《多媒体会计模拟实习》会计分录1-187

12月份发生的经济业务及有关原始凭证汇总 1.12月1日业务1：收到广州农机厂前欠货款存入中行账户。

2.12月1日业务2：加工车间领用铸铁件。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 3.12月1日业务3：用中行存款支付装配车间办公费用。

4.12月2日业务1：按双方签订的销售合同中规定的价格，向广州柴油机厂销售产成品立竣一号机床一台，现款项已经存入中行账户。

5.12月2日业务2：企业从中国银行取得长期贷款，贷款额已划入中行账户。 6.12月3日业务1：收到广东电机厂委托代销的美凌C型电机，并入库。

7.12月3日业务2：铸造车间领用生铁和铝锭。（无须填写记账凭证，月底统一核算。）

8.12月3日业务3：向珠海东方机电公司销售产品，已向开户行办妥有关手续。其中运杂费用中行存款垫付。

9.12月3日业务4：供气车间领用煤和柴油。 10.12月3日业务5：用中行存款交纳上月所得税。 11.12月3日业务6：以现金支付职工购买企业用工具书。 12.12月3日业务7：用中行存款支付加工车间办公费用。 13.12月3日业务8：以现金支付办公室职工高原报销市内交通费

14.12月4日业务1：根据六届二次股东大会决议进行配股，配股资金已由国信证券公司解入中行海珠支行。 15.12月4日业务2：开出现金支票从中行账户提取现金备用。

16.12月4日业务3：向广东外贸公司融资租入西门子电机生产流水线一套，用中行存款支付首租费与安装费，用现金支付初始直接费用。

17.12月4日业务4：用中行存款向广州钢铁厂预付购生铁款。

18.12月4日业务5：为购买股票，开出转账支票一张，将中行存款转存建行账户 19.12月5日业务1：公司收到华海公司支付的债券利息，收入建行账户。 20.12月5日业务2：向广州铝锭厂购铝锭，并已验收入库。 21.12月5日业务3：用中行存款缴纳上月增值税。

22.12月5日业务4：用中行存款缴纳上月城市维护建设税、教育费附加。 23.12月5日业务5：用中行存款申报并用中行存款缴纳印花税。 24.12月5日业务6：将建行账户的投资款存入华海证券公司。

25.12月5日业务7：用存于华海证券公司的投资款购入海珠商场股票作为交易性金融资产 26.12月6日业务1：根据广东立竣机床股份有限公司六届二次会议，发行债券。

27.12月6日业务2：销售美凌C型电机4台给东北机电公司，货款已收到中行账户。受托代销收取代销额（不含税）的10%的手续费。

28.12月6日业务3：公司以加工车间的一套进口设备对阳江机床厂投资，公司投资后将对阳江机床厂具有重要影响但尚不能控制阳江机床厂。（权益法核算）

29.12月6日业务4：购广东大众金属公司生铁，签发无息银行承兑汇票，并向银行交纳承兑手续费。 30.12月6日业务5：以现金支付职工张秀平的产假补助。 31.12月6日业务6：用中行存款支付汽车养路费。

32.12月6日业务7：行政处用中行存款为各部门购买办公用品。

33.12月7日业务1：收回上年注销的惠州利达公司的应收账款，存入中行。

34.12月7日业务2：铸造车间领用铝锭和焦碳。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 35.12月7日业务3：装配车间领用电动机。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 36.12月7日业务4：用现金为总经理办公室购牛皮纸。 37.12月7日业务5：用中行存款支付广告费。

38.12月7日业务6：向广州天民机械厂销售立竣二号机床一台，款项尚未收到。

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39.12月7日业务7：总经理办公室用中行存款购UPS稳压电源。经初步估计，该UPS稳压电源能使用5年。 40.12月7日业务8：向广州钢铁厂购买生铁，并验收入库，货款已预付部分，不足部分以中行存款支付。 41.12月8日业务1：公司在广州机电公司采购一批电子组件，电子组件当日送广州电机厂委托广州电机厂加工三阳电路板。

42.12月8日业务2：铸造车间领用生铁和焦碳。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 43.12月8日业务3：以现金支付技术处购买《城市环境》杂志费。

44.12月9日业务1：向番禺光明机械厂出售立竣一号机床，已收到银行承兑汇票。

45.12月9日业务2：装配车间领用电器元件、液压件和标准件。（无须填写记账凭证,在月底统一核算。） 46.12月9日业务3：铸铁件完工入库。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 47.12月9日业务4：加工车间领用量具。（无须填写记账凭证，月底统一核算。）

48.12月9日业务5：将广州月华公司签发的三个月到期、利率为8％的商业承兑汇票送交银行。（无须编制记账凭证）

49.12月10日业务1：设备处技术员曾正出差借差旅费（现金）。 50.12月10日业务2：填制“银行汇票委托书”，在中行取得银行汇票。 51.12月10日业务3：用中行存款支付企业购书款。 52.12月10日业务4：用中行存款预付海珠区供电局电费。 53.12月10日业务5：以现金支付食堂购买的炊事用具款。

54.12月10日业务6：2007.12.10广东立竣机床股份有限公司用12.02从中行取得的专项借款向日本三本五微电公司购买五郞微电电机技术专利，总价款85000000.00元，首期支付35000000.00元，余款分2年4期支付。

55.12月11日业务1：加工车间领用铸铁件。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 56.12月11日业务2：装配车间领用刃具。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 57.12月11日业务3：设备清查报公司股东大会。

58.12月11日业务4：卖出当月购入的海珠商场股票，该项投资尚未计提跌价准备。

59.12月12日业务1：根据广东立竣机床股份有限公司六届二次股东大会的第1号职工激励决议，用海珠商场股票投资所得回购企业股票30000股以备用于奖励职工。

60.12月12日业务2：根据广东立竣机床股份有限公司六届二次股东大会的第1号职工激励决议，分别授予总经理、财务部经理、销售部经理及销售员、制造部经理一年的职工股票期权。 61.12月12日业务3：加工车间领用铸铝件。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 62.12月12日业务4：供销处领用包装木箱。

63.12月12日业务5：向广州制漆厂购买油漆，入库。

64.12月12日业务6：用中行存款支付公司总部职工李永生的差旅费。

65.12月13日业务1：持有的广州天民机械厂的商业承兑汇票将于本月十六日到期，财会人员填制五联邮划委托收款结算凭证，连同商业承兑汇票第一联交本厂开户银行，委托开户行向承兑人收取票款，收款人留存第一联（不编制记账凭证）

66.12月13日业务2：向南昌电机厂销售立竣二号机床两台，分三次付款，第一次付总价款的40%，余款在两年内付清，每年付款一次，每次付总价款的30%，增值税专用发票于第一次付款时开具，货已发。双方销售合同中规定，南昌电机厂在支付了首期款之后将拥有这两台机床的所有权。银行同期贷款利率为5.50%。

67.12月14日业务1：收到12月9日送交银行的广州月华公司签发的三个月到期、利率为8%的商业承兑汇票的票款，款项已划入公司中行账户

68.12月15日业务1：中行账户收到珠海东方机电公司货款和代垫运杂费。

69.12月15日业务2：铸造车间领用工作服。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 70.12月15日业务3：产成品入库。（无须填写记账凭证，月底统一核算。）

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71.12月15日业务4：本月八日收到番禺光明机械厂的银行承兑汇票到期，填写三联进账单连同汇票第二联交开户行入账。企业根据进账单的回单联记账。 72.12月15日业务5：用中行存款交付排污费。

73.12月15日业务6：广东立竣机床股份有限公司在广州租用天秀大厦写字楼的办公室一套作为广州客服中心。

74.12月16日业务1：取得中国银行海珠支行短期贷款，贷款已划入中行账户。 75.12月16日业务2：从中行账户提取现金以备发放工资。

76.12月16日业务3：根据工资汇总表发放本月工资和结算各项代扣、应扣款项。

77.12月16日业务4：加工车间有一台普通车床，由于导轨损坏齿轮打碎等原因，经批准报废处理。 78.12月17日业务1：公司委托广州电机厂加工的三阳电路板入库，并用中行存款支付广州电机厂加工费及增值税。

79.12月17日业务2：销售美凌C型电机给哈尔宾电机总公司，货款已收到中行账户。 80.12月17日业务3：用中行存款支付衡阳钢铁厂货款，生铁验收入库。 81.12月17日业务4：以现金支付加工车间C620普通车床报废清理费。

82.12月17日业务5：用中行存款预付海珠区自来水公司水费。暂用预付款核算，待月底再分配。 83.12月17日业务6：用中行存款支付本月排水设施有偿使用费。 84.12月18日业务1：将三阳电路板委托深圳机电公司代销。

85.12月18日业务2：铸造车间领用生铁。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 86.12月18日业务3：装配车间领用油漆。（无须填写记账凭证，月底统一核算。）

87.12月18日业务4：用已开出的银行汇票支付高频设备款，设备已被运往工地，尚待安装。 88.12月18日业务5：技术员曾正报销差旅费，余款退回现金。

89.12月18日业务6：根据广东立竣机床股份有限公司六届三次股东大会的决议，用交易性金融资产宏云基金与广州天宝集团公司进行股权交易。

90.12月18日业务7：同海珠区供电局结算本月电费，补交剩余款。暂用预付款核算，待月底再分配。 91.12月19日业务1：向泰国莎镅集团销售立竣二号机床一台，货款划入公司外币工行账户。 92.12月19日业务2：中国银行转来汇票结算余款收账通知。

93.12月19日业务3：用中行存款支付鹤山矿物局购煤款，煤尚在途中。

94.12月20日业务1：公司购进一辆五羊-本田小气车，货款用中行账户转账支票支付。 95.12月20日业务2：铸铁件完工入库。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 96.12月20日业务3：产成品入库。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 97.12月20日业务4：用中行存款支付厂办业务招待费。

98.12月20日业务5：报废C620普通车床的残值收入转入中行账户。 99.12月20日业务6：结转C620普通车床的净损益。

100.12月21日业务1：向广州燃料公司购煤，款项已付，并已验收入库。 101.12月21日业务2：以银行存款支付高频设备安装款。 102.12月21日业务3：收取银行存款利息（建行户）。 103.12月21日业务4：用中行存款支付短期借款利息。 104.12月21日业务5：用中行存款偿还临时借款。

105.12月22日业务1：用中行存款支付长沙量具有限公司货款，量具尚在途中。

106.12月23日业务1：公司自行研制成功的微电电荷机申请专利成功，用中行转账支票支付鉴定费及手续费。

107.12月23日业务2：从长沙量具有限公司购买的量具验收入库。

108.12月23日业务3：向江西机电公司销售立竣一号机床、二号机床，货款尚未收到。

109.12月23日业务4：根据广东立竣机床股份有限公司六届三次股东大会的决议，用自制半成品与广州和

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生机电公司进行设备交易。

110.12月23日业务5：采购员李明借支差旅费。

111.12月24日业务1：债务人南海飞跃机械厂发生财务困难，无法清偿公司债务，经双方协商同意，南海飞跃机械厂用一台大众桑塔那330抵偿债务，汽车已开回公司。该笔应收账款已计提坏账准备。 112.12月24日业务2：公司上月向江门机床厂销售的立竣一号机床一台，由于机器故障，江门机床厂于12月24日退货，货款用中行存款退回。

113.12月24日业务3：从鹤山矿物局购买的煤验收入库，其中短少4吨，是运输途中非正常损失，由运输单位赔偿。

114.12月24日业务4：向湖南机电公司销售立竣一号机床。款项上月已预收部分，余款收入中行账户。 115.12月24日业务5：机修车间领用润滑油。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 116.12月25日业务1：供气车间领用煤。（无须填写记账凭证，月底统一核算。）

117.12月25日业务2：办公室领用轴承和电器组件。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 118.12月25日业务3：高频设备安装完工，交付加工车间使用。 119.12月26日业务1：用中行存款预付铸造车间冲天炉项目施工款。 120.12月26日业务2：用现金支付职工家属丧葬补助费。

121.12月27日业务1：本公司委托广东信托投资公司发行债券，现已收到广东信托投资公司的划款清单，发行成本费已从溢价发行款项中扣除，款项存入中行账户。

122.12月27日业务2：产成品入库。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 123.12月27日业务3：以中行存款支付本月电话费。

124.12月28日业务1：收到深圳机电公司的代销清单，代销费已从货款中扣除。款项已划拨入中行账户，并结转其成本。

125.12月28日业务2：中行收到深圳机电公司预付的货款。 126.12月28日业务3：从中行取得长期贷款。

127.12月28日业务4：以中行存款支付职工元旦慰问金。

128.12月28日业务5：用中行存款划付上月计提的职工养老保险金、职工工伤保险金、职工失业保险金、职工住院医疗保险金和职工住房公积金。

129.12月29日业务1：公司于2007.04.02购入太阳公司股票，占太阳公司有表决权股票的5%，不构成重大影响或共同控制。2007.12.29太阳公司宣告分派本年中期现金股利。 130.12月29日业务2：用中行存款向佛山实业公司预付购料款。

131.12月30日业务1：将代销清单报送广东电机厂，开出中行转账支票支付货款。 132.12月30日业务2：支付中国银行结算手续费。

133.12月30日业务3：产品入库。（无须填写记账凭证，月底统一核算。） 134.12月30日业务4：中行账户收到江西机电公司货款。

135.12月30日业务5：用中行存款向广州电机厂购买电动机，电动机已验收入库。 136.12月31日业务1：用中行存款向广州标准件厂购标准件，材料已验收入库。

137.12月31日业务2：2007.12.31根据公司第1号职工激励决议，职工的业绩信息预计最佳可行权的股票数量。

138.12月31日业务3：摊销天秀写字楼租金。

139.12月31日业务4：计提持有至到期投资的利息并摊销溢价。

140.12月31日业务5：向本市世界少儿国际象棋锦标赛筹委会捐赠，并开出中行转账支票。 141.12月31日业务6：将闲置的XBZW铣床出售，款项已收入中行账户。 142.12月31日业务7：结转出售XBZW铣床的净收益。 143.12月31日业务8：分配本月水费。 144.12月31日业务9：分配本月电费。

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145.12月31日业务10：摊销无形资产，记入本月管理费用。 146.12月31日业务11：月末计提短期借款利息。 147.12月31日业务12：计提本月国库券应计利息。 148.12月31日业务13：计提本月固定资产折旧。 149.12月31日业务14：计算本月应交纳营业税。

150.12月31日业务15：根据“物资采购明细账”和“材料成本差异明细账”的有关资料，计算本月材料成本差异和低值易耗品成本差异。

151.12月31日业务18：年终盘点库存存货，并报董事会审批。

152.12月31日业务16：根据有关“领料单”编制全厂“原料材耗用汇总表”，并予以结转和摊销原材料成本差异。

153.12月31日业务17：根据有关“领料单”编制全厂“低值易耗品耗用汇总表”，并予以结转摊销。 154.12月31日业务19：分配本月工资费用。 155.12月31日业务20：计提本月职工福利费。

156.12月31日业务21：广州天民机械厂16日到期的商业承兑汇票，因无力支付已退回。

157.12月31日业务22：按全员工资计提本月计提本月职工养老保险、职工工伤保险、职工住院医疗保险、职工失业保险及职工住房公积金。

158.12月31日业务23：计提本月工会经费。 159.12月31日业务24：计提本月职工教育经费。

160.12月31日业务25：采用一次交互分配法，根据辅助车间供应劳务汇总表分配辅助生产费用。 161.12月31日业务26：按各种产品实际耗用的人工小时数分别分配铸造车间、加工车间和装配车间的制造费用。

162.12月31日业务27：采用简单法计算并结续铸造车间铸件成本。

163.12月31日业务28：根据“铸件领用单”编制“自制半成品耗用汇总表”，并予以结转。 164.12月31日业务29：根据加工车间产品成本计算表，结转加工车间产品成本。 165.12月31日业务30：编制装配车间产品成本计算表。 166.12月31日业务31：根据产品成本汇总表，结转产品成本。 167.12月31日业务32：根据账龄分析表计提应收账款坏账准备金。

168.12月31日业务33：根据证券交易所公布的有关资料，计算企业持有的交易性金融资产广百股票的公允价值。

169.12月31日业务34：根据市场行情预测，原材料可实现净值已低于成本，计提存货跌价准备。 170.12月31日业务35：因新月公司已持续两年发生亏损，本公司长期股权投资可回收金额已低于账面价值，计提长期投资减值准备。

171.12月31日业务36：因技术过时、设备落后等原因，固定资产可收回金额已低于账面价值，应计提固定资产减值准备。

172.12月31日业务37：因冲天炉项目在性能上已显落后，该在建工程实际上已减值，计提在建工程减值准备。

173.12月31日业务38：因技术发展日新月异，公司原有的非专利技术已贬值，计提无形资产减值准备。 174.12月31日业务39：处理本月盘盈、盘亏的存货。 175.12月31日业务40：处理本月盘盈、盘亏的固定资产。 176.12月31日业务41：计算本月份应交增值税。

177.12月31日业务42：结转本月份应交的城市维护建设税和教育费附加。 178.12月31日业务43：结转本月已销售产品的成本 179.12月31日业务44：期末调整外汇损益。

180.12月31日业务45：计算由于以前年度损益调整增加的所得税费用。

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181.12月31日业务46：结转以前年度损益调整科目余额。 182.12月31日业务47：结转本月应纳所得税。 183.12月31日业务48：结转损益类账户。 184.12月31日业务49：结转本年利润。

185.12月31日业务50：提取本年度法定盈余公积和任意盈余公积。 186.12月31日业务51：结转本年度应付利润。 187.12月31日业务52：结转本年度利润和利润分配。

帮助及会计分录

1．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1002银行存款科目的主要账务处理规定：“?二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录?”

根据这一规定，本例收回应收账款的经济业务会计分录处理如下： 借：银行存款——中行 800 000.00 贷：应收账款――广州农机厂 800 000.00 2．帮助：

根据公司财务会计制度，车间领用自制半成品的成本于月终编制“自制半成品耗用汇总表”一次结转。 3．帮助：

《2006年企业会计准应用指南――附录》中5101制造费用科目的主要账务处理规定：“?（四）生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目?”

根据这一规定，本例支付装配车间办公费用业务的会计分录处理如下： 借：制造费用――装配车间 1 857.00

贷：银行存款――中行 1 857.00 4．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6001主营业务收入科目的主要账务处理规定：“?（一）企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目?”；2221应交税费科目的主要账务处理规定：“?（二）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目(应交增值税——销项税额)，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录?”

所以本例销售业务的会计分录处理如下：

借：银行存款――中行 189 540.00 贷：主营业务收入――立竣一号机床 162 000.00 应交税费――应交增值税――销项税额 27 540.00 5．帮助：

《2006年企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》第五章：“?第三十条 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。第三十一条 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用?”

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中2501长期借款科目的主要账务处理规定：“?二、本科目可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算?三、长期借款的主要账务处理。（一）企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金）。如存在差

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额，还应借记本科目（利息调整）?”

所以本例借款业务的会计分录处理如下：

借：银行存款――中行 35 000 000.00 贷：长期借款――专项借款――本金 35 000 000.00 借：长期借款――专项借款――利息调整 4 000.00 贷：银行存款――中行 4 000.00 6．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1321受托代销商品科目的主要账务处理规定：“?（四）收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目?”

所以本例收到受托代销商品业务的会计分录处理如下 借：受托代销商品－－美凌C型电机 877 500.00 贷：受托代销商品款－－广东电机厂 877 500.00 7．帮助：

根据公司财务会计制度，车间领用原材料的计划成本及应负担的材料成本差异于月终编制“原材料耗用汇总表”一次结转。

8．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6001主营业务收入科目的主要账务处理规定：“?（一）企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目?”；2221应交税费科目的主要账务处理规定：“?（二）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目(应交增值税——销项税额)，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录?”

所以本例销售业务的会计分录处理如下：

借：应收账款—－珠海东方机电公司 1 855 668.00

贷：主营业务收入－—立竣一号机床 1 134 000.00 主营业务收入—－立竣二号机床 450 000.00

应交税费—－应交增值税――销项税额 269 280.00 银行存款—－中行 2 388.00

9．帮助：

根据公司财务会计制度，车间领用原材料的计划成本及应负担的材料成本差异于月终编制“原材料耗用汇总表”一次结转。

10．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中2221应交税费科目的主要账务处理规定：“?六、企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目（应交所得税）。交纳的所得税，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。?”

所以本例交纳企业所得税业务的会计分录处理如下： 借：应交税费――应交所得税 514 500.00 贷：银行存款――中行 514 500.00 11．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6602管理费用科目的主要账务处理规定：“一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、

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土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等?发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下： 借：管理费用――其他费用 76.50 贷：库存现金 76.50 12．帮助：

《2006年企业会计准应用指南――附录》中5101制造费用科目的主要账务处理规定：“?（四）生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目?”

根据这一规定，本例支付装配车间办公费用业务的会计分录处理如下： 借：制造费用――加工车间 1 590.00 贷：银行存款――中行 1 590.00 13．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6602管理费用科目的主要账务处理规定：“一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等?发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下： 借：管理费用――差旅费用 60.00 贷：库存现金 60.00 14．帮助：

《2006年企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》第五章：“第三十条 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。第三十一条 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用?”

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中4002资本公积科目的主要账务处理规定：“?（一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、本科目（资本溢价或股本溢价）等。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价）等，贷记“银行存款”等科目?”

根据以上规定，与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用在资本公积（股本溢价）科目中核算。

所以，本例经济业务的会计分录处理如下：

借：银行存款—中行 46 464 000.00 贷：股本—国家股 6 600 000.00 股本—法人股 1 800 000.00 股本—公众股 3 600 000.00 资本公积—股本溢价 34 464 000.00

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15．帮助：

《2006企业会计准则应用指南――附录》中1001库存现金科目的主要账务处理规定：“?二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录?”

所以，本例经济业务的会计分录处理如下： 借：库存现金 10 000.00 贷：银行存款――中行 10 000.00 16．帮助： 法规依据：

《2006年企业会计准则第21号――租赁》第三章融资租赁中承租人的会计处理：“第十一条在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。第十二条承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率?”

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中2702未确认融资费用科目的主要账务处理规定：“?三、未确认融资费用的主要账务处理。（一）企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记本科目。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目?”

计算过程：

1．计算最低租赁付款额现值：

时间 租金① 折现率② 现值系数（P/S,7%,n）③ 现值④＝①*③ 最低租赁付款额现值 ⑤＝∑④ 0 1 2 3 4 1,500,000.00 1,500,000.00 1,500,000.00 1,500,000.00 1,500,000.00 7% 1 7% 0.93458 7% 0.87344 7% 0.81630 7% 0.76290 1,500,000.00 1,401,870.00 1,310,160.00 1,224,450.00 1,144,350.00 6,580,830.00 注：（1）承租人一般不易获得出租入的内含收益率，且租赁合同中规定了年利率为7.%，所以计算最低租赁付款额现值采用7%；

（2）现值系数计算公式：(p/s,i,n)?2．确定融资租入生产线的入账价值：

根据案例给出资料可以知道，融资租入生产线的公充价值为6 500 000.00，而最低租赁付款额现值为6 580 830.00。同时，企业还支付了初始直接费用4 325.00。所以企业融资租入生产线的入账价值为：6 500 000.00+4 325.00＝6 504 325.00

3．计算确定长期应付款和未确认融资费用： 长期应付款＝1,500,000.00*4＝6 000 000.00 支付的银行存款和库存现金合计为：1 504 325.00

未确认融资费用＝长期应付款+支付的银行存款和库存现金合计－融资租入生产线入账价值＝6 000

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1(1?i)n

000.00+1 504 325.00－6 504 325.00＝1 000 000.00

会计分录：

由于该生产线需要进行安装调试，所以需要先通过在建工程科目进行核算。会计分录处理如下： 1．收到融资租入生产线时，

借：在建工程――在安装设备――西门子电机设备 6 504 325.00 未确认融资费用――西门子电机设备 1 000 000.00 贷：银行存款――中行 1 500 000.00 长期应付款――西门子电机设备 6 000 000.00 库存现金 4 325.00 2．安装调试，支付安装调试费：

借：在建工程――在安装设备――西门子电机设备 40 000.00 贷：银行存款――中行 40 000.00 3．安装调试完工，融资租入生产线入库

借：固定资产――融资租入 6 544 325.00 贷：在建工程――在安装设备――西门子电机设备 6 544 325.00 17．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1123预付账款科目的主要账务处理规定：“?（一）企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下： 借：预付账款――广州钢铁厂 30 000.00 贷：银行存款――中行 30 000.00 18．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1002银行存款科目的主要账务处理规定：“?二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录?”

所以本例业务的会计分录处理如下： 借：银行存款――建行 100 000.00 贷：银行存款――中行 100 000.00 19．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1132应收利息科目的主要账务处理规定：“?（六）应收利息实际收到时，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下： 借：银行存款――中行 5 000.00 贷：应收利息――华海公司 5 000.00 20．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1401材料采购科目的主要账务处理规定：“?（一）企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理?”

所以本例业务的会计分录处理如下：

借：材料采购――原材料 165 750.00 应交税费――应交增值税――进项税 28 177.50 贷：银行存款――中行 193 927.50

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1403原材料科目的主要账务处理规定：“?（一）企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在

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应交税费－－应交增值税－－进项税额 8 670.00 贷：预付账款－－广州钢铁厂 30 000.00 银行存款－－中行 29 670.00 2．购进原材料入库时，

借：原材料－－原料及主要材料－－生铁 55 000.00 贷：材料采购－－原材料 51 000.00 材料成本差异－－原材料成本差异 4000.00 41．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1401材料采购科目的主要账务处理规定：“?（一）企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理?”

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1408委托加工物资科目的主要账处理规定：“?三、委托加工物资的主要账务处理：（一）企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价?”

该模拟企业案例综合资料显示：其用于委托加工发出的原材料不实行计划成本核算，所以本例业务的会计分录处理如下：

1．购进原材料，并支付主货款时，

借：材料采购――原材料 206 000.00 应交税费――应交增值税――进项税额 35 020.00 贷：银行存款――中行 241 020.00 2．将原材料直接运往委托加工厂时，

借：委托加工物资――三阳电路板 206 000.00 贷：材料采购――原材料 206 000.00 42．帮助：

根据公司财务会计制度，车间领用原材料的成本于月终编制“原材料耗用汇总表”一次结转。 43．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6602管理费用科目的主要账务处理规定：“一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费

和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等?发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下： 借：管理费用――其他费 40.00 贷：库存现金 40.00 44．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6001主营业务收入科目的主要账务处理规定：“?（一）企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目?”；2221应交税费科目的主要账务处理规定：“?（二）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目(应交增值税——销项税额)，按确认的营业收入，贷

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记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录?”

所以本例销售业务的会计分录处理如下：

借：应收票据――番禺光明机械厂 379 080.00 贷：主营业务收入――立竣一号机床 324 000.00 应交税费――应交增值税――销项税额 55 080.00 45．帮助：

根据公司财务会计制度，车间领用原材料的成本于月终编制“原材料耗用汇总表”一次结转。 46．帮助：暂不进行会计处理，月末统一处理 47．帮助：暂不进行会计处理，月末统一处理 48．帮助：暂不进行会计处理，月末统一处理 49．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1221其他应收款科目的主要账务处理规定：“?一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项?四、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下： 借：其他应收款――曾正 1 500.00 贷：库存现金 1 500.00 50．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1002银行存款科目的主要账务处理规定：“?二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录?”

所以本例业务的会计分录处理如下：

借：其他货币资金――银行汇票 1 202 300.00 贷：银行存款――中行 1 202 300.00 51．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6602管理费用科目的主要账务处理规定：“一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费

和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等?发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下： 借：管理费用――其他费 300.00 贷：银行存款――中行 300.00 52．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1123预付账款科目的主要账务处理规定：“?三、预付账款的主要账务处理。（一）企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下：

借：预付账款――海珠区供电局 30 000.00 贷：银行存款――中行 30 000.00 53．帮助：

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《2006年企业会计准则应用指南――附录》中2211应付职工薪酬科目的主要账务处理规定：“?二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算?四、企业发放职工薪酬的主要账务处理：（一）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下： 借：应付职工薪酬－－职工福利 350.00 贷：库存现金 350.00 54．帮助： 法规依据

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中2701长期应付款科目的主要账务处理规定：“?一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等?三、长期应付款的主要账务处理?（二）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记本科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目?”

计算/分析过程

1．计算购买价款现值：

时间（半年） 折现率 现值系数 现金流量 现值 未确认融资费用 0 2.25% 1.00000 1 2.25% 0.97324 2 2.25% 0.94719 3 2.25% 0.92184 4 2.25% 0.89717 合计 35,000,000.00 12,500,000.00 12,500,000.00 12,500,000.00 12,500,000.00 85,000,000.00 35,000,000.00 12,165,500.00 11,839,875.00 11,523,000.00 11,214,625.00 81,743,000.00 0.00 334,500.00 660,125.00 977,000.00 1,285,375.00 3,257,000.00 说明：（1）以银行同期借款利率2.25%作为计算现值的折现率； （2）现值系数计算公式：(p/s,i,n)? （3）未确认融资费用＝现金流量－现值 2．确定资产负债的发生金额

根据以上现值计算表可知，无形资产的入账价值为81,743,000.00，未确认融资费用为3,257,000.00。 由于公司于购进之间支付了首付款35,000,000.00，而总价款为85,000,000.00，所以长期应付款为50,000,000.00

3．会计分录处理

借：无形资产――专利技术――超微电技术 81,743,000.00 未确认融资费用――超微电技术 3,257,000.00 贷：银行存款――中行 35,000,000.00 长期应付款――日本三本五微电公司 50,000,000.00 55．帮助：暂不进行会计处理，月末统一处理 56．帮助：暂不进行会计处理，月末统一处理 57．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1901待处理财产损溢科目的主要账务处理规定：“?一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正

1(1?i)n，现值＝现金流量*现值系数；

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常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目?三、待处理财产损溢的主要账务处理：（一）盘盈的各种材料、产成品、商品、生物资产等，借记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”等科目，贷记本科目。盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品、生物资产等，盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品、生物资产等，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”、“固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理?”

模拟企业案例资料显示：公司盘盈固定资产已记提累计折旧35 000.00，盘亏固定资产已计提累计折旧25 000.00。所以本例业务的会计分录处理如下：

1．盘盈固定资产的处理，

借：固定资产――生产用 80 000.00 贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢 45 000.00 累计折旧 35 000.00 2．盘亏固定资产的处理，

借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢 25 000.00 累计折旧 25 000.00 贷：固定资产――生产用 50 000.00 58．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1101交易性金融资产科目的主要账务处理规定：“一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值?三、交易性金融资产的主要账务处理?（四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下：

借：其他货币资金――存出投资款 115 525.00 贷：交易性金融资产――股票――海珠商场股票 90 000.00 投资收益――交易性金融资产投资收益 25 525.00 59．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南》中企业会计准则第11号――股份支付的应用指南规定：“?三、回购股份进行职工期权激励企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应当进行以下处理：（一）回购股份企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记?”

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中4201库存股科目的主要账务处理规定：“?一、本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。二、库存股的主要账务处理?（二）为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记?”

所以本例业务的会计分录处理如下：

借：库存股 118 475.00 贷：其他货币资金――存出投资款 118 475.00 60．帮助：不作账务处理

61．帮助：暂不进行会计处理，月末统一处理 62．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1411周转材料科目的主要账务处理规定：“一、本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等?三、周转材料的主要账务处理?（二）采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，

19

借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目?”

模拟企业案例资料显示，该企业的包装物于领用时采用一次摊销法进行会计处理.所以本例业务的会计分录处理如下：

借：销售费用――包装费 2 040.00 贷：周转材料――包装物――包装木箱 2 040.00 63．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1401材料采购科目的主要账务处理规定：“?（一）企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理?”

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1403原材料科目的主要账务处理规定：“?（一）企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下： 1．购买材料，支付货款时，

借：材料采购――原材料 12 480.00 应交税费――应交增值税――进项税 2 121.60 贷：银行存款――中行 14 601.60 2．原材料入库时，

借：原材料－－原料及主要材料－－油漆 12 000.00 材料成本差异－－原材料成本差异 480.00 贷：材料采购－－原材料 12 480.00 64．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6602管理费用科目的主要账务处理规定：“一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费

和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等?发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下： 借：管理费用――差旅费 1 260.00 贷：银行存款――中行 1 260.00 65．帮助：不作会计处理 66．帮助： 法规依据：

《2006年企业会计准则第14号――收入》第二章商品销售收入中第五条规定：“?合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益?”

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6001主营业务收入科目的主要账务处理规定：“?采用

20

贷：应交税费 - 应交营业税 150．帮助：

3,750.00

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1901待处理财产损溢科目的主要账务处理规定：“?一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目?三、待处理财产损溢的主要账务处理：（一）盘盈的各种材料、产成品、商品、生物资产等，借记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”等科目，贷记本科目。盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品、生物资产等，盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品、生物资产等，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”、“固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理?”

所以本例业务的会计分录处理如下： 1．结转盘亏流动资产

借：待处理财产损溢 - 待处理流动资产损溢 164.96 贷：周转材料 - 低值易耗品 - 刃具 136.00

材料成本差异 - 低值易耗品成本差异 4.99 应交税费 - 应交增值税 - 进项税转出 23.97

2．结转盘盈流动资产

借：原材料 - 原料及主要材料 - 铝锭 贷：待处理财产损溢 - 待处理流动资产损溢 151．帮助： 法规依据：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1403 原材料科目的主要账务处理规定：“?（三）生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。采用计划成本进行材料日常核算的，发出材料还应结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本?”

生产车间领用原材料进行生产时，应借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“原材料”科目；企业管理部门领用原材料,属于非应税项目,所以应将增值税进项税额转出，同时借记“管理费用”。

原材料的成本差异，若为借方差异，应由生产部门负担的，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，应由行政管理部门负担的，应借记“管理费用”科目，贷方科目为“材料成本差异—原材料成本差异”；若为贷方差异，则做相反分录。

计算/分析过程： 1．计算材料成本差异率

发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊。其成本差异率应使用当月的实际差异率，若上月成本差异率与本月差异率相差不大的，也可使用上月成本差异率。材料成本差异率的计算公式如下：

本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）／（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%

上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异／月初结存材料的计划成本×100% 原材料的成本差异率计算如下： 本月差异：贷方差异 8 988.60 期初余额：借方差异 50 474.97 原材料 2 447 100.00

本期收入原材料777 720.00（包括本月盘盈的原材料—铝锭3 300.00）

本月原材料成本差异率=（50 474.97—8 988.60）/（2 447 100.00+777 720.00）×100%=1.28647%

3,300.00 3,300.00

41

低值易耗品的成本差异率计算如下： 本月差异：贷方差异 325.65 期初余额：贷方差异 2913.00 低值易耗品 77 450.00 本期收入低值易耗品 3 000.00

本月低值易耗品成本差异率=（2 624.19+325.65）/（77 450.00+3 000.00）×100%=3.66667% 将以上过程汇总于下表： 类别 原材料 低值易耗品 152．帮助：

2．根据原材料耗用汇总表计算发出原材料应分担的材料成本差异

原材料耗用汇总表

广东立竣机床股份有限公司 2001年12月 单位： 类别 部门 铸造车间 铸铁件 铸铝件 一般消耗 加工车间 立竣一号 立竣二号 一般消耗 装配车间 立竣一号 立竣二号 一般消耗 供气车间 机修车间 企业管理部门 合 计 计 划 成 本 原料及 主要材料 203 500 165 000 辅助 材料 外购件 燃 料 5 600 4 200 合 计① 209 100 169 200 应负担的材料 成本差异 ②＝①*1.28647% 实际成本 ③＝①-② 月初结存 计划成本 差异 本月收入 计划成本 差异 合计 计划成本 差异 差异率% 2 447 100 50 474.97 77 450 2 624.19 777 720 -8 988.60 3 224 820 41 486.37 1.28647% 3 000 325.65 80 450 2 948.84 3.66667% 2 690.01 211790.01 2 176.71 171 76.71 309200 216440 1 560 3090 200 10460 216 440 8 000 10 460 400 1 560 924 360 3 977.77 313 77.77 2 784.44 219 24.44 102.92 8 102.92 8000 400 134.56 10 594.56 5.15 20.05 405.15 1 580.05 368 500 8400 527200 20 260 11 891.61 936 51.61 3．根据以上分析本例业务的会计分录处理如下：

借：生产成本 - 基本生产成本 - 铸造车间 - 铸铁件

生产成本 - 基本生产成本 - 铸造车间 - 铸铝件

生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣一号机床（成品） 生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣二号机床（成品） 生产成本 - 辅助生产成本 - 机修车间 生产成本 - 辅助生产成本 - 供气车间 制造费用 - 装配车间 - 材料耗用

211,790.01

171,376.71 313,177.77 219,224.44

405.15

10,594.56

8,102.92

管理费用 - 其他费用 1,580.05 贷：原材料 924,360.00

材料成本差异 - 原材料成本差异 11,891.61

153．帮助： 法规依据：

42

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中1411 周转材料科目的主要账务处理规定：“?（二）采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记本科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目?”

生产车间领用的低值易耗品，应计入生产成本或制造费用；企业管理部门领用原材料，应计入管理费用。

低值易耗品的成本差异，若为借方差异，应由生产部门负担的，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，应由行政管理部门负担的，应借记“管理费用”科目，贷方科目为“材料成本差异—原材料成本差异”；若为贷方差异，则做相反分录。

计算/分析过程： 1．计算材料成本差异率

发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊。其成本差异率应使用当月的实际差异率，若上月成本差异率与本月差异率相差不大的，也可使用上月成本差异率。材料成本差异率的计算公式如下：

本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）／（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%

上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异／月初结存材料的计划成本×100% 原材料的成本差异率计算如下： 本月差异：贷方差异 8 988.60 期初余额：借方差异 50 474.97 原材料 2 447 100.00

本期收入原材料777 720.00（包括本月盘盈的原材料—铝锭3 300.00）

本月原材料成本差异率=（50 474.97—8 988.60）/（2 447 100.00+777 720.00）×100%=1.28647% 低值易耗品的成本差异率计算如下： 本月差异：贷方差异 325.65 期初余额：贷方差异 2913.00 低值易耗品 77 450.00 本期收入低值易耗品 3 000.00

本月低值易耗品成本差异率=（2 624.19+325.65）/（77 450.00+3 000.00）×100%=3.66667% 将以上过程汇总于下表： 类别 原材料 低值易耗品 月初结存 计划成本 差异 本月收入 计划成本 差异 合计 计划成本 差异 差异率% 2 447 100 50 474.97 77 450 2 624.19 777 720 -8 988.60 3 224 820 41 486.37 1.28647% 3 000 325.65 80 450 2 948.84 3.66667% 2．根据低值易耗品耗用汇总表计算领用低值易耗品应分担的低值易耗品成本差异 低值易耗品耗用汇总表

广东立竣机床股份有限公司 2001年12月 单位： 部门 合计 量具 铸造 车间 计划总成本 本月差异 实际成本 加工 车间 计划总成本 本月差异 实际成本 装配

计划总成本 1 500 55 1 555 刃具 6 800 43

工作服 1 200 44 1 244 其他 合计 1 200 44 1 244 1 500 55 1 555 6 800 车间 本月差异 实际成本 249.33 7 049.33 249.33 7 049.33 3．根据以上分析本例业务的会计分录处理如下： 借：制造费用 - 铸造车间

制造费用 - 加工车间 制造费用 - 装配车间

1,244.00 1,555.00

7,049.33

贷：周转材料 - 低值易耗品 - 刃具 6,800.00

周转材料 - 低值易耗品 - 量具

1,500.00

周转材料 - 低值易耗品 - 工作服 1,200.00 材料成本差异 - 低值易耗品成本差异 348.33

154．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中2211应付职工薪酬科目的主要账务处理规定：“?二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。三、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理：（一）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记本科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记本科目?

所以本例业务的会计分录处理如下：

借：生产成本 - 基本生产成本 - 铸造车间 - 铸铁件

39,600.00

59,400.00 33,600.00 25,200.00

32,400.00 32,400.00 16,800.00 14,000.00 1,650.00 1,400.00 1,800.00

生产成本 - 基本生产成本 - 铸造车间 - 铸铝件 生产成本 - 基本生产成本 - 加工车间 - 立竣一机床（半成品） 生产成本 - 基本生产成本 - 加工车间 - 立竣二号机床（半成品） 生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣二号机床（成品）

生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣一号机床（成品） 生产成本 - 辅助生产成本 - 机修车间 生产成本 - 辅助生产成本 - 供气车间

制造费用 - 铸造车间 制造费用 - 加工车间 制造费用 - 装配车间

应付职工薪酬 - 职工福利 10,000.00 管理费用 - 职工薪酬 20,400.00 销售费用 - 职工薪酬 16,000.00 贷：应付职工薪酬 - 工资 304,650.00 155．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中2211应付职工薪酬科目的主要账务处理规定：“?二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。三、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理：（一）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记本科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记本科目?

所以本例业务的会计分录处理如下：

借：生产成本 - 基本生产成本 - 铸造车间 - 铸铁件 5,544.00

生产成本 - 基本生产成本 - 铸造车间 - 铸铝件 8,316.00 生产成本 - 基本生产成本 - 加工车间 - 立竣一机床（半成品） 4,704.00

44

生产成本 - 基本生产成本 - 加工车间 - 立竣二号机床（半成品） 生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣一号机床（成品） 生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣二号机床（成品） 生产成本 - 辅助生产成本 - 机修车间

3,528.00 4,536.00 4,536.00 2,352.00 1,960.00 231.00 196.00

生产成本 - 辅助生产成本 - 供气车间 制造费用 - 铸造车间 制造费用 - 加工车间 制造费用 - 装配车间

252.00

管理费用 - 职工薪酬 4,256.00 销售费用 - 职工薪酬 2,240.00 贷：应付职工薪酬 - 职工福利

42,651.00

156．帮助：

企业应收票据到期，因付款人无力支付票据款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

所以本例业务的会计分录处理如下： 借：应收账款 - 广州天民机械厂 贷：应收票据 - 广州天民机械厂 157．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中2211应付职工薪酬科目的主要账务处理规定：“?二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。三、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理：（一）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记本科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记本科目?

所以本例业务的会计分录处理如下：

借：生产成本 - 基本生产成本 - 铸造车间 - 铸铁件

生产成本 - 基本生产成本 - 加工车间 - 立竣一机床（半成品）

10,800.00

生产成本 - 基本生产成本 - 加工车间 - 立竣二号机床（半成品） 生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣一号机床（成品）

生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣二号机床（成品） 生产成本 - 辅助生产成本 - 机修车间 生产成本 - 辅助生产成本 - 供气车间

7,776.00 10,116.00 10,116.00 5,400.00 4,320.00 900.00 12,600.00

18,540.00

生产成本 - 基本生产成本 - 铸造车间 - 铸铝件

105,300.00 105,300.00

制造费用 - 铸造车间 制造费用 - 加工车间 制造费用 - 装配车间

864.00

1,008.00

应付职工薪酬 - 职工福利 3,384.00 管理费用 - 职工薪酬 6,480.00 销售费用 - 职工薪酬 5,040.00 贷：应付职工薪酬 - 职工养老保险金 54,080.00

应付职工薪酬 - 职工工伤保险金 2,704.00

45

应付职工薪酬 - 职工失业保险金 5,408.00 应付职工薪酬 - 职工医疗保险金 21,632.00 应付职工薪酬 - 职工住房公积金 13,520.00

158．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6602管理费用科目的主要账务处理规定：“一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等?发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下： 借：管理费用 - 工会经费 6,093.00 贷：应付职工薪酬 - 工会经费 159．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中2211应付职工薪酬科目的主要账务处理规定：“?二、本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。三、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理：（一）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记本科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记本科目?

所以本例业务的会计分录处理如下：

借：生产成本 - 基本生产成本 - 铸造车间 - 铸铁件

生产成本 - 基本生产成本 - 铸造车间 - 铸铝件 生产成本 - 基本生产成本 - 加工车间 - 立竣一机床（半成品） 生产成本 - 基本生产成本 - 加工车间 - 立竣二号机床（半成品） 生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣一号机床（成品） 生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣二号机床（成品） 生产成本 - 辅助生产成本 - 机修车间 生产成本 - 辅助生产成本 - 供气车间 制造费用 - 铸造车间 制造费用 - 加工车间 制造费用 - 装配车间

594.00 891.00 504.00 378.00 486.00 486.00

6,093.00

252.00

210.00

24.75 21.00

27.00

应付职工薪酬 - 职工福利 150.00 管理费用 - 职工薪酬 306.00 销售费用 - 职工薪酬 240.00 贷：应付职工薪酬 - 职工教育经费 4,569.75 160．帮助：

当辅助生产车间相互提供产品或劳务所发生的成本占的比例较大时，需要采用交互分配法分配辅助生产费用。属于生产部门负担的辅助生产成本，应借记“生产成本”、“制造费用|”等科目，属于公司管理部门负担的，应借记“管理费用”科目。贷方科目为“生产成本—辅助生产成本”。

1．辅助车间生产费用交互分配

借：生产成本 - 辅助生产成本 - 供气车间

1,857.57

46

贷：生产成本 - 辅助生产成本 - 机修车间 借：生产成本 - 辅助生产成本 - 机修车间 2．供气车间对外分配辅助生产费用 借：制造费用 - 铸造车间

制造费用 - 加工车间 制造费用 - 装配车间

1,857.57

5,158.40

贷：生产成本 - 辅助生产成本 - 供气车间 5,158.40

13,412.00 13,412.00

13,412.00

48,283.73

管理费用 - 其他费用 8,047.73 贷：生产成本 - 辅助生产成本 - 供气车间 3．机修车间对外分配辅助生产费用 借：制造费用 - 铸造车间

制造费用 - 加工车间 制造费用 - 装配车间

8,290.00 20,724.99 14,507.49

49,739.98

管理费用 - 其他费用 6,217.50 贷：生产成本 - 辅助生产成本 - 机修车间 161．帮助：

车间发生的制造费用，应依据机器小时数、人工小时数等分配到相应的产品中去。分配时，借记“生产成本”，贷记“制造费用”科目。

借：生产成本 - 基本生产成本 - 铸造车间 - 铸铁件 59,160.70

生产成本 - 基本生产成本 - 铸造车间 - 铸铝件

88,741.05 58,087.15 47,525.84 70,719.44

47,146.30

生产成本 - 基本生产成本 - 加工车间 - 立竣一机床（半成品） 生产成本 - 基本生产成本 - 加工车间 - 立竣二号机床（半成品）

生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣一号机床（成品） 生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣二号机床（成品） 贷：制造费用 - 铸造车间

制造费用 - 加工车间 制造费用 - 装配车间

162．帮助：

147,901.75

105,612.99

117,865.74

根据前述铸造车间发生的直接材料、动力、直接人工和分配的制造费用编制下表：

铸造车间铸件成本计算表

铸件名称：铸铁件 2007年12月 完工数量：70吨 成本项目 月初在产品（无） 本月生产费用 单位成本 月末在产品（无） 直接材料 211,790.01 3,025.57 直接动力 7,000.00 100.00 直接人工 58,338.00 833.40 制造费用 59,160.70 845.15 336,288.71 4,804.12 合计 注：因在产品数量很少，不计算其成本

铸造车间铸件成本计算表

铸件名称：铸铝件 2007年12月 完工数量：18吨

成本项目 月初在产品（无） 本月生产费用 单位成本 直接材料 171,376.71 9,520.93 直接动力 10,000.00 555.56 直接人工 87,147.00 4,841.50 制造费用 88,741.05 4,930.06 357,264.76 19,848.05 合计 47

月末在产品（无） 注：因在产品数量很少，不计算其成本

借：原材料 - 自制半成品 - 铸铁件 336,288.71 贷：生产成本 - 基本生产成本 - 铸造车间 - 铸铁件

336,288.71

借：原材料 - 自制半成品 - 铸铝件 357,264.76 贷：生产成本 - 基本生产成本 - 铸造车间 - 铸铝件 163．帮助：

根据前述加工车间的“铸件领用单”编制下表：

自制半成品耗用汇总表

车间：加工车间 2001年12月

铸 铁 件 产品名称 数量(吨) 立竣一号机床 立竣二号机床 合 计

借：生产成本 - 基本生产成本 - 加工车间 - 立竣一机床（半成品） 312,000.00

生产成本 - 基本生产成本 - 加工车间 - 立竣二号机床（半成品） 200,000.00 贷：原材料 - 自制半成品 - 铸铁件 320,000.00

原材料 - 自制半成品 - 铸铝件

192,000.00 164．帮助：

成本核算的目的是计算产成品的成本，其理想是按实际发生的成本来计算，成本在产成品和期末在产品之间进行分配时，理论上应该按产品的实际完工进度计算在产品成本。我们采用约当产量法核算产品成本，在产品按实际完工进度核算。在实际生产中，遵循成本效益原则，完工进度可粗略估计。 根据前述加工车间领用的自制半成品、发生的动力、直接人工和分配的制造费用及实际完工进度编制下表：

加工车间产品成本计算表

产品名称：立竣一号机床（半成品） 2007年12月 完工数量：12 成本项目 月初在产品 本月生产费用 生产费用合计 在产品完工度（%） 完工半成品 总成本 单位成本 直接材料 150,000.00 312,000.00 462,000.00 100.00% 326,117.64 27,176.47 135,882.36 直接动力 3,000.00 8,000.00 11,000.00 50.00% 9,103.44 758.62 1,896.56 直接人工 27,000.00 49,608.00 76,608.00 80.00000% 57,456.00 4,788.00 19,152.00 制造费用 30,000.00 58,087.15 88,087.15 50.00000% 72,899.76 6,074.98 15,187.39 465,576.84 38,798.07 172,118.31 合计 210,000.00 427,695.15 637,695.15

46 34 80 单价 () 4 000 4 000 - 金 额（） 184 000 136 000 320 000 数量 (吨) 8 4 12 铸 铝 件 单价 () 16 000 16 000 - 金 额（） 128 000 64 000 192 000 合 计 （） 312 000 200 000 512 000 357,264.76

月末在产品 加工车间产品成本计算表

产品名称：立竣二号机床（半成品） 2007年12月 完工数量：14

成本项目 月初在产品 本月生产费用 生产费用合计 在产品完工度（%）

直接材料 90,000.00 200,000.00 290,000.00 100.00% 直接动力 2,000.00 6,000.00 8,000.00 50.00000% 48

直接人工 12,000.00 36,882.00 48,882.00 80.00000% 制造费用 16,000.00 47,525.84 63,525.84 50.00000% 合计 120,000.00 290,407.84 410,407.84 完工半成品 总成本 单位成本 253,750.00 18,125.00 36,250.00 7,466.62 533.33 533.38 43,868.44 3,133.46 5,013.56 59,290.84 4,235.06 4,235.00 364,375.90 26,026.85 46,031.94 月末在产品 核算完成完工半成品成本后,将加工车间成本结转到装配车间。

借：生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣一号机床（成品） 465,576.84 贷：生产成本 - 基本生产成本 - 加工车间 - 立竣一机床（半成品）

465,576.84

借：生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣二号机床（成品） 364,375.90 贷：生产成本 - 基本生产成本 - 加工车间 - 立竣二号机床（半成品） 364,375.90 165．帮助：不需要做会计分录

根据前述装配车间发生的动力、直接人工和分配的制造费用编制下表：

装配车间产品成本计算表

产品名称：立竣一号机床（产成品） 2007年12月 完工数量：12 成本项目 月初在产品 本月生产费用 生产费用合计 在产品完工程度（%） 完工产成品 总成本 单位成本 直接材料 200,000.00 778,754.61 978,754.61 100.00% 783,003.72 65,250.31 195,750.89 直接动力 3,000.00 5,000.00 8,000.00 70.00000% 6,808.56 567.38 1,191.44 直接人工 17,000.00 47,538.00 64,538.00 70.00000% 54,925.92 4,577.16 9,612.08 制造费用 20,000.00 70,719.44 合计 240,000.00 902,012.05 90,719.44 1,142,012.05 70.00000% 77,208.00 6,434.00 13,511.44 921,946.20 76,828.85 220,065.85 月末在产品 装配车间产品成本计算表

产品名称：立竣二号机床（产成品） 2007年12月 完工数量：14

成本项目 月初在产品 本月生产费用 生产费用合计 在产品完工程度（%） 完工产成品 总成本 单位成本 直接材料 125,000.00 583,600.34 708,600.34 100.00% 620,025.28 44,287.52 88,575.06 直接动力 1,500.00 3,000.00 4,500.00 70.00000% 4,090.94 292.21 409.06 直接人工 16,500.00 47,538.00 64,038.00 70.00000% 58,216.34 4,158.31 5,821.66 制造费用 17,000.00 47,146.30 64,146.30 70.00000% 58,314.76 4,165.34 5,831.54 740,647.32 52,903.38 100,637.32 合计 160,000.00 681,284.64 841,284.64 月末在产品 166．帮助：

根据前述装配车间完工产品成本核算填制下表：

产品成本汇总表

广州立竣机床股份有限公司 2007年12月 产品名称 计量单位 数量 直接材料 直接动力 直接人工 制造费用 单位成本 总成本 立竣一号机床 台 12 783,003.72 6,808.56 54,925.92 77,208.00 76,828.85 921,946.20 立竣二号机床 台 14 620,025.28 4,090.94 58,216.34 58,314.76 52,903.38 740,647.32 49

核算完产成品成本后,将其结转到产成品库，借记“库存商品”，贷记“生产成本”科目。 借：库存商品 - 立竣一号机床

921,946.20

库存商品 - 立竣二号机床 740,647.32 贷：生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣一号机床（成品） 921,946.20

生产成本 - 基本生产成本 - 装配车间 - 立竣二号机床（成品）

167．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6701 资产减值损失科目的主要账务处理规定：“?一、本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。二、本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。三、企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备” 、“贷款损失准备”等科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下： 借：坏账准备 - 应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 - 应收账款坏账 168．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6101 公允价值变动损益科目的主要账务处理规定：“?一、本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失?三、公允价值变动损益的主要账务处理：（一）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录?”

所以本例业务的会计分录处理如下：

借：交易性金融资产 - 股票 - 广百股份 2,000.00 贷：公允价值变动损益 - 交易性金融资产 169．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6701 资产减值损失科目的主要账务处理规定：“?一、本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。二、本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。三、企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备” 、“贷款损失准备”等科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下：

借：资产减值损失 - 存货跌价准备 48,400.00 贷：存货跌价准备 - 库存商品跌价准备 170．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6701 资产减值损失科目的主要账务处理规定：“?一、本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。二、本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。三、企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备” 、“贷款损失准备”等科目?”

所以本例业务的会计分录处理如下：

借：资产减值损失 - 长期股权投资减值准备 60,000.00 贷：长期股权投资减值准备 - 新月公司股票 60,000.00 171．帮助：

《2006年企业会计准则应用指南――附录》中6701 资产减值损失科目的主要账务处理规定：“?一、

30,000.00

2,000.00 22,725.00 22,725.00

740,647.32

存货跌价准备 - 原材料跌价准备 18,400.00

50

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