第九章及答案

第九章 审计证据

一、单项选择题

1.下列关于注册会计师实施的审计程序的说法不恰当的是( )。

A.检查文件或记录的目的是对财务报表所包含信息或应包含的信息进行验证 B.检查有形资产主要是为了获取证据证明资产的存在认定和计价认定 C.函证获取的证据可靠性较高

D.重新计算主要是为了获取计价和分摊认定、准确性认定的审计证据

2.注册会计师采用函证程序最能够证明下列项目相关认定的是( )。 A.应付账款的完整性认定 B.应收账款的存在认定 C.固定资产的存在认定

D.主营业务成本的计价认定

3.函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、实施函证程序和评价函证结果等程序的适当性。在评价函证的可靠性时，注册会计师不应当考虑的是( )。 A.对函证的设计、发出及收回的控制情况

B.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性 C.被审计单位施加的限制或回函中的限制 D.函证和替代审计程序的可靠性

4.注册会计师实施分析程序的目的不包括( )。 A.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境

B.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

C.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 D.对内部控制的了解

5.下列关于对审计证据可靠性的比较中不恰当的是( )。

A.已结转存货明细表比询问企业仓库管理员关于已销售存货的口头表述可靠 B.银行对账单比银行询证函回函可靠

C.应收账款询证函原件比从传真件获取的可靠

D.口头证据在得到不同人和不同信息的证实后其可靠性大大提高

6.下列关于函证决策与评估认定层次重大错报风险水平两者之间关系的表述中恰当的是( )。

A.评估的认定层次重大错报风险水平越高，越不需要函证提供更多的审计证据 B.评估的认定层次重大错报风险水平越低，越应当实施函证程序

C.对于特别风险的事项注册会计师实施函证不能降低检查风险 D.对于特别风险的事项注册会计师不仅应实施函证，而且还要向交易对方函证交易的真实性和详细条款

7.如果注册会计师将资产负债表日前适当日期作为函证的截止日，则说明注册会计师评估的

重大错报风险为( )。 A.高水平 B.低水平

C.特别风险 D.无法应对风险

8.注册会计师在确定审计证据相关性时，无需考虑的是( )。

A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠 D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

9.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是( )。 A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性

B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序

10.下列关于审计程序的说法中不正确的是( )。 A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据

B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点

C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证

D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系

11.注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量之间的关系正确的是( )。 A.同向 B.反向 C.比例

D.不存在关系

12.注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中可靠性最强的是( )。 A.购货发票 B.销货发票

C.采购订货单副本 D.应收账款询证函回函

13.作为内部证据的会计记录在下列情形中可靠性较强的是( )。 A.在外部流转

B.经注册会计师验证

C.有健全有效的内部控制制度

D.被审计单位管理当局声明

14.以下关于审计证据可靠性的表述中不正确的是( )。

A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠 D.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠

15.下列关于审计证据的充分性和适当性表述中不正确的是( )。

A.充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 B.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少

C.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 D.如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见

16.X公司生产的K产品只销售给其关联方，产品的运输由铁路部门承担。A注册会计师通过实施风险评估程序，察觉到销售部门为了完成销售任务很可能多计该种产品的销售量，从而导致因关联方交易而产生的应收账款的计价认定存在特别风险。在通过以下针对性审计程序获取的审计证据中，可靠性最高的是( )。

A.X公司销售部门向A注册会计师提供的相关销售合同原件 B.A注册会计师从铁路部门复印的相关货运文件和运费结算单 C.X公司开户银行通过电子邮件向A注册会计师提供的对账单 D.A注册会计师从X公司关联企业验收部门获取的函证回函

17.实质性程序一般是在审计的实施阶段使用的，但在下列实质性程序中，( )是在审计的计划阶段和报告阶段必须使用的，而不一定在实施阶段运用。 A.分析性程序

B.检查文件或记录 C.重新计算

D.检查有形资产监盘

18.A注册会计师为了查明导致X公司财务报表严重失实的舞弊，主要应当实施( )。 A.分析程序 B.控制测试程序 C.实质性程序 D.穿行测试程序

19.注册会计师运用观察程序难以获取有关( )的审计证据。 A.被审计单位经营场所 B.内部控制的设计 C.实物资产

D.有关业务活动

20.以下关于分析程序的说法中，不正确的是( )。

A.在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都不足以提供很高的保证水平 B.实质性分析程序必须与细节测试程序结合运用 C.实质性分析程序所提供的证据的证明力相对较弱

D.当重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师单独使用实质性分析程序也能获取充分、适当的证据

二、多项选择题

1.注册会计师应当对应收账款实施函证，除非存在以下情况( )。 A.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 B.注册会计师认为函证很可能无效 C.金额较小 D.账龄较短

2.以下函证内容的表述中恰当的有( )。 A.函证银行存款是为了了解银行存款余额正确与否 B.对于零余额银行存款必须函证 C.对于本期内注销的账户必须函证

D.函证交易量大、交易频繁但余额较小的情形时可能发现银行存款或借款被隐瞒的事实

3.以下有关函证方式的说法中恰当的有( )。

A.对于注册会计师在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者对所列示信息不加核实就回函确认

B.对于注册会计师在询证函中不列明账户余额或者其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低

C.对于注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，则收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据

D.如果注册会计师在采用积极的函证方式时没有收到回函，则说明所函证信息存在错误

4.注册会计师在获取电子数据作为会计记录时，对其依赖的内部控制予以充分关注，以获取电子数据形成会计记录的( )。 A.可靠性 B.真实性 C.准确性 D.完整性

5.注册会计师对审计证据的性质与范围的判断取决于所获取的审计证据与实现审计目标的相关性，注册会计师应考虑的因素有( )。 A.重要性水平 B.总体规模

C.特定认定相关的审计风险

D.影响账户余额的交易是否是非经常性交易

6.下列关于注册会计师获取审计证据的方法与特定认定的审计目标不相关的情形包括( )。

A.从审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根，主要是为了获取期末存货存在性认定的证据

B.从审计客户销售发票存根中选取样本并追查到与每张发票相应的发货单，主要是为了获取存货完整性认定的证据

C.审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否恰当

D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价认定

7.如果注册会计师发现被审计单位的重要文件记录有涂改变动的痕迹，则下列措施中恰当的有( )。

A.直接向与涂改信息相关的第三方询证

B.考虑利用专家的工作来评价文件记录的真伪 C.考虑内部控制的有效性 D.考虑账户或交易的性质

8.下列项目中注册会计师应当作为特定项目函证的有( )。 A.重大交易

B.可能存在舞弊的交易 C.重大关联交易

D.金额大且账龄长的项目

9.以下对审计证据的描述正确的有( )。

A.财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录

B.会计记录中含有的信息是基本信息，以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

C.可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息

D.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可

10.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，影响审计证据的数量的因素有( )。 A.样本规模大小

B.重大错报风险评估水平 C.拟采取的具体审计程序类别 D.获取审计证据的质量

11.注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时特别要考虑的因素有( )。 A.对文件记录可靠性的考虑

B.使用被审计单位生成信息时的考虑 C.证据相互矛盾时的考虑

D.获取审计证据时对成本的考虑

12.下列关于分析程序运用的目的中表达恰当的有( )。

A.用作风险评估程序分析程序，是为了了解被审计单位及其环境的目的

B.用作风险评估程序分析程序，是为了了解被审计单位内部控制的目的

C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序的目的

D.在审计结束或临近结束时运用分析程序是为了对财务报表进行总体复核的目的

13.以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用中正确的表达有( )。

A.注册会计师可以将分析程序与函证和监盘程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险

B.在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较

C.如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险 D.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序

14.在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑以下因素( )。 A.可获得信息的来源 B.可获得信息的可比性 C.可获得信息的性质和相关性 D.与信息编制相关的控制

15.在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑( )。

A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.一种审计程序往往只能取得某一认定的审计证据

16.以下关于分析程序的各种表达中不恰当的有( )。

A.分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价 B.风险评估程序中运用分析程序主要目的在于识别财务报表中的错报

C.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致

D.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑出具审计报告

17.注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下关于审计证据数量的说法中，正确的有( )。

A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多

B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.证据存在的质量缺陷越多，所需的证据越多 D.获取的原件证据可能比获取的复印件证据少

18.在以下有关内部控制与审计证据充分性和适当性的说法中，正确的有( )。 A.内部控制健全、有效性影响审计证据的充分性，确切地说，内部控制的健全、有效程度与审计证据的数量成反向变动关系 B.通常，注册会计师应当从控制测试与实质性程序两方面考虑审计证据的相关性，内部控制健全、有效性影响审计证据的相关性

C.内部控制健全、有效性影响审计证据的可靠性，一般而言，来自健全、有效的内部控制的审计证据具有更高的可靠性

D.内部控制健全、有效性只影响审计证据的充分性，不影响审计证据的适当性

19.A注册会计师拟对X公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有( )。

A.检查银行预留印鉴的保管情况

B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账手续支付的项目 D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额

20.注册计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下( )两个主要因素。 A.评估的认定层次的重大错报风险 B.评估的财务报表层次的重大错报风险 C.函证程序所审计的认定

D.根据认定推论得出的审计目标

三、简答题

1.注册会计师执行审计业务，应按审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，以证实管理层相关认定。下面是注册会计师针对既定审计目标获取的5组审计证据。

第1组：审计目标：应收账款是存在的；审计证据：应收账款函证汇总表(a)与应收账款明细表(A)；

第2组：审计目标：记录的关联方交易确实是已发生的；审计证据：直接从被审计单位的关联方获得的关于销售交易的函证回函(b)与从被审计单位获得的包括关联方交易金额的开户银行对账单(B)；

第3组：审计目标：原材料的计价正确；审计证据：通过实施监盘程序获得的存货盘点清单(c)与从被审计单位购买的原材料的卖方发票(C)；

第4组：审计目标：所有应付账款均已入账；审计证据：对被审计单位采购业务内部控制执行情况的观察记录(d)与对采购业务相关内部控制执行情况的询问记录(D)；

第5组：审计目标：交易性金融资产与可供出售金融资产的分类正确；审计证据：注册会计师与被审计单位管理层就被审计单位持有股票、债券等有价证券的目的进行沟通的记录(e)与通过函证金融机构获取的相关交易流水单复印件(E)。 要求：

(1)指出每组审计证据中可靠性较强的证据针，并请在附表相应空格中填列标识“√”； (2)针对既定的审计目标，在每组证据中，指出相关性较强的证据，并请在附表相应空格中填列标识“√”。 证据代码 第1组

第2组 第3组 第4组 第5组

a 可靠性高的证据 相关性高的证据 A b B c C d D e E

2.在对X公司2009年财务报表进行审计时，注册会计师决定执行下列审计程序： (1)从2010年年初应付账款明细账中选择大额业务，追查到原始凭证的日期，逐笔核实是否一致；

(2)选择两笔重要客户的赊销记录，按业务发生的环节顺序询问接受顾客订单、赊销审批、发货、开具销售发票、收款等环节的人员，并与资料记载情况核对；

(3)从验收部门保存的原材料验收凭证中检查第四季度的全部验收单，确认每张验收单均已付款或记录在应付账款明细账中；

(4)实地观察X公司对存货的盘点，并选择一定比例的存货进行抽点，以确定计量方法能否得到正确的计量结果。

要求：在下表中填列各程序的相应内容。

审计程序 (1) (2) (3) (4) 程序名称 审计目标

3.A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司(上市公司)2009年度财务报表审计业务的项 目经理。在根据风险评估结果编制具体审计计划时，需要对该公司的主要账户拟定恰当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。现已拟定针对固定资产的存在目标实施的审计程序和拟获取的主要审计证据。 要求

除下表中已列示审计程序和审计证据以外，请代A注册会计师针对表中其他情形拟定最恰当的审计程序和所能获取的最主要审计证据，将答案直接填入下表相应空格中。 项目 固定 资产 存货

4.A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在编制审计计划时，A注册会计师列示了经评估确定的重大错报风险较高的若干交易与账户，包括盈余公积、零余额银行存款、应付账款、小额银行借款、营业成本、交易性金融资产、营业收入、应收票据贴现和应收账款。在此基础上，需要考虑函证程序对于相关交易或余额的适用性。 要求：

审计目标 存在 计价和分摊 存在 权利和义务 最恰当的 审计程序 获取的关键 证据 从明细账中追查到实检查、观察、询问记物 录

确定A注册会计师认为重大错报风险高的每类交易与账户是否适用函证程序。对于适用函证程序的，请指出适宜的函证方式(在下表相应的空格相应填写积极式或消极式)并进一步确定实施函证程序的必要性(必须100%函证、一般应抽样函证或根据具体情况决定是否函证)。根据你的结论，直接在下表相应的位置画“√”。 项目 必须100% 函证 一般应抽 样函证 根据情 况决定 不适宜 函证 盈余公积 零余额银行存款 应付账款 小额银行借款 营业成本 交易性金融资产 营业收入 应收票据 应收账款

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】B

【解析】检查有形资产主要是为了证明资产的存在，不一定能够为计价认定、权利和义务认定提供可靠的审计证据。

2.

【答案】B 【解析】函证应收账款是审计准则要求对应收账款实施的必要的审计程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。函证应收账款的目的主要在于证实应收账款账的存在认定。选项B正确。 3.

【答案】D 4.

【答案】D 【解析】选项D的说法不恰当，在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序。 5.

【答案】B

【解析】虽然银行对账单和银行询证函回函都是外部证据，但询证函回函直接由注册会计师获取，而银行对账单先由被审计单位控制后交给注册会计师，可靠性降低。

6.

【答案】D

【解析】选项A不恰当，评估认定层次的重大错报风险越高，越需要实施函证程序收集审计

证据；选项B不恰当，评估认定层次的重大错报风险越低时，注册会计师要求函证程度越低；选项C不恰当，函证是从第三方取证，获取的审计证据可靠性高，可以有效降低检查风险。 7.

【答案】B 【解析】注册会计师通常以资产负债表日作为函证截止日，如果评估的重大错报风险水平为低水平时，可以将截止日提前到12月31日前。 8.

【答案】C

【解析】选项C讨论的是审计证据的可靠性；选项A、B、D是注册会计师在确定审计证据相关性时应考虑的因素。 9. 【答案】D

【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 10.

【答案】A

【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资产是否存在，直接证明的是“存在”认定，不能直接证明“权利和义务”认定。 11.

【答案】A

【解析】注册会计师评估的重大错报风险越大，所需实施的审计程序越多，收集的审计证据越多，因此选项A正确。 12.

【答案】D

【解析】应收账款询证函回函是由被审计单位以外的机构或人士直接寄往会计师事务所的审计证据，故相对而言，其可靠性最强。 13.

【答案】C

【解析】一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，以及在内部流转的内部证据有健全有效的内部控制制度时，内部证据也有较强的可靠性。 14.

【答案】C

【解析】在选项C中，直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。 15.

【答案】D

【解析】审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷。 16.

【答案】B

【解析】从来源上看，B、C中的证据来自独立的外部机构，提供虚假证明的可能性很小；从形式上看，B中证据是注册会计师直接从原件复印的，其可靠性高于C，与A、D相当(A中的销售合同原件最终并不能为注册会计师所获取，其能获取的也只是复印件)。 17.

【答案】A

【解析】实质性程序的第二层含义是对会计信息和非会计信息应用的分析程序，而这一程序在实施阶段的用途是任意选择的。 18.

【答案】C

【解析】舞弊与具体的交易或事项相关，A不适当。控制测试(B)及其穿行测试(D)均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易、余额均无关，均不能选。 19.

【答案】B

【解析】内部控制的设计情况应运用检查程序获得。 20. 【答案】B

【解析】当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独运用实质性分析程序。

二、多项选择题 1.

【答案】AB 【解析】根据审计准则，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。 2.

【答案】BCD

【解析】选项A不恰当，函证银行存款不仅了解银行存款余额，还了解被审计单位在该银行中的借款及以抵押、质押或担保情况。 3.

【答案】ABC

【解析】选项D不正确。注册会计师在采用积极的函证方式时如果没有收到回函时应确定原因，如果认为被询证者没有收到询证函，应当再次寄发询证函。

4.

【答案】BCD

【解析】本小题讨论电子数据本身的特征，要求这些数据真实、准确和完整；由于电子数据是来自被审计单位内部记录，审计证据的证明力不如来自被审计单位外部的证据高，注册会计师应考虑电子数据的来源。 5.

【答案】ABCD

【解析】注册会计师主要从重要性水平、审计风险、总体规模以及账户余额交易性质四个方面来判断审计证据的性质与范围。 6.

【答案】ABC

【解析】选项A是证明存货的完整性认定；选项B是证明存货的存在性认定；选项C是证明应收账款的存在认定及计价认定。 7.

【答案】ABCD

【解析】以上四个方面均需要考虑。 8.

【答案】ABCD

【解析】函证是有效的审计程序，以上项目都属于重大且异常的项目，实施函证可以获取可靠性高的审计证据。 9.

【答案】ACD

【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息，因此选项B不正确。 10.

【答案】ABD

【解析】审计证据数量主要受样本量的影响(即选项A)，除此之外，审计证据的质量越高所需的审计证据数量越少(即选项D)；如果注册会计师评估的重大错报风险越高则所需的审计证据数量越多(即选项B)。选项C的具体审计程序与审计证据数量之间的关系不明确。 11.

【答案】ABCD

【解析】选项A、B、C都是职业怀疑态度的要求，选项D要求注册会计师在审计证据有用性与成本之间进行权衡，不能因为获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 12.

【答案】ACD

【解析】在选项B中，将分析程序用作风险评估程序时，不仅仅用来了解内部控制，要了解被审计单位及其环境的全部内容。 13.

【答案】BCD

【解析】在选项A中，分析程序很难与函证和监盘等程序结合使用，常常是与询问、检查和观察程序结合运用，识别重大错报风险。

14.

【答案】ABCD

【解析】影响数据的可靠性的因素很多，比如数据的来源(即选项A)；数据的性质(即选项C)；内部控制健全有效时数据更可靠(即选项D)；另外，作为实质性分析程序的数据还要求数据之间有可比性，如果数据之间不可比，则很难评价财务信息、识别重大错报。因此，四个选项均正确。 15.

【答案】ABC

【解析】在选项D中，其实一种审计程序往往可以取得几个认定的证据，比如函证银行存款，不仅可以证实银行存款的存在认定，还可以证明银行借款的完整性认定。 16.

【答案】ABD

【解析】选项A不正确，分析程序不仅可以通过研究不同财务报表之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常，识别重大错报风险；选项B正确，风险评估过程中运用分析程序不是直接识别错报，而是通过识别异常找到可能存在错报的领域；选项C正确，分析程序在总体复核阶段的目的；选项D不正确，注册会计师应当考虑已执行的审计程序是否充分，是否需要追加审计程序，而不是重新出具审计报告。 17.

【答案】ABD

【解析】C错：如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据不能弥

补其质量上的缺陷；D正确：原件证据的可靠性(与质量有关)高于复印件，质量越高，所需的证据可能越少。 18.

【答案】ACD

【解析】B：内部控制的健全有效影响审计证据的可靠性，不影响相关性。 19.

【答案】BD

【评注】区分审计程序的基本类型(包括控制测试与实质性程序)是一种难度不高但重复率很高的考题，是考生重要的得分之处，值得注意。 20. 【答案】AC

【解析】函证程序是针对具体事项实施的，不适宜针对财务报表整体；审计目标是从认定推论得出的，选D不如选C。

三、简答题 1. 【答案】

证据代码 可靠性高的证据 相关性高的证据 【解析】

(1)函证汇总表(a)是依据函证回函编制的，明细表是根据应收账款账簿记录编制的，从编制依据上比较，前者的可靠性更高；函证回函可以证实销售业务的实物转移情况、价值流转情况和所有权转移等情况，账簿记录本身只能证实价值流转情况。因此，函证汇总表对于应收账款的存在性提供的证据更全面，相关性更高；

(2)关联方的函证回函(b)直接来自被审计单位的关联方，银行对账单间接来自开户银行。从形式上看，两者均属于外部证据，似乎前者的可靠性更高。但事实上，关联方并非独立的外部机构，因此前者在本质上更接近于内部证据，所以后者更为可靠；就相关性来说，前者提供了关联方交易的全面信息，后者只能反映被审计单位与其关联方之间的资金往来，并不能反映交易的具体内容，故前者的相关性高于后者；

(3)存货盘点清单(c)来自实物，具备了实物的属性，且经过注册会计师的现场观察予以佐证，它比作为书面证据的卖方发票(C)具有更高的可靠性；但前者仅提供了原材料的数量，不能直接证实原材料的计价，后者则与原材料计价直接相关，相对于计价目标来说具有更高的相关性；

(4)应付账款的完整性受到相关内部控制的影响。就审计证据的可靠性来说，观察是直接的，询问是间接的，故观察记录(d)的可靠性高于询问记录(D)；对相关性来说，由于采购业务的内部控制涉及到整个会计期间，而观察只能证明观察当时的有效性，询问则不受时间限制，故询问记录能提供更加全面的内部控制执行情况信息，作为证据的相关性更高； (5)沟通记录(e)是通过询问程序获得的，其可靠性远低于直接来自独立外部机构的函证回函

第1组 a √ √ A 第2组 b √ B √ 第3组 c √ C √ 第4组 d √ D √ 第5组 e √ E √

(E)；但具体到分类目标来说，因为交易性金融资产与可供出售金融资产的分类完全取决于被审计单位的持有目的，而沟通记录直接提供了分类依据，与审计目标之间具有较高的相关性，交易流水单则不能提供有关当前持有的有价证券的分类信息，其相关性远低于前者。 2. 【答案】

审计程序 (1) (2) (3) (4)

3.

【答案】 项目 审计目标 存在 固定资产 计价和分摊 存在 存货 权利和义务 4.

【答案】 项 目 盈余公积 零余额银行存款 应付账款 小额银行借款 营业成本 交易性金融资产 营业收入 应收票据 应收账款

程序名称 检查记录或文件 询问 检查记录或文件 检查实物资产 审计目标 截止 发生 完整性 存在 最恰当的审计程序 从明细账中追查到实物 检查减值准备与累计折旧的计提 从明细账追查到存货汇总表 向债权人询证担保抵押情况 获取的关键证据 检查、观察、询问记录 账簿记录 存货汇总表 函证回函 必须100%函证 √，积极式 √，积极式 √，积极式 √，积极式 一般应抽样函证 √，积极式或消极式 根据情况决定 √，积极式 √，积极式 不适宜函证 √ √

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