选项D正确。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 14[答案]：B

[解析]：选项A，对于交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项C，资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益；选项D，处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 15[答案]：C

[解析]：该项投资初始确认的金额为：100×15＝1 500（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益100×1＝100（万元）；12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为100×18＝1 800（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价1 800万元。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 16[答案]：D

[解析]：根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 [该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]

17[答案]：A [该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 18[答案]：B

[解析]（1）20×9年6月30日

实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10 560.42×2％＝211.21（万元） 应收利息＝债券面值×票面利率＝10 000×6％÷2＝300（万元） “持有至到期投资——利息调整”＝300－211.21＝88.79（万元） （2）20×9年12月31日

实际利息收入＝（10 560.42－88.79）×2％＝209.43（万元） 应收利息＝10 000×6％÷2＝300（万元）

“持有至到期投资——利息调整”＝300－209.43＝90.57（万元）

（3）2×10年1月1日摊余成本＝10 560.42－88.79－90.57＝10 381.06（万元） [该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 19[答案]：C

[解析]：选项BC，贷款和应收款项在活跃市场中没有报价；选项A，贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量；选项D，贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核] 20[答案]：A

[解析]：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），不确认公允价值变动损益。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 21[答案]：D

[解析]：因为可供出售金融资产在2008年末发生了减值准备，所以原公允价值变动形成的借方资本公积从贷方全部转出，此时资本公积科目余额为0。2009年减值因素消失，此时在贷方形成资本公积＝（10－6）×200＝800（万元）。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

22[答案]：C[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 23[答案]：D

[解析]：该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额＝－465（万元）。 会计处理为：

借：可供出售金融资产——成本 3 045（300×10＋45）

贷：银行存款 3 045

借：银行存款 180（300×6÷10）

贷：可供出售金融资产——成本 180

借：资本公积——其他资本公积 165（2 865－300×9）

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 165 借：银行存款 2 400（300×8）

投资收益 465

可供出售金融资产——公允价值的变动 165 贷：可供出售金融资产——成本 2 865

资本公积——其他资本公积 165

[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 24[答案]：D [解析]：资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

25[答案]：C[解析]： 企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为财务费用。 [该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核] 二、多项选择题 1[答案]：ABCD

[解析]：金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

2[答案]：BD[解析]：满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等

除外。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 3[答案]：ABC

[解析]：选项D，交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 4[答案]：ABD

[解析]：根据新会计准则的规定，企业取得的交易性金融资产按公允价值计入交易性金融资产的入账价值中，支付的交易费用计入投资收益，已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”科目。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 5[答案]：ACD

[解析]：发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。 [该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 6[答案]：ABC

[解析]：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 7[答案]：ABD

[解析]：根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 8[答案]：BD

[解析]：交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量，所以此题应该选择BD。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 9[答案]：AD

[解析]：选项B应计入当期损益；选项C应计入初始入账价值。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

10[答案]：ABCD[该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核] 11[答案]：ABD

[解析]：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。[该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核] 12[答案]：ABC

[解析]：选项D，可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应当计入所有者权益。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 13[答案]：ABCD

[解析]：应收款项计提坏账准备的范围包括：“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核] 14[答案]：ACD[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 三、判断题 1[答案]：错

[解析]：对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。

[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核] 2[答案]：错

[解析]：企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售的金融资产。其中，第一种“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”又可以划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 3[答案]：错

[解析]：因为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产要以公允价值进行后续计量，所以在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为此类金融资产。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 4[答案]：错

[解析]：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。[该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核]

5[答案]：错 [解析]：取得交易性金融资产时支付的交易费用应计入“投资收益”中。[该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核] 6[答案]：错

[解析]：企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目。购入时支付的交易费用计入“持有至到期投资——利息调整”科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 7[答案]：错

[解析]：交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应该确认投资收益： 借：应收股利或应收利息

贷：投资收益

[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 8[答案]：错

[解析]：交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益；可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，但公允价值变动计入所有者权益。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 9[答案]：错

[解析]：购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 10[答案]：错

[解析]：处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

11[答案]：对[该题针对“持有至到期投资的核算,贷款和应收款项的核算”知识点进行考核] 12[答案]：错

[解析]：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目。可供出售金融资产出现市价大幅度的下跌或严重下跌时，表现为非暂时性或长期性的下跌，这种情况下才要计提相应的减值。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

13[答案]：对

[解析]：可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”，贷记“资本公积——其他资本公积”，可供出售债务工具转回时通过损益类科目“资产减值损失”转回。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 14[答案]：错

[解析]：根据新准则的规定，会计期末交易性金融资产按公允价值计价，不计提减值准备。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 15[答案]：对

[解析]：可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 16[答案]：对

[解析]：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 [该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 17[答案]：错

[解析]： 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产这三类金融资产之间，也不得随意重分类。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 四、计算题 1[答案]

（1）2008年1月5日取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 2 000

应收利息 60 投资收益 40

贷：银行存款 2 100

（2）1月15日收到2007年下半年的利息60万元 借：银行存款 60

贷：应收利息 60

（3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元 借：交易性金融资产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益 200

（4）3月31日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 30（2 000×6％×3/12）

贷：投资收益 30

（5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元 借：公允价值变动损益 240（2 200－1 960）

贷：交易性金融资产——公允价值变动 240 （6）6月30日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 30（2 000×6％×3/12）

贷：投资收益 30

（7）7月15日收到2008年上半年的利息60万元 借：银行存款 60

贷：应收利息 60

（8）8月15日，将该债券处置 借：银行存款 2 400

交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：交易性金融资产——成本 2 000

投资收益 400

公允价值变动损益 40

[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 2[答案]：（1）2007年1月1日购入时 借：持有至到期投资——成本 100

——利息调整 6

贷：银行存款 106

（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入

①该债券名义利率＝10％，年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10（万元）。 ②该债券的实际利率 r＝7.6889％。 ③计算利息收入（实际利率法） 项目 应收利息 利息收入 利息调整摊销额 本金（摊余成本）

①＝面值×票面利率 ②＝上一期④×实际利率 ③＝①－② ④＝上一期④－③ 2007.1.1 106 2007.12.31 10 8.15 1.85 104.15 2008.12.31 10 8.01 1.99 102.16 2009.12.31 10 7.84 2.16 100 合计 30 24 6 借：应收利息 10

贷：投资收益 8.15

持有至到期投资——利息调整1.85

借：银行存款 10

贷：应收利息 10

（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 借：应收利息 10

贷：投资收益 8.01

持有至到期投资——利息调整1.99 借：银行存款 10

贷：应收利息 10

（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，收回本金 借：应收利息 10

贷：投资收益 7.84

持有至到期投资——利息调整2.16

借：银行存款 110

贷：持有至到期投资——成本100

应收利息 10

[该题针对“持有至到期投资的核算,金融资产的核算”知识点进行考核]

3[答案]（1）借：可供出售金融资产——成本 1 210 000

贷：银行存款 1 210 000

（2）借：应收股利 50 000

贷：可供出售金融资产——成本 50 000

（3）借：银行存款 50 000

贷：应收股利 50 000

（4）借：资本公积——其他资本公积 60 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 60 000

（5）借：资产减值损失 210 000

贷：资本公积——其他资本公积 60 000

可供出售金融资产——减值准备 150 000

（6）借：可供出售金融资产——减值准备 150 000

——公允价值变动 50 000

贷：资本公积——其他资本公积 200 000

[该题针对“金融资产的核算,可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 4[答案]（1）编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录 借：持有至到期投资——成本 1 000

应收利息 50

贷：银行存款 1 015.35

持有至到期投资——利息调整 34.65

（2）编制2007年1月5日收到利息时的会计分录 借：银行存款 50

贷：应收利息 50

（3）编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录

投资收益＝期初摊余成本×实际利率＝（1 000－34.65）×6%＝57.92（万元） 借：应收利息 50

持有至到期投资――利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92

（4）计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录

2007年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（万元） 计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元） 借：资产减值损失 43.27

贷：持有至到期投资减值准备 43.27

（5）编制2008年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录 借：可供出售金融资产——成本 925

持有至到期投资——利息调整 26.73 持有至到期投资减值准备 43.27 资本公积——其他资本公积 5

贷：持有至到期投资——成本 1 000

（6）编制2008年2月20日出售债券的会计分录 借：银行存款 890

投资收益 35

贷：可供出售金融资产——成本 925 借：投资收益 5

贷：资本公积——其他资本公积 5 [该题针对“持有至到期投资的核算,金融资产重分类,可供出售金融资产的核算”知识点考核]

第四章 存货

一、单项选择题

1.答案：D解析：企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个

别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本

。

2.答案：C

解析：（1）进销差价率=[（675－450）＋（2700－2250）]/（675＋2700）=20%；（2）已销商品的成本=2250×（1－20%）=1800（万元） 3.答案：C 解析：“存货跌价准备”的性质是存货的备抵账户，从账户设置的性质上，它应列为存货的抵减项目。但现行制度将其在“存货”项目中反映。 4.答案：A 解析：（1）1月4日每吨材料的加权平均成本=（40000+300×180）÷（200+300）=188(元)； （2）1月15日每吨材料的加权平均成本=（100×188+500×200）÷（100+500）=198（元）； （3）1月31日乙材料的实际账面金额=198×200=39600（元）。 5.答案：D 解析：由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，新世纪公司还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额372万元（62×6）作为计量基础。C材料的可变现净值=372-230=142万元。 6.答案：C 解析：丙材料的入账价值=500+4+1+8=513（万元），运输途中的合理损耗可以计入存货成本。 7.答案：B

解析：A材料发生的成本差异（超支）=实际成本-计划成本=（30000+5100+500+800）-100×290=36400-29000=7400（元）（超支） 8.答案：A

解析：在成本与可变现净值孰低计价原则下，A存货=28，B存货=21，C存货=36，合计为85万元。

9.答案：B 解析：54×990-（50×1000+1000×93%）＝2530 10.答案：B 解析：（1）进销差价率=[（540－475）＋（2230－1885.5）＋（30－20）＋（10 －8）]/（540＋2230＋30＋10）=15%；（2）“库存商品”账户余额=540＋2230＋30＋10－2100=710（万元）；（3）库存商品的实际成本=710×（1－15％）＝603.50（万元） 二、多项选择题 1.答案：B, D, E

解析：尚未确认收入的已发出商品和委托外单位加工的材料不会引起存货账面价值增减变动，发生的存货盘亏和已确认收入的已发出商品会减少存货的账面价值，冲回多提的存货跌

价准备会增加存货账面价值。

2.答案：A, B, D, E 解析：本题涉及存货核算的多方面内容，C选项应留作抵扣。

3.答案：B, C, D, E 解析：包装物不包括包装材料，包装材料在“原材料”科目中核算。 4.答案：A, C, D, E

解析：A选项，企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特别情况：（1）与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；（2）数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。B选项，销售原材料应结转到“其他业务成本”。B选项，销售原材料应结转到“其他业务成本”。 5.答案：A, B, C, D, E 6.答案：A, C, D

解析：对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户。 7.答案：A, C, D, E

解析：签订购买合同交纳印花税计入管理费用；小规模纳税企业购进原材料支付的增值税、企业进口商品支付的关税和收购未税矿产品待缴的资源税计入存货成本；一般纳税企业购进固定资产支付的增值税计入固定资产成本。 8.答案：A, B, C

解析：出借包装物的摊销成本计入销售费用。没收包装物押金应缴纳的消费税记入“营业税金及附加”科目。 9.答案：A, B, C, E

解析：确认存货的标准是企业对货物是否拥有法定财产权。在这一前提下，存货的范围包括“企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产”。工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备。它是为了建造或维护固定资产而储备的。其用途不同，不能视为“存货”核算。 10.答案：A, B, D, E 解析：“选项C”原材料未发生减值 。 三、计算题1.答案：(1) 先进先出法计算该企业2002年1月31日存货的账面金额=14000+(4×1000)+(4.2×1000)-(14000+4×1000)=4200（元），即只剩1月20日采购的4.2×1000＝4200（元）

(2) 计算期末存货的影响金额.

如果继续加权平均法,发出存货=5000×(14000+4×1000+4.2×1000)/（4000+1000+1000） =18500元，期末存货=14000+4×1000+4.2×1000-18500=3700元

由于改变计价方法对期末存货的影响金额= 4200－3700＝500改变方法存货成本增加了500元。 2.答案：（1）2007年12月31日计算库存原材料A料应计提的存货跌价准备。 ①有合同部分

乙产品成本＝80×10＋80×3＝1040（万元） 乙产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856 判断，库存原材料A料应计提的存货跌价准备。

库存原材料A料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616 库存原材料A料应计提的存货跌价准备＝80×10－616＝184

②无合同部分

乙产品成本＝20×10＋20×3＝260（万元） 乙产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209 判断，库存原材料A料应计提的存货跌价准备

库存原材料A料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149 库存原材料A料应计提的存货跌价准备＝20×10－149＝51 ③库存原材料A料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235 （2）2007年12月31日计算甲产品应计提的存货跌价准备 甲产品成本＝500

甲产品可变现净值＝350－18＝332（万元）

甲产品应计提的存货跌价准备＝500－332－100＝68（万元）

（3）2007年12月31日计算应计提的存货跌价准备合计金额＝235＋68＝303（万元） （4）编制会计分录

借：资产减值损失－计提存货跌价准备 303 贷：存货跌价准备 303

05章长期股权投资 参考答案

一、单项选择题 1[答案]：C

[解析]：本题属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额。[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核] 2[答案]：A

[解析]：通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并所发生的各项直接相关费用。相关分录为：

固定资产账面价值（1 600万元）转入固定资产清理的分录略。 借：长期股权投资 2 050

贷：固定资产清理 1 600

营业外收入 400 银行存款 50

[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核] 3[答案]：A

[解析]：甲公司应确认的资本公积＝（2 800－900）－3 000×60％＝100（万元）（借方）。 分录为：

借：长期股权投资 1 800

累计摊销 900 资本公积——股本溢价 100 贷：无形资产 2 800 借：管理费用 20

贷：银行存款 20

[该题针对“同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核] 4[答案]：B

[解析]：成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分确认投资收

益。[该题针对“长期股权投资核算的成本法”知识点进行考核]

5[答案]：C[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核] 6[答案]：D

[解析]：本题是增资由权益法转换成成本法，需要进行进行追溯调整，在权益法下对被投资单位净利润按持股比例调增的长期股权投资账面价值，在成本法还要再冲减掉，所以在计算总的投资成本时不需要考虑权益法下被投资单位实现净利润的影响。2010年4月1日A公司该项长期股权投资的账面价值＝3 000+4 000＝7 000（万元）。

A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。相关分录为： 2009年初：

借：长期股权投资——成本 3 000

贷：银行存款 3 000 2009年末：

借：长期股权投资——损益调整 150

贷：投资收益 150 购买日：

借：盈余公积 15

利润分配——未分配利润 135 贷：长期股权投资 150

借：长期股权投资——损益调整 4 000

贷：银行存款 4 000

[该题针对“长期股权投资账面价值”知识点进行考核] 7[答案]：C

[解析]：发行股票过程中支付的佣金、手续费直接冲减资本公积—股本溢价，不影响初始投资成本。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝2 000×2＋1 000－240＝4 760（万元）。[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核] 8[答案]：C

[解析]：因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额＝200×20％＝40（万元），但是以前年度尚有未确认的亏损分担额60万元，所以应该先扣除未确认的亏损分担额，如果还有余额，再确认投资收益。本题中的40万元不够冲减未确认的亏损分担额，所以本年度应该确认的投资收益为0。[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核] 9[答案]：C

[解析]：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定价值不公允的，以公允价值作为初始投资成本。[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核] 10[答案]：C

[解析]：2008年M公司应确认的投资收益＝－800×30％＝－240（万元），2009年M公司应确认的投资收益＝－2 000×30％＝－600（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：680－240－600＝－160（万元），尚有160万元投资损失未确认入账。2010年应确认的投资收益＝600×30％－160＝20（万元）。

[该题针对“长期股权投资核算的权益法,权益法的核算”知识点进行考核] 11[答案]：C

[解析]：选项A，会引起被投资方所有者权益增加，投资方应相应的调增长期股权投资账面价值；选项C，计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选项BD，投资方应相应的调减长期股权投资的账面价值。

[该题针对“长期股权投资账面价值”知识点进行考核] 12[答案]：B

[解析]：A公司能够对B公司施加重大影响，A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本1 500万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 800（6 000×30％），所以应该调整长期股权投资的初始投资成本，A公司应进行的处理为： 2009年1月1日

借：长期股权投资 1 500

贷：银行存款 1 500 借：长期股权投资 300

贷：营业外收入 300 2009年12月31日 借：长期股权投资 210

贷：投资收益 210

因此，2009年末A公司该项长期股权投资的账面价值为1 500＋300＋210＝2 010（万元），选项B正确。[该题针对“长期股权投资账面价值”知识点进行考核] 13[答案]：D

[解析]：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题中B公司经调整后的净利润＝900－（1 600－1 200）/10＝860（万元），A公司应确认的投资收益＝860×30％＝258（万元）。[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核] 14[答案]：A

[解析]：调整后的净利润＝700－（400－300）×60％＝640（万元）计入投资收益的金额＝640×20％＝128（万元）账务处理为： 借：长期股权投资——损益调整 128

贷：投资收益 128

[该题针对“权益法的核算”知识点进行考核] 15[答案]：B [解析]：对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。[该题针对“共同控制经营企业”知识点进行考核] 二、多项选择题 1[答案]：CD

[解析]：对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，因此A选项不正确；长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，因此B选项不正确。

[该题针对“同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核] 2[答案]：ACD

[解析]：以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应该冲减溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益，不计入初始投资成本，因此B选项不正确。[该题针对“非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核] 3[答案]：ABD[该题针对“权益法的核算”知识点进行考核] 4[答案]：AD

[解析]：选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。选项B，投资方应按享有的份额调整资本公积。选项D，成本法下，被投资方宣告发放现金

股利，投资方应确认为投资收益。[该题针对“成本法的核算,权益法的核算”知识点进行考核] 5[答案]：ACD

[解析]：选项B，投资方与其他企业共同控制被投资单位，未形成控制关系。 [该题针对“共同控制经营企业”知识点进行考核] 6[答案]：ABC

[解析]：为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入长期股权投资的初始投资成本；投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。 [该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核] 7[答案]：ACD

[解析]：根据新准则规定，长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算；选项B，属于长期股权投资的备抵科目，不属于长期股权投资的明细科目。[该题针对“权益法的核算”知识点进行考核] 8[答案]：AB

[解析]：按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

[该题针对“同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核] 9[答案]：BD

[解析]：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核] 10[答案]：AB

[解析]：选项AB被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应该调整长期股权投资的账面价值；选项CD被投资企业的所有者权益没有发生变动，所以不能调整长期股权投资的账面价值。[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核] 11[答案]：ABD

[解析]：非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用应计入投资成本，选项A正确；非同一控制下的企业合并过程中为取得长期股权投资而发生的审计费、评估费和咨询费等初始直接费用应计入投资成本，选项B正确；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以溢价发行权益性证券作为对价发生的手续费，从权益性证券的溢价收入中扣除，不计入投资成本，发行权益性证券的公允价值计入投资成本，选项C不正确，选项D正确。[该题针对“长期股权投资的初始投资成本”知识点进行考核] 12[答案]：AC

[解析]：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。 [该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核] 三、判断题 1[答案]：错

[解析]： 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的直接相关费用，计入当期损益；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的直接相关费用，计入合并成本。

[该题针对“非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

2[答案]：错

[解析]：非同一控制下的企业合并，合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量。所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益。

[该题针对“非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核] 3[答案]：错

[解析]：权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—××公司”科目，贷记“营业外收入”科目。

[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核]

4[答案]：对[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核] 5[答案]：错 [解析]：长期股权投资核算采用的是历史成本计量属性，但发生减值迹象时应进行减值测试，可收回金额低于账面价值的，应计提减值准备。[该题针对“长期股权投资的减值和处置”知识点进行考核] 6[答案]：错

[解析]：无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为157 000元（161 000－4 000）。[该题针对“长期股权投资核算的成本法”知识点进行考核] 7[答案]：对

[解析]：吸收合并不仅要求合并方在企业合并中取得被合并方100％的股权，同时需要注销被合并方的法人资格。若被合并方法人资格未注销，则属于控股合并。

[该题针对“非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核] 8[答案]：错

[解析]：投资企业确认投资收益时，因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 [该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核] 9[答案]：错

[解析]：权益法核算下，处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

[该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核] 10[答案]：对[该题针对“共同控制经营企业”知识点进行考核] 四、计算题1[答案]（1）① 2009年1月1日： 借：累计折旧 1 800

固定资产清理 1 200 贷：固定资产 3 000

借：长期股权投资——A公司 3 000（5 000×60％）

贷：固定资产清理 1 200

库存商品 500

应交税费——应交增值税——销项税额 102 资本公积 1 198

借：管理费用 40

贷：银行存款 40 ②2009年4月21日： 借：应收股利 180（300×60％）

贷：投资收益 180 ③2009年5月10日： 借：银行存款 180

贷：应收股利 180 ④2010年4月25日： 借：银行存款 3 500

贷：长期股权投资 3 000

投资收益 500

（2）借：累计折旧 1 800

固定资产清理 1 200 贷：固定资产 3 000

借：长期股权投资——A公司 2 242

贷：固定资产清理 1 200

主营业务收入 600

应交税费——应交增值税——销项税额 102 营业外收入——处置非流动资产利得 300 银行存款 40

借：主营业成本 500

贷：库存商品 500

[该题针对“同一控制下的初始计量,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核]

2[答案]（1）2009年1月1日：

借：长期股权投资——B公司——成本1 000

贷：银行存款 1 000 （2）2009年12月31日：

调整后净利润＝340－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×60％＝200（万元） 借：长期股权投资——B公司——损益调整60（200×30％）

贷：投资收益 60

（3）2010年12月31日：

调整后净利润＝－500－（300－200）/10－（100－50）/5－（500－300）×40％＝－600（万元）

借：投资收益 180（600×30％）

贷：长期股权投资——B公司——损益调整 180 [该题针对“长期股权投资核算的权益法”知识点进行考核] 3[答案]（1）甲上市公司对乙企业投资时： 借：长期股权投资——乙企业——成本 468

贷：主营业务收入 400

应交税费——应交增值税——销项税额 68

借：主营业务成本 360

贷：库存商品 360 （2）2007年乙企业实现净利润1 200万元：

借：长期股权投资——乙企业——损益调整 240（1 200×20％）

贷：投资收益 240

（3）2008年乙企业发生亏损4 400万元，应确认亏损＝4 400×20％＝880（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝468＋240＝708（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元，所以应做如下分录：

借：投资收益 708

贷：长期股权投资——乙企业——损益调整 708 借：投资收益 160

贷：长期应收款 160

经过上述处理后，仍有未确认的亏损12万元（880－708－160），应在账外备查登记。 （4）2009年乙企业实现净利润2 000万元，应确认收益＝2 000×20％＝400（万元），先冲减未确认的亏损额12万元，然后恢复长期应收款160万元，再确认收益＝400－12－160＝228（万元）。

借：长期应收款 160

贷：投资收益 160 借：长期股权投资——乙企业——损益调整 228

贷：投资收益 228

[该题针对“长期股权投资核算的权益法,权益法的核算”知识点进行考核] 4[答案]（1）2009年1月1日：

借：长期股权投资——B公司——成本1 500

贷：银行存款 1 200

营业外收入 300

（2）2009年12月31日：

调整后B公司2009年度的净利润＝440－（600－400）×70％＝300（万元） 借：长期股权投资——B公司——损益调整 90（300×30％）

贷：投资收益 90

（3）2010年12月31日：

调整后B公司2010年度的净利润＝－200－（800－500）＝－500（万元） 借：投资收益 150（500×30％）

贷：长期股权投资——B公司——损益调整 150 （4）2011年12月31日：

调整后B公司2009年度的净利润＝250＋（600－400）×70％＋（800－500）＝690（万元） 借：长期股权投资——B公司——损益调整 207（690×30％）

贷：投资收益 207

[该题针对“长期股权投资核算的权益法,权益法的核算”知识点进行考核] 06

章固定资产 参考答案

一、单项选择题 1[答案]：B

[解析]：固定资产的入账价值＝220＋5＋10＋15＝250（万元）。[该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核] 2[答案]：B

[解析]：2008年10月29日购入，应从2008年11月份开始计提折旧。

2008年11月至2009年10月属于第一个折旧年度，2009年11月至2010年10月属于第二个折旧年度，所以2009年应计提的折旧额＝（726－6）×5/15×10/12＋（726－6）×4/15×2/12＝232（万元）。[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核] 3[答案]：A

[解析]：选项A，固定资产的日常维修直接计入当期损益，不影响固定资产的账面价值。 [该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核]

4[答案]：B[解析]：生产线的入账价值 ＝600＋130＋230＋8＝968（万元）。[该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核]

5[答案]：D[解析]：出售该设备影响当期损益的金额为28－（30－5－3）＝6（万元）。[该题针对“固定资产处置”知识点进行考核] 6[答案]：B

[解析]：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 [该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核] 7[答案]：A

[解析]：选项A，改扩建的固定资产已经转入了在建工程，在改扩建期间不需要计提折旧。选项D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产的成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核] 8[答案]：C [解析]：由于正常原因造成的单项工程或者单位工程的报废或毁损，减去残料价值和过失人、保险公司的赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的计入继续施工的工程成本，如果工程已经达到预定可使用状态，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入当期营业外支出。[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核] 9[答案]：C

[解析]：2009年9月20日该项固定资产的入账价值＝960＋30＝990（万元）；2009年的折旧额＝990×2/5×3/12＝99（万元）；2010年的折旧额＝990×2/5×9/12＋（990－990×2/5）×2/5×3/12＝356.4（万元）。[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核] 10[答案]：A

[解析]：发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是6年，为较短者，装修后的固定资产的装修费用应按6年计提折旧。 [该题针对“固定资产折旧期限”知识点进行考核] 11[答案]：A

[解析]：第一年计提折旧：600 000×2/5＝240 000（元）第二年计提折旧：（600 000－240 000）×2/5＝144 000（元）第三年计提折旧：（600 000－240 000－144 000）×2/5＝86 400（元）第四年计提折旧：（600 000－240 000－144 000－86 400－50 000）/2＝39 800（元）。[该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核] 12[答案]：A

[解析]：接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本＝22.5＋0.2＋1＋2.4×10％＝23.94（万元）。[该题针对“投资者投入的固定资产”知识点进行考核] 13[答案]：C

[解析]：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值＝（2 000－600－300）－（150－600×150/2 000－300×150/2 000）＋500＝1 517.5（万元）。[该题针对“固定资产后续支出的核算”知识点进行考核] 二、多项选择题

1[答案]：ABD[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核]

2[答案]：ABCD[该题针对“自行建造的固定资产”知识点进行考核] 3[答案]：ABCD[该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核]

4[答案]：ABCD[该题针对“出包方式建造固定资产”知识点进行考核] 5[答案]：ABC[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核]

6[答案]：ABCD[该题针对“自行建造的固定资产”知识点进行考核] 7[答案]：ABCD

[解析]：由于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔款后的差额，应分别情况处理：如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出。[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核] 8[答案]：AB

[解析]：报废固定资产所获得的赔偿款项计入“固定资产清理”科目的贷方，发固定资产改造符合资本化的直接计入“在建工程”科目。[该题针对“固定资产处置”知识点进行考核] 9[答案]：ABD[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核] 三、判断题

1[答案]：对[该题针对“自行建造的固定资产”知识点进行考核] 2[答案]：错

[解析]：由于非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入营业外支出。[该题针对“固定资产报废”知识点进行考核] 3[答案]：对 [解析]：按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。[该题针对“出包方式建造固定资产”知识点进行考核] 4[答案]：错

[解析]：在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提的年折旧额是不考虑净残值，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。[该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核] 5[答案]：错

[解析]：双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，年数总和法每期的折旧额是递减的，但是对于双倍余额递减法来说其前期折旧额是递减的，在其折旧年限到期前两年内，将采用直线法计提折旧。[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核] 6[答案]：对[该题针对“固定资产的确认”知识点进行考核] 7[答案]：对[该题针对“固定资产处置”知识点进行考核] 8[答案]：对[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核] 9[答案]：错

[解析]：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。[该题针对“固定资产的减值准备核算”知识点进行考核] 10[答案]：错

[解析]：现行制度规定：已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但是对已计提的折旧额不再进行调整。 11[答案]：对

[解析]：企业对已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不用计提折旧，对于季节性停用的固定资产要继续计提折旧。 12[答案]：对 13[答案]：错

[解析]：按照实质重于形式要求，经营租入的固定资产所有权不属于承租方，所以不用对其计提折旧；融资租入的固定资产应该作为承租人的自有固定资产处理，并采用与自有资产计提折旧相一致的折旧政策计提折旧。[该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核] 14[答案]：对[该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核] 四、计算题

1[答案]：甲股份有限公司的账务处理如下： （l）购入为工程准备的物资

借：工程物资 585 000

贷：银行存款 585 000 （2）工程领用物资

借：在建工程——厂房 545 000

贷：工程物资 545 000 （3）工程领用原材料

借：在建工程——厂房 74 880

贷：原材料 64 000

应交税费——应交增值税——进项税额转出 10 880

（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出

借：在建工程——厂房 50 000

贷：生产成本——辅助生产成本 50 000 （5）计提工程人员工资

借：在建工程——厂房 95 800

贷：应付职工薪酬 95 800

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账。 借：固定资产——厂房 765 680

贷：在建工程——厂房 765 680 （7）剩余工程物资转作存货

借：原材料 34 188.03

应交税费——应交增值税——进项税额5 811.97 贷：工程物资 40 000

（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本 借：固定资产——厂房 34 320

贷：应付职工薪酬 34 320

[该题针对“固定资产的核算,自行建造的固定资产”知识点进行考核]

2[答案]

（1）借：固定资产 51 000

贷：实收资本 51 000

（2）借：固定资产 63 000

应交税费——应交增值税——进项税额 10 200 贷：银行存款 73 200

（3）①借：固定资产 39 000

贷：以前年度损益调整 39 000

②借：以前年度损益调整 39 000

贷：利润分配——未分配利润 39 000

借：利润分配——未分配利润 5 850

贷：盈余公积 5 850

（4）借：待处理财产损溢 55 000

累计折旧 20 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 80 000 借：其他应收款 20 000

营业外支出 35 000

贷：待处理财产损溢 55 000

（5）未来现金流量现值＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835＝807.56（万元）

而销售净价＝782万元所以，该生产线的可收回金额为807.56万元。 应计提减值准备金额＝993.2－807.56＝185.64（万元） 借：资产减值损失 185.64

贷：固定资产减值准备 185.64

[该题针对“固定资产的减值准备核算,固定资产的确认”知识点进行考核] 3[答案]：时代公司的账务处理如下： （1）2009年1月1日，预付租金

借：预付账款——长城租赁公司 220 000

贷：银行存款 220 000

（2）2009年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 100 000（300 000/3）

贷：预付账款——长城租赁公司 100 000 （3） 2010年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 100 000（300 000/3）

贷：预付账款——长城租赁公司 100 000 （4） 2011年12月31日，确认本年租金费用 借：管理费用 100 000（300 000/3）

贷：预付账款——长城租赁公司 20 000

银行存款 80 000

[该题针对“经营出租固定资产的核算”知识点进行考核] 4[答案] （1）①2009年12月31日，固定资产已提折旧＝284 000×（1－3％）÷6×2＝91 826.67（元）；固定资产的账面价值＝284 000－91 826.67＝192 173.33（元）。

借：在建工程 192 173.33

累计折旧 91 826.67 贷：固定资产 284 000

②2009年12月31日至2010年3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录 借：在建工程 134 450

贷：银行存款 134 450

③2010年3月31日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值＝192 173.33＋134 450＝326 623.33（元），因可收回金额为350 000元，所以，后续支出可全部资本化。

借：固定资产 326 623.33

贷：在建工程 326 623.33 ④2010年折旧额＝326 623.33×（1－3％）÷8×9/12＝29 702.31（元） ⑤2011年折旧额＝326 623.33×（1－3％）÷8＝39 603.08（元 ）

（2）因可收回金额为300 000元，所以固定资产的入账价值为300 000（元） ①2010年折旧额＝300 000×（1－3％）÷8×9/12＝27 281.25（元） ②2011年折旧额＝300 000×（1－3％）÷8＝36 375（元）。

[该题针对“固定资产后续支出的核算,自行建造的固定资产”知识点进行考核]

07章无形资产参考答案

一、单项选择题 1[答案]：D

[解析]：选项A，应计入管理费用；选项B，应计入所建造房屋建筑物的成本；选项C，应作为投资性房地产来核算。[该题针对“无形资产的确认条件”知识点进行考核] 2[答案]：C

[解析]：外购无形资产成本包括：购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费用、测试费用）；不包括宣传广告费用、管理费用等间接费用以及达到预定用途以后发生的费用。[该题对“外购无形资产的初始计量”知识点考核] 3[答案]：C

[解析]该项专利权的入账价值为680（600＋80）万元，应按照8年期限摊销，2010年度应摊销的金额＝680÷8＝85（万元）。[该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核] 4[答案]：B

[解析]：2010年无形资产的账面价值＝1 100－（1 100－100）/5×4＝300（万元），经过重新估计的残值350万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。[该题针对“内部研发无形资产的核算,无形资产的摊销”知识点考核] 5[答案]：C

[解析]：该项无形资产的入账价值＝200×3.4651＋16.98＝693.02＋16.98＝710（万元），未确认融资费用＝800－693.02＝106.98（万元），当期应确认的融资费用＝693.02×6％＝41.58（万元），计入当期财务费用；无形资产当期摊销额＝710/10＝71（万元），计入当期管理费用；该项无形资产的有关事项影响2009年度损益的金额＝41.58＋71＝112.58（万元）。 [该题针对“外购无形资产的初始计量”知识点进行考核] 6[答案]：D

[解析]：使用寿命有限的无形资产，只有在出现减值迹象时，才需要于期末进行减值测试；使用寿命不确定的无形资产，则应于每个会计期末进行减值测试，所以D选项错误。 [该题针对“无形资产的后续计量,无形资产的确认条件”知识点进行考核]

7[答案]：A

[解析]：资产负债表中的无形资产项目反映的是无形资产账面余额减去累计摊销和计提的无形资产减值准备后的金额。此题中第一项无形资产因为有1年的不需要支付大额成本的续约，所以摊销年限应该是9年（8＋1），第一项无形资产在2009年的摊销金额＝810/9×10/12＝75（万元）；第二项无形资产非专利技术由于无法预计使用寿命，无须摊销。所以2009年12月31日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额＝810－75＋500＝1 235（万元）。[该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核] 8[答案]：A

[解析]：选项A，仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。[该题针对“无形资产使用寿命的确定”知识点进行考核] 9[答案]：A [解析]：2009年12月31日无形资产的账面价值＝525－525/5×3/12－525/5×2＝288.75（万元）。2009年12月31日，该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值288.75万元，不需要计提减值准备。[该题针对“无形资产的账面价值”知识点进行考核] 10[答案]：B

[解析]：无形资产在转让期间也需要摊销，因为无形资产的所有权并没有转移。 影响营业利润的金额＝22.5－22.50×5％－150/10＝6.38（万元） 借：银行存款 22.50

贷：其他业务收入 22.50 借：其他业务成本 15

贷：累计摊销 15 借：营业税金及附加 1.13

贷：应交税费——应交营业税 1.13

[该题针对“无形资产的期末计量”知识点进行考核] 11[答案]：C [解析]：转让该专利权形成的损益＝150－[360－360/（5×12）×27]－150×5％＝－55.5（万元）。[该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核] 12[答案]：B

[解析]： A选项，使用寿命有限的无形资产的残值一般为零，但下列情况除外（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。B选项，使用寿命不确定的无形资产，应在每个会计期末进行减值测试。C选项，对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，不用对以前年度追溯调整。D选项，无形资产使用寿命有限的，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，才应当进行减值测试。[该题针对“无形资产使用寿命的确定”知识点进行考核] 二、多项选择题 1[答案]：AB

[解析]：无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等；而自创商誉、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。 [该题针对“无形资产的确认条件”知识点进行考核]

2[答案]：ABCD[该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核] 3[答案]：AD [解析]：选项A，内部研发项目开发阶段的支出，只有满足资本化条件的支出，才能计入“研发支出——资本化支出”科目。选项D，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但当

所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。[该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核] 4[答案]：AC

[解析]：开发阶段的支出，只有符合相关条件的才能资本化，研究阶段的支出，应该全部费用化。[该题针对“无形资产研发”知识点进行考核] 5[答案]：AD

[解析]：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，单独按照无形资产核算。但是对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 [该题针对“土地使用权的核算”知识点进行考核] 6[答案]：AB

[解析]：企业改变无形资产的摊销年限、摊销方法，应按照会计估计变更进行处理。 7[答案]：AB

[解析]：选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项D，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本，如果是房地产开发企业取得的土地使用权是用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物的成本。[该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核] 8[答案]：ABCD

[解析]： B选项，估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产的处置价格（扣除相关税费）。这四个选项都正确。[该题针对“无形资产的期末计量”知识点进行考核]

9[答案]：CD

[解析]：无形资产研究开发支出应该现在研发支出科目中归集，期末将不符合资本化条件的研发支出转入当期损益，故A选项错误；出租无形资产，计提的累计摊销计入“其他业务成本”科目，故B项错误；如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益，故C选项正确；企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销，故D项正确。[该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核] 10[答案]：ACD [解析]：根据新准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。[该题针对“无形资产使用寿命的确定”知识点考核] 三、判断题

1[答案]：对[该题针对“无形资产的确认条件”知识点进行考核] 2[答案]：对

[解析]：企业外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，应计入“研发支出”科目，其后发生的成本应比照内部研究开发费用的有关原则进行处理，所以题干的表述是正确的。[该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核]

3[答案]：错 [解析]：按准则规定，使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少每一个会计期末进行减值测试。[该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核] 4[答案]：错

[解析]：企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，对于确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量原则进行处理。[该题针对“无形资产的期末计量”知识点进行考核] 5[答案]：对[该题针对“无形资产的期末计量”知识点进行考核] 6[答案]：错 [解析]：无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出。[该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核] 7[答案]：错

[解析]：内部开发无形资产的成本仅仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用状态前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入到当期损益的支出不再进行调整。

[该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核] 8[答案]：错

[解析]：无形资产使用寿命内系统地分摊其应摊销金额时，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，存在多种方法，也可以采用类似加速折旧法的方法进行摊销。 [该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核] 9[答案]：错

[解析]：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。 [该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核] 10[答案]：对

[解析]：企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。[该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核] 四、计算题

1[答案]（1）2008年度：

借：研发支出——费用化支出 400

——资本化支出 1 200

贷：应付职工薪酬 900

银行存款 700

借：管理费用 400

贷：研发支出——费用化支出 400 借：无形资产 1 200

贷：研发支出——资本化支出 1 200

资产的账面价值为1 200万元，可收回金额为1 000万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备，金额＝1 200－1 000＝200（万元）。 借：资产减值损失 200

贷：无形资产减值准备 200 （2）2009年度：

2009年12月31日应计提的减值准备＝1 000－800＝200（万元） 借：资产减值损失 200

贷：无形资产减值准备 200 （3）2010年度：

2010年度的摊销额＝800/5＝160（万元）

2010年12月31日应计提无形资产减值准备＝（800－160）－540＝100（万元） 借：管理费用 160

贷：累计摊销 160 借：资产减值损失 100

贷：无形资产减值准备 100 （4）2012年度： 借：管理费用 135

贷：累计摊销 135

借：累计摊销 430（160＋135×2）

无形资产减值准备 500（400＋100） 营业外支出 270

贷：无形资产 1 200

[该题针对“外购无形资产的初始计量,无形资产的后续计量,无形资产的期末计量”知识点进行考核]

2[答案]（1）编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录 借：无形资产 450

贷：银行存款 450

（2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录 借：管理费用 7.5 [450÷10×（2/12）]

贷：累计摊销 7.5

（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录

2012年12月31日该无形资产的账面价值＝450－（450÷10）×（2/12）－（450÷10）×3＝307.5（万元）

计提无形资产减值准备＝307.5－205＝102.5（万元） 借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备102.5

贷：无形资产减值准备 102.5

（4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录 ①计提无形资产的摊销额

借：管理费用 30 [205÷（10×12－2－3×12）×12]

贷：累计摊销 30

②计提的无形资产减值准备

2013年12月31日无形资产的账面价值＝205－30＝175（万元） 无形资产的可收回金额＝100（万元）

计提无形资产减值准备＝175－100＝75（万元） 借：资产减值损失 75

贷：无形资产减值准备 75

（5）计算2014年6月30日无形资产账面价值并判断是否调整其账面价值 ①持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

②2014年1至6月，该无形资产的摊销额＝100÷5×6/12＝10（万元）

无形资产账面价值＝450－（7.5＋450÷10×3＋30＋10）－（102.5＋75）＝90（万元） 公允价值减去处理费用＝150－150×5％＝ 142.5（万元） 不需要调整账面价值。

（6）编制2014年9月16 日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录 借：固定资产 160

无形资产减值准备 177.5 累计摊销 182.5 贷：无形资产 450

应交税费——应交营业税 （150×5％）7.5 营业外收入——处置非流动资产利得 52.5 银行存款 10

[该题针对“无形资产处置和报废的核算,无形资产的账面价值,无形资产后续支出的核算”知识点进行考核]

3[答案]（1）2007年：

借：研发支出——费用化支出 200

贷：原材料 60 应付职工薪酬 135 银行存款 5

借：应付职工薪酬 135

贷：银行存款 135 借：管理费用 200

贷：研发支出——费用化支出 200 （2）2008年：

借：研发支出——资本化支出 705

贷：原材料 400

应付职工薪酬 290 银行存款 15

借：应付职工薪酬 290

贷：银行存款 290 借：无形资产 720

贷：研发支出——资本化支出 705

银行存款 15

借：管理费用 6

贷：累计摊销 6 （3）2010年： 借：银行存款 120

贷：其他业务收入 120 借：其他业务成本 72

贷：累计摊销 72 借：营业税金及附加 6

贷：应交税费——应交营业税 6 （4）2011年： 借：银行存款 120

贷：其他业务收入 120 借：其他业务成本 72

贷：累计摊销 72 借：营业税金及附加 6

贷：应交税费——应交营业税 6 借：银行存款 600

累计摊销 222 [72×3＋720/10×（1/12）] 贷：无形资产 720

应交税费——应交营业税 30 营业外收入 72

[该题针对“内部研发无形资产的核算,无形资产的后续计量”知识点进行考核]

08章投资性房地产 参考答案

一、单项选择题

1[答案]：B[解析]：持有并准备增值后转让的房屋建筑物并不属于投资性房地产。 [该题针对“投资性房地产的范围”知识点进行考核] 2[答案]：C

[解析]：当企业提供的相关辅助服务在整个协仪中如果是不重大的，则应当将该建筑物确定为投资性房地产[该题针对“投资性房地产的定义”知识点进行考核] 3[答案]：B

[解析]：自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量。[该题针对“采用公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核] 4[答案]：A [解析]：该事项对“利润分配－未分配利润”科目的影响金额＝[3 500－（3 000－1 500－250）] ×（1－10％）＝2 025（万元）。 相关会计分录为：

借：投资性房地产——成本 3 500

投资性房地产累计折旧 1 500 投资性房地产减值准备 250 贷：投资性房地产 3 000

盈余公积 225

利润分配——未分配利润 2 025

[该题针对“投资性房地产后续计量模式的变更”知识点进行考核] 5[答案]：D[解析]：09年上半年的租金收入60万元： 借：银行存款 60

贷：其他业务收入 60

采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产： 借：固定资产 1 900

公允价值变动损益 100

贷：投资性房地产 2 000

转换日该项固定资产的账面价值为1900万元，2009年应计提的折旧额＝1 900/10×（6/12）＝95（万元），计入管理费用。 借：管理费用 95

贷：累计折旧 95

该项房地产对A公司2009年度损益的影响金额＝60－100－95＝－135（万元）。 [该题针对“采用公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核] 6[答案]：C[解析]：本题分录是： 借：投资性房地产 2 500

累计折旧 50 固定资产减值准备 150 贷：固定资产 2 500

投资性房地产累计折旧 50 投资性房地产减值准备 150

[该题针对“投资性房地产的转换”知识点进行考核] 7[答案]：A

[解析]：企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更进行处理，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。[该题针对“投资性房地产后续计量模式的变更”知识点进行考核] 8[答案]：B

[解析]：采用公允价值模式计量的投资性房地产不能转换为成本模式。[该题针对“投资性房地产的核算”知识点进行考核] 9[答案]：C

[解析]：自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，借方差额计入“公允价值变动损益”，贷方差额计入“资本公积”。[该题针对“投资性房地产的转换”知识点进行考核] 10[答案]：C

[解析]：采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用的房地产，固定资产应该以投资性房地产的账面价值作为其账面价值。[该题针对“投资性房地产的转换”知识点进行考核] 11[答案]：C

[解析]：自用房地产转换为采用公允价值计量模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额计入到所有者权益（资本公积），转换当日的处理，不影响当期损益。[该题针对“投资性房地产的转换”知识点考核] 12[答案]：B

[解析]：自用房地产转换为采用公允价值计量模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量，公允价值小于账面价值的差额计入到公允价值变动损益，金额为（100－20－10）－65＝5（万元）即计入公允价值变动损益的借方，减少当期利润，所以影响当期损益为－5万元。[该题针对“投资性房地产的转换”知识点进行考核] 13[答案]：A

[解析]：该公司2009年取得的租金收入计入到其他业务收入40万元，期末公允价值变动收益为30万元，所以影响当期损益的金额为70万元。[该题针对“经营租赁的投资性房地产”知识点进行考核] 14[答案]：A

[解析]：借：银行存款 70

贷：其他业务收入 70

借：其他业务成本 40

投资性房地产累计折旧 60 投资性房地产减值准备 20

贷：投资性房地产 120

处置当期的净损益＝70－40＝30（万元）[该题针对“投资性房地产的处置”知识点考核] 15[答案]：A[解析]：处置时影响损益的金额＝410－410－10＋10＝0。 相关账务处理如下： 取得时，账务处理为：

借：投资性房地产——成本 400

贷：银行存款 400 2008年12月31日

借：投资性房地产——公允价值变动 20

贷：公允价值变动损益 20 2009年12月31日

借：公允价值变动损益 10

贷：投资性房地产——公允价值变动 10 2010年，处置时的处理： 借：银行存款 410

贷：其他业务收入 410 借：其他业务成本 410

贷：投资性房地产——成本 400

——公允价值变动 10

借：公允价值变动损益 10

贷：其他业务成本 10

[该题针对“投资性房地产的处置”知识点进行考核] 二、多项选择题1[答案]：ACD

[解析]：无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量。[该题针对“投资性房地产的核算”知识点进行考核] 2[答案]：AD

[解析]：投资性房地产属于建筑物的，应按照固定资产的核算原则处理；投资性房地产属于土地使用权的，应按照无形资产的核算原则处理。[该题针对“采用成本模式计量的投资性房地产”知识点进行考核] 3[答案]：BC

[解析]：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，转换当日的公允价值小于原账面价值的差额计入到公允价值变动损益，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益（资本公积）。[该题针对“投资性房地产转换”知识点进行考核] 4[答案]：BD

[解析]：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：

（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中城市，应当为投资性房地产所在的城区。

（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

[该题针对“采用公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核] 5[答案]：ABD

[解析]：选项C，企业将原本用于经营管理的土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日应确定为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期。

[该题针对“投资性房地产转换”知识点进行考核] 6[答案]：ACD

[解析]：选项A，非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的，只有公允价值大于原账面价值的差额才计入资本公积；选项C，采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，转换日公允价值与原账面价值的差额，应计入公允价值变动损益；选项D，投资性房地产的处置损益应通过其他业务收入与其他业务成本来反映。 [该题针对“投资性房地产的核算”知识点进行考核] 7[答案]：BCD

[解析]：选项A不需要进行会计处理。选项B应计提资产减值损失，选项C.D应将差额计入公允价值变动损益。[该题针对“投资性房地产的核算”知识点进行考核] 8[答案]：AC

[解析]：投资性房地产公允价值变动额，计入公允价值变动损益，因此B选项不正确；处置投资性房地产时，与该项投资性房地产相关的资本公积应转入其他业务成本，因此D选项不正确。[该题针对“投资性房地产的核算”知识点进行考核] 9[答案]：AC

[解析]：房地产企业开发的准备出售的商品房，属于企业的存货；企业以经营租赁方式租入的建筑物不属于企业的资产，所以再出租也不属于企业的投资性房地产。 [该题针对“投资性房地产的定义”知识点进行考核]

10[答案]：BC[解析]：成本模式下的投资性房地产的处置的账务处理： 借：银行存款

贷：其他业务收入 借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产

[该题针对“投资性房地产的处置”知识点进行考核] 11[答案]：BCD

[解析]：实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应通过其他业务收入和其他业务成本的差额反映，所以选项BC不正确；处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应将确认的投资性房地产累计公允价值变动损益的金额转入其他业务成本，但是并不影响当期营业利润，所以选项D不正确。[该题针对“采用公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核]

三、判断题1[答案]：错

[解析]：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不需计提折旧或摊销，也不需要计提减值准备，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。 [该题针对“投资性房地产的后续计量”知识点进行考核] 2[答案]：错

[解析]：已对外经营出租但仍由本企业提供日常维护的建筑物，由于日常维护一般属于不重大的辅助服务，因此该建筑物一般属于企业的投资性房地产。 [该题针对“投资性房地产的确认及初始计量”知识点进行考核] 3[答案]：对

[该题针对“投资性房地产转换”知识点进行考核] 4[答案]：错

[解析]：企业将某项房地产部分用于出租，部分自用，如果用于出租的部分能单独计量或出

售的，企业应将该部分确认为投资性房地产。

[该题针对“投资性房地产的确认及初始计量”知识点进行考核]

5[答案]：对[该题针对“采用公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核] 6[答案]：错

[解析]：企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。[该题针对“投资性房地产转换”知识点进行考核]

7[答案]：对[该题针对“投资性房地产后续计量模式的变更”知识点进行考核] 8[答案]：错

[解析]：企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但企业只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。采用公允价值计量的投资性房地产必须同时符合两个条件（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，（2）公允价值的计量是可靠的。[该题针对“投资性房地产的后续计量”知识点进行考核]

9[答案]：错 [解析]：转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积——其他资本公积，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务成本）。[该题针对“投资性房地产转换”知识点进行考核] 10[答案]：错

[解析]：将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产的，应按其在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的借记“存货跌价准备”，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。[该题针对“投资性房地产转换”知识点进行考核] 11[答案]：对

[该题针对“投资性房地产的确认及初始计量”知识点进行考核] 12[答案]：错

[解析]：企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。 [该题针对“投资性房地产的处置”知识点进行考核]

四、计算题1[答案]（1）①借：工程物资 2 106

贷：银行存款 2 106

②借：在建工程 2 106

贷：工程物资 2 106

③借：在建工程 594

贷：库存商品 280

应交税费——应交增值税——销项税额51（300×17％） 应付职工薪酬 263

④借：固定资产 2 700

贷：在建工程 2 700

（2）2009年年末累计折旧的金额＝2 700×（3＋12）/（30×12）＝112.5（万元） （3）借：投资性房地产—成本 2 700

累计折旧 112.5

贷：固定资产 2 700

资本公积——其他资本公积 112.5

（4）借：投资性房地产——公允价值变动 300

贷：公允价值变动损益 300

（5）借：银行存款 340

贷：其他业务收入 340 借：营业税金及附加 17

贷：应交税费——应交营业税 17

（6）借：公允价值变动损益 100

贷：投资性房地产——公允价值变动 100

（7）借：银行存款 3 300

贷：其他业务收入 3 300

借：营业税金及附加 165

贷：应交税费——应交营业税 165

借：其他业务成本 2 900

贷：投资性房地产——成本 2 700

——公允价值变动 200

借：公允价值变动损益 200

贷：其他业务成本 200

借：资本公积——其他资本公积 112.5

贷：其他业务成本 112.5

[该题针对“采用公允价值模式计量的投资性房地产,投资性房地产转换”知识点进行考核] 2[答案]：甲公司的账务处理如下： （1）2010年1月1日： 借：投资性房地产 3000

存货跌价准备 600 贷：开发产品 3600 2010年12月31日： 借：银行存款 250

贷：其他业务收入 250 借：其他业务成本 100

贷：投资性房地产累计折旧 100 （2）2011年1月1日：

借：投资性房地产——成本 3200

投资性房地产累计折旧 100 贷：投资性房地产 3000

利润分配——未分配利润 270

盈余公积 30

2011年12月31日：

借：银行存款 250

贷：其他业务收入 250

借：投资性房地产——公允价值变动损益 600

贷：公允价值变动损益 600

[该题针对“采用成本模式计量的投资性房地产,投资性房地产后续计量模式的变更”知识点进行考核] 3[答案]

（1）编制甲公司2009年初出租该项房地产的有关会计分录： 借：投资性房地产——成本 4 500

累计折旧 1 000

贷：固定资产 5 000

资本公积 500

（2）编制甲公司2009年末与该项房地产有关的会计分录： 借：银行存款 400

贷：其他业务收入 400 借：公允价值变动损益 200

贷：投资性房地产——公允价值变动 200

（3）编制甲公司2010年末与该项房地产有关的会计分录： 借：银行存款 400

贷：其他业务收入 400 借：固定资产 4900

投资性房地产——公允价值变动 200 贷：投资性房地产——成本 4500

公允价值变动损益 600

[该题针对“经营租赁的投资性房地产,投资性房地产的确认及初始计量”知识点进行考核] 4[答案]（1）2008年1月1日

借：投资性房地产——成本 2 100

累计折旧 400

贷：固定资产 2 400

资本公积——其他资本公积 100

（2）2008年12月31日

借：银行存款 150

贷：其他业务收入 150 借：投资性房地产——公允价值变动 100

贷：公允价值变动损益 100 （3）2009年12月31日

借：银行存款 150

贷：其他业务收入 150 借：公允价值变动损益 50

贷：投资性房地产——公允价值变动 50 （4）2010年12月31日

借：银行存款 150

贷：其他业务收入 150 借：公允价值变动损益 150

贷：投资性房地产——公允价值变动 150 （5）2011年1月5日

借：银行存款 2 100

贷：其他业务收入 2 100

借：其他业务成本 2 000

投资性房地产——公允价值变动 100

贷：投资性房地产——成本 2 100 借：资本公积——其他资本公积 100

贷：其他业务成本 100 借：其他业务成本 100

贷：公允价值变动损益 100

[该题针对“采用公允价值模式计量的投资性房地产,投资性房地产的核算”知识点进行考核] 5[答案]（1）转换日的会计分录： 借：投资性房地产 3 500

累计折旧 1 600 固定资产减值准备 150

贷：固定资产 3 500

投资性房地产减值准备 150 投资性房地产累计折旧（摊销） 1 600

2008年计提投资性房地产折旧的会计分录

借：其他业务成本 350[（3 500－1 600－150）/5 ]

贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 350 （2）①该厂房转换前的账面价值＝3 500－1 600－150＝1 750（万元），公允价值1 900万元，大于账面价值1 750万元的差额150万元计入资本公积。其会计处理为： 借：投资性房地产——成本 1 900

累计折旧 1 600 固定资产减值准备 150

贷：固定资产 3 500

资本公积——其他资本公积 150

②转换当日该厂房的公允价值为1 600万元，则其公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益。其会计处理为： 借：投资性房地产——成本 1 600

累计折旧 1 600 固定资产减值准备 150 公允价值变动损益 150

贷：固定资产 3 500 （3）借：公允价值变动损益 100

贷：投资性房地产——公允价值变动 100 借：投资性房地产——公允价值变动 50

贷：公允价值变动损益 50

[该题针对“投资性房地产的核算,投资性房地产转换”知识点进行考核]

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