行政事业单位会计制度讲解

行政事业单位会计制度讲解及实操

一、会计核算基础

会计基础或会计处理基础、会计确认基础，是指会计上确认一个会计期间的交易和事项的标砖。鱿鱼会计核算工作要分期进行，就有可能产生同一会计期间，各项交易和事项的发生与款项的实际收取和支出不一致的情况。例如本月应收的收入，可能在以后月份才收到，也可能在实现以前提前收到；应付的支出，可能在以后月份才支付，叶可能在发生以前提前支付。对此，在会计上有两种不同的处理标准（会计基础），一种是收付实现制，亦称现金基础；另一种是权责发生制，亦称应计基础。

权责发生制：是指收入和支出的确认应当以收入和支出的实际发生和影响作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的支出，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和支出处理；凡是不属于当期的收入和支出，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和支出。

*当期发生的，无论是否收付，都应当期处理*

收付实现制：是指在现金已经收到或支付时确认交易和事项，并以某一期间收到和支付的现金的差异来计量财务结果的一种会计基础。在收付实现制下，所有的现金收入，不论是何种类型，都在收到现金时加以确认；所有的现金支出，不论是何种类型，都在现金支出时加以确认。

*不管在某一期间发生的，收付现金时确认并处理*

收付实现制具有以下特征：（1）收付实现制作为确认的基础，它一般用于确认收入和支出或支出；（2）按照收付实现制，所有收到的现金都应计入当期收入，所有现金支出也都作为当期支出，收入与支出配比后的净收益实际上就是现金收支的净额；（3）在纯粹的收付实现制下，会计只确认实际已发生的现金收支事项，而不反映与现金收支无关的事项，也不考虑未发生的现金收支或虚拟的现金收支。因此，会计实体的全部资产都是现金，它没有现金形式以外的资产，也不可能有债权债务；（4）收付实现制下不考虑预计收入、预计支出、以及应计收入和应计支出的存在，会计期末根据账簿记录确定本期收入和支出，不存在对账簿及记录于期末进行调整的问题。也就是，不像权责发生制那样，有应计、应付、分配、递延或摊销等特殊程序。

二、会计记账方法

1、借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，反映一个单位资产、负债、净资产以及业务收支增减变化的一种复式记账方法。所谓“复式记账法”是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。

1

资产类账户期末余额可用下列公式计算

借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 负债、净资产账户余额可用下列公式计算

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 2、借贷记账法的试算平衡

（1）按照“有借必有贷，借贷必相等“的记账规则，对每一项经济业务编制的会计分录的金额一定相等。

（2）是根据“资产=负债+净资产“会计等式，运用借贷记账法将所有经济业务记入有关账户后其结果表现为全部资产类账户的余额合计必然等于全部负债类与净资产类账户的余额合计。

（3）由于上期期末余额为下期期末余额，因此，全部账户的期初借方余额合计数与全部账户期初贷方余额合计数必然相等。

三、资产

（一）库存现金日常收支的核算

例如：2014年5月10日，某行政单位库存现金收支业务及编制的会计分录如下： （1）签发现金支票，从银行提取6000元备用。 借：库存现金 6000 贷：银行存款 6000

（2）购买零星办公用品，支付现金500元。 借：经费支出——财政拨款支出 500 贷：库存现金 500 （3）职工张某出差预借差旅费1500元。 借：其他应收款——职工张某 1500 贷：库存现金 1500 （4）出售废报纸取得现金收入200元。 借：库存现金 200 贷：其他收入 200 (二)库存现金清查盘点的核算 现金短缺待查明原因后作如下处理：

1、如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后，借记

2

“经费支出”，贷记“待处理财产损溢”科目。

2、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。

例如：2014年5月份某行政单位发生现金溢余或短缺的业务并编制相关会计分录如下： （1）28日现金清查时，发现库存现金比其账面金额多150元，原因待查。 借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢 150

（2）30日现金清查时，发现困村现金比其账面金额少180元，原因待查。 借：待处理财产损溢 180 贷：库存现金 180

（3）经查，28日现金长款原因不明，月末经批准确认为其他收入。 借：待处理财产损溢 150 贷：其他收入 150

（4）经查，30日现金短缺100元为出纳员张某的责任，收到赔款；其余短缺无法查明原因，经批准确认为经费支出。

借：库存现金 100

经费支出 80 贷：待处理财产损溢 180 （三）银行存款收支的核算

1、行政单位将款项存入银行或者其他金融机构，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”、“其他收入”等有关科目。

2、行政单位提取和支出存款时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。

3、行政单位收到银行存款利息，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”等科目；支付银行手续费或银行扣收罚金等时，借记“经费支出”等科目，贷记“银行存款”科目。

4、收到委托代理的银行存款时，借记“银行存款”科目，贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理的存款时，借记“委托代理负债”科目，贷记“银行存款”科目。

例如：2014年6月份，某行政单位发生银行存款业务及编制的会计分录如下： （1）10日，收到除财政拨款以外的专项收入50000元存入银行。 借：银行存款 50000

贷：其他收入 50000

3

（2）20日，以银行存款支付材料款3800元。 借：经费支出 3800

贷：银行存款 3800 借：存货 3800 贷：资产基金—存货 3800

（3）25日，接到银行结息通知，第一季度存款利息600元存入单位账户。 借：银行存款 600

贷：其他收入 600

（4）30日，支付工商银行手续费3000元，款项以银行存款付讫。 借：经费支出 3000

贷：银行存款 3000 （四）外币业务的核算 略

（五）行政单位与银行之间账项的核对

由于存在以下原因，使银行对账单余额与行政单位银行存款日记账余额不一致： 1、 行政单位或银行记账错误，如漏记、重记、串户等。

2、未达账项，即行政单位与银行之间，由于双方记账时间不同，而发生的一方已入账，而另一方尚未入账的事项。

未达账项有四种情况：（1）单位已收款入账，银行未收款入账；（2）单位已付款入账，银行未付款入账；（3）银行已收款入账，单位未收款入账；（4）银行已付款入账，单位未付款入账。

对于行政单位或银行记账错误，行政单位或银行记账错误，行政单位或银行应及时查明原因，予以更正；而对于未达账项，单位应编制“银行存款余额调节表”，揭示、调整单位与银行之间存款余额记录的差异，根据核实双方账目是否正确。银行存款调节表编制方法是：将行政单位的账目余额与银行对账单余额都调整到正确余额。

例如：某行政单位2014年8月31日银行存款日记账余额为73200元，银行转来的对账单余额为111000元，经过逐笔核对发现有如下未达账项：

（1）该单位送存银行一张金额为3000元的转账支票，单位已记银行存款增加，但银行尚未入账；

（2）该单位开出金额为27000元的转账支票一张，单位已记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账手续；

（3）该单位委托银行存款15000元，银行已登记入账，但该单位尚未收到收款通知；

4

（4）银行代单位支付水电费1200元，银行已登记入账，但该单位尚未收到付款的通知。 根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。 “银行存款余额调节表”的格式与内容如下表所示。

银行存款余额调节表

2014年8月31日 单位：元

项目 金额 项目 额 该单位银行存款日记账余额 73200 银行对账单余额 加：该单位已收、银行未收款 减：该单位已付、银行未付款 调节后存款余额 111000 3000 27000 87000 金加：银行已收、该单位未收款 15000 减：银行已付、该单位未付款 1200 调节后存款余额

87000 需要说明的是：（1）未达账项不是记账错误，因此，对于银行已入账但单位尚未入账的未达账项，须待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款调节表”作为记账依据。但对长期未达账项，应查明原因及时处理；（2）上表经过调节后所得出的相等数额，在双方记账无误的情况下，它表示该单位在银行的实际存款额。

（六）零余额账户用款额度收支的核算

例如：某行政单位实行国库集中支付和政府采购制度。2014年1月份有关国库集中支付业务及账务处理如下：

（1）3日，收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为500000元。

借：零余额账户用款额度 500000

贷：财政拨款收入 500000 （2）14日，单位从零余额账户提取现金30000元。 借：库存现金 30000

贷：零余额账户用款额度 30000

（3）25日，以零余额账户购买一批随买随用的办公用品4500元。 借：经费支出 4500

贷：零余额账户用款额度 4500

（4）31日，经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项20000元。

5

借：银行存款 20000

贷：零余额账户用款额度 20000 同时，

借：经费支出——财政拨款支出 20000

贷：经费支出——其他资金支出 20000 （七）期末注销额度的核算

例如：某行政单位2013年度财政授权支付年终结余资金为360000元。2014年1月2日，该单位收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2013年度财政授权支付额度360000元。编制会计分录如下：

（1）财政授权支付年终结余资金：

借：财政应返还额度——财政授权支付 360000

贷：零余额账户用款额度 360000 （2）恢复额度：

借：零余额账户用款额度 360000

贷：财政应返还额度——财政授权支付 360000 （八）财政直接支付财政应返还额度的核算

年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

（九）财政授权支付财政应返还额度的核算

年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

行政单位收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

例如：2013年12月31日，某行政单位预算结余资金为400000元，其中：财政直接支付年终结余资金为260000元，财政授权支付年终结余资金为140000元。2014年1月2日，该单位收到《财政直接支付额度恢复到账通知书》，恢复2013年度财政直接支付额度260000元；收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2013年度财政授权支

6

付额度140000元。编制会计分录如下：

（1）财政直接支付 不编制会计分录 2013年12月31日

借：财政应返还额度——财政直接支付 260000 贷：财政拨款收入 260000 2014年1月2日恢复财政支付额度 不编制会计分录 （2）财政授权支付 2013年12月31日

借：财政应返还额度——财政授权支付 140000 贷：零余额账户用款额度 140000 2013年1月2日恢复财政支付额度

借：零余额账户用款额度 140000 贷：财政应返还额度——财政授权支付 140000 （十）应收账款的核算

应收账款，是指行政单位开展后勤服务活动、有偿转让物资、出租资产等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也确认为应收账款。应收账款是单位在结算过程中形成的流动资产，属于单位的短期债权，它体现了行政单位对其他单位或者个人的货币、商品或者劳务的一种索取权。

核算范围：应收账款科目核算行政单位因开展业务活动应收取的款项。

性质与结构：应收账款科目属于资产性质的科目。该科目的借方登记应收账款的增加额；贷方登记应收账款的减少额；期末借方余额，反映行政单位尚未收回的应收账款。

明细账的设置：应收账款科目的明细账应当按照购货、接受劳务单位（或个人）和开除、承兑商业汇票的单位等设置并进行明细核算。

（十一）出租资产发生的应收账款核算

例如：2014年1月5日，某行政单位出租礼堂应收租金5000元。1月31日，收到租金5000元，经计算应交营业税250元。编制会计分录如下：

（1）确认出租礼堂形成的应收款项： 借：应收账款——甲公司 5000 贷：其他应付款 5000

7

（2）收到出租礼堂租金、确认应缴税费： 借：银行存款 5000 贷：应收账款——甲公司 5000 同时，

借：其他应付款 5000 贷：应缴税费——应缴营业税 250 应缴财政款 4750 （十二）出售物资发生的应收账款的核算

例如：2014年3月5日，某行政单位经批准出售一批材料，其售价35000元、账面余额为30000元，材料已发出，款项未收回。编制会计分录如下： （1）材料转入待处理财产损溢：

借：待处理财产损溢——待处理财产价值 30000

贷：存货 30000 （2）材料实现出售：

借：资产基金——存货 30000

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 30000 （3）确认应收账款： 借：应收账款 35000

贷：待处理财产损溢——处理净收入 35000 （4）确认处理净收入：

借：待处理财产损溢——处理净收入 35000

贷：应缴财政款 35000 （5）收回应收账款存入银行： 借：银行存款 35000

贷：应收账款 35000 （十三）收到商业汇票的核算

例如：2014年3月10日，某行政单位出租资产收到商业汇票一张，其票面金额为8000元，期限三个月。6月10日，商业汇票到期收回款项8000元，经计算应交营业税250元。编制会计分录如下： （1）确认应收账款：

借：应收账款——某某单位商业汇票 8000

8

贷：其他应付款 8000 （2）商业汇票到期收回款项、确认应缴税费： 借：银行存款 8000

贷：应收账款——某某单位商业汇票 8000 同时，

借：其他应付款 8000

贷：应缴税费——应缴营业税 250 应缴财政款 7750

例如：2014年6月1日，甲行政单位向乙单位出售物资，收到乙单位交来商业承兑汇票一张，面值30000元，期限为3个月。甲行政单位编制如下会计分录： （1）将存货转入待处理财产损溢：

借：待处理财产损溢——待处理财产价值 30000

贷：存货 30000 （2）确认应收票据：

借：应收账款——乙单位商业汇票 30000

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 30000

例如：甲单位应收乙单位款项100000元逾期三年，有证据表明该笔款项确实无法收回。按规定报经批准后予以核销时，甲单位编制会计分录如下： （1）将无法收回的应收账款转账： 借：待处理财产损溢 100000

贷：应收账款——乙单位 100000 （2）报经批准核销款项时： 借：其他应付款 100000

贷：待处理财产损溢 100000

如果上例报经批准的款项为其他应收款，编制会计分录如下： 借：经费支出 100000

贷：待处理财产损溢 100000 (十四)预付账款的核算

例如:2014年3月10日，甲行政单位从乙公司订购存货50000元，按订货合同规定，应先向供货单位预付货款20000元，3月20日交货后再补足余款。款项通过银行存款收付。编制会计分录如下：

9

借：预付账款——乙公司 20000

贷：资产基金——预付款项 20000 同时，

借：经费支出 20000

贷：银行存款 20000 （十五）收到物资或服务的核算

例如：承上所例，2014年3月20日，甲行政单位收到乙公司发来的存货验收入库，同时支付材料余款30000元。编制会计分录如下： 借：资产基金——预付款项 20000

贷：预付账款——乙公司 20000 同时，

借：存货 50000

贷：资产基金——存货 50000 （十六）收到物资或服务补付款项的核算

例如：承上所例，2014年3月25日，甲行政单位以零余额账户补付材料余款30000元。编制会计分录如下：

借：经费支出 30000

贷：零余额账户用款额度 30000 （十七）预付账款退回的核算

例如：承上所例，2014年3月20日，因故，甲行政单位仅收到乙公司发来的存货16000元验收入库，同时收到退回的余款4000元存入银行。编制会计分录如下： （1）材料验收入库：

借：存货 16000

贷：资产基金——存货 16000 借：资产基金——预付款项 20000

贷：预付账款——乙公司 20000 （2）收到退回的余款：

借：银行存款 4000

贷：经费支出 4000

例如：2014年1月20日，甲行政单位收到乙公司退款通知，2013年10月15日甲行政单位预付款项30000元因故退回，款项存入银行。

10

借：资产基金——预付款项 30000

贷：预付账款 30000 借：银行存款 30000

贷：财政拨款结转 30000 （十八）预付账款无法收回的核算

例如：2014年3月20日，甲行政单位预付乙单位款项20000元逾期三年，有证据表明该笔款项确实无法收回。按规定报经批准后予以核销时，甲单位编制会计分录如下： （1）将无法收回的预付账款转账： 借：待处理财产损溢 20000

贷：预付账款——乙单位 20000 （2）报经批准核销款项时：

借：资产基金——预付款项 20000

贷：待处理财产损溢 20000

例如：承上所例，2014年9月20日，收到乙单位退回的款项20000元，存入零余额账户。编制会计分录如下：

借：零余额账户用款额度 20000

贷：财政拨款结转 20000 （十九）其他应收款的核算 1、职工预借差旅费的核算

例如：2014年5月10日，某行政单位职工张某参加会议预借差旅费5000元，财会部门对其借款单据审核无误后付讫现金。5月20日，职工张某报销会议开支5300元，经准予以报销，以现金补付差额300元，编制会计分录如下： （1）预借差旅费：

借：其他应收款——张某 5000

贷：库存现金 5000 （2）报销差旅费：

借：经费支出 5300

贷：其他应收款——张某 5000 库存现金 300 2、备用金的核算

例如：某行政单位后勤服务部门备用金实行定额管理制度，2014年核定定额为5000元。2014

11

年发生备用金业务如下：（1）1月10日财务部门开出现金支票拨付后勤服务部门备用金定额5000元；（2）3月10日，后勤服务部门报销购买办公用品支出1800元，经财会部门审核后报销，并以现金补足金额；（3）6月1日，因后勤服务部门业务范围扩大，需增加备用金定额3000元，经审核予以拨付现金3000元；（4）12月31日，该单位年终决算核销并收回备用金8000元。 （1）拨付备用金定额：

借：其他应收款——后勤服务部门 5000

贷：银行存款 5000 （2）报销办公用品支出： 借：经费支出 1800

贷：库存现金 1800 （3）增加备用金定额：

借：其他应收款——后勤服务部门 3000

贷：库存现金 3000 （4）单位年终决算核销备用金： 借：库存现金 8000

贷：其他应收款——后勤服务部门 8000 3、应向职工收取各种垫付款项的核算

有时，行政单位按照法律规定、或接收有关方面委托、或为了方便职工个人，为职工垫付有关款项，如房租、水电、医药费等，这些代垫款项收回前形成单位的其他应收款。行政单位发生其他应收及暂付款项时，借记“其他应收款”项目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；收回或转销上述款项时，借记“银行存款”、“零余额账户用款额度”或有关支出等科目，贷记“其他应收款”科目。

例如：某行政单位为职工张某代垫款项2000元，款项以现金付讫。编制会计分录如下： 借：其他应收款——张某 2000

贷：库存现金 2000 4、其他应收款核销的核算

例如：2014年12月20日，某行政单位对其他应收款项进行清理，确认为职工李某垫付款项402000元无法收回。该单位按规定报经有关部门批准并准备核销应收款项。2014年12月25日，有关部门批准将应收款项予以报销。编制会计分录如下： （1）将无法收回的其他应收款转入待处理财产损溢：

12

借：待处理财产损溢 402000

贷：其他应收款——职工李某 402000 （2）根据有关部门批准将应收款项予以核销： 借：经费支出 402000

贷：待处理财产损溢 402000

如果上例已核销的其他应收款中有200000元于2015年1月收回，确认为财政拨款结余。编制会计分录如下：

借：银行存款 200000

贷：财政拨款结余 200000

由于应收及预付款项是其他有关单位或者个人对债权单位资金的占用，数额过多或者占用时间过长，将影响行政单位的正常工作。因此，行政单位必须重视和加强应收及预付款项的管理，主要应当注意以下几个问题：第一，必须在规定的范围内发生应收及预付款项，且手续必须齐全；第二，应当控制这些款项的资金额度和占用时间；第三，应当及时进行清理和结算。

（二十）存货的核算 1、存货取得的核算

例如：某行政单位一批存货，价款24500元，对方代垫运费500元，款项以零余额账户支付。编制会计分录如下：

借：存货 25000

贷：资产基金——存货 25000 同时，

借：经费支出 25000

贷：零余额账户用款额度 25000 2、置换换入的存货的核算

例如：甲行政单位与乙单位协商，甲行政单位以一批账面价值为153000元的存货与乙单位存货置换。经双方商定，甲行政单位支付了15000元补价，另支付材料运输费3000元。假定交易不考虑相关税费。编制会计分录如下： 借：存货 153000

贷：资产基金——存货 153000 同时，

借：经费支出 18000

13

贷：银行存款 18000 3、接受捐赠、无偿调入存货的核算

例如：甲行政单位接收乙单位捐赠一批存货，该批材料有关凭据注明的金额为120000元，以银行存款支付相关税费、运输费15000元。编制会计分录如下： 借：存货 120000

贷：资产基金——存货 120000 同时，

借：经费支出 15000

贷：银行存款 15000 4、委托加工材料的核算

例如：2014年3月5日，甲行政单位委托乙加工一批材料成本30000元，支付加工费用6000元、材料运输费4000元，款项以银行存款付讫。编制会计分录如下： （1）发出材料：

借：存货——委托加工存货成本 30000

贷：存货——某某材料 30000 （2）支付委托加工成本和相关运输费： 借：经费支出 10000

贷：银行存款 10000 同时，

借：存货——委托加工存货成本 10000

贷：资产基金——存货 10000 （3）委托加工完成的存货验收入库： 借：存货——某某某存货 40000

贷：存货——委托加工存货成本 40000 5、存货的发出

（1）存货发出的计价方法

A、个别计价法：是指对存货逐一辨认，分别按各自取得时的成本计价，以确定发车和结存存货实际成本的一种方法。个别计价法特征是注重所发车材料具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出材料和期末结存材料所属取得的批别，分别按其取得时所确定的单位成本作为计算各批发出材料和期末结存材料的成本。

个别计价法是一种合理而准确的存货计价方法。但这种方法的前提是需要对发出存货和

14

结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以计算工作量较大。

日期 收入 发出 库存 B、先进先出法：是指按过中最早进货存货的价格进行发出存货计价的一种方法。这种方法是假定先收到的存货先发出使用这样的实物流动假设为前提，并根据这种假设的成本流转顺序对发车存货和期末库存存货进行计价。在发车存货的数量超过库存中最早进货的数量时，超过部分要一次按后一批收进的存货单价计算。

采用这种方法时，要依次查明有关各批次的实际单位成本，核算手续比较繁琐。适用于收、发存货业务次数不多的单位。

C、加权平均法：加权平均法有“月末一次加权平均法”和移动加权平均法“之分。在此仅介绍月末一次加权平均法。

月末一次加权平均法，指以月初材料数量加上当月全部进货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出材料的加权平均单位成本，以此为进出计算当月发出材料的成本和期末材料的成本的一种方法。其计算公式如下：

存货加权平均单位成本=（期初库存存货的实际成本+本期各批进货成本之和）/（期初库存存货数量+本期各批进货数量之和）

本期发出材料成本=本期发出材料的数量*材料加权平均单位成本 公式1 或 （期初存货的实际成本+本期各批进货成本之和）-本期期末存货成本 公式2 期末存货成本=期末存货的数量*材料加权平均单位成本

注：公式1，一般称为正算（顺算）成本法，公式2，称为倒算（倒挤）成本法。 6、存货发出的核算

（1）开展业务活动等领用、发出存货

行政单位开展业务活动等领用\\发出存货,按照领用、发出存货的实际成本，借记“资产基金——存货”科目，贷记“存货”科目。

例如：2014年3月，某行政单位“存货——甲”的收入、发出及购进单价成本如表所示。 “存货——甲”收发材料

15

数量 5月1日 8日 13日 16日 27日 31日 合计

600 300 900 1800 单价 9.5 10.5 9.80 - 金额 5700 3150 8820 17670 数量 400 200 600 单价 - 金额 数量 200 800 400 700 500 1400 1400 单价 10 - 金额 2000 - 该单位采用加权平均法计算发出存货成本。该存货发出成本及编制会计分录如下： 发出存货加权平均单价=（2000+17670）/（200+1800）=9.835（元） 业务活动消耗存货成本=600*9.835=5901（元） 根据计算结果，编制会计分录如下： 借：资产基金——存货 5901

贷：存货 5901 （2）对外捐赠、无偿调出存货

行政单位经批准对外捐赠、无偿调出存货时，按照对外捐赠、无偿调出存货的实际成本，借记“资产基金——存货”科目，贷记“存货”科目。

对外捐赠、无偿调出存货发生由行政单位承担的运输费等支出，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

例如：2014年9月1日，甲行政单位向西部乙单位捐赠一批材料，价值为50000元。对外捐赠材料手续已办妥，材料已出库。另以银行存款支付材料运输费2000元。编制会计分录如下：

A、将对外捐赠材料转入待处置资产： 借：资产基金）——存货 50000

贷：存货 50000 B、支付材料运输费： 借：经费支出 2000

贷：银行存款 2000 （3）对外出售、置换换出存货

行政单位经批准对外出售、置换换出的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的实

16

际成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货”科目。

例如：2014年9月1日，某行政单位经批准对外出售一批存货，其成本为15000元。材料已出库。编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 15000

贷：存货 15000 7、存货报废、毁损的核算

行政单位存货报废、毁损时，应当及时查明原因，按照规定报经批准后进行账务处理。报废、毁损的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货”科目。

例如：某行政单位因管理不善毁损一批存货，其账面余额为50000元，清理该批材料发生相关费用1000元，毁损材料变价收入20000元，款项收付通过银行。编制会计分录如下： （1）经批准，毁损材料转入待处理财产损溢： 借：待处理财产损溢——待处理财产价值 50000

贷：存货 50000 （2）报经批注将毁损材料予以处置： 借：资产基金——存货 50000

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 50000 （3）确认毁损材料变价收入： 借：银行存款 20000

贷：待处理财产损溢——处理净收入 20000 （4）确认清理毁损材料发生的相关费用： 借：待处理财产损溢——处理净收入 1000

贷：银行存款 1000 （5）结转处置净收入：

借：待处理财产损溢——处理净收入 19000

贷：应缴财政款 19000 如果处置净收入为-19000元，编制会计分录如下： 借：经费支出 19000

贷：待处理财产损溢——处理净收入 19000 8、存货清点盘查的核算

例如：某行政单位在财产清查中盘盈存货100件，同类存货的实际单位成本20元，经查盘

17

盈存货属于收发计量方面的错误。编制会计分录如下： A、存货盘盈的核算 （1）盘盈存货；

借：存货 2000

贷：待处理财产损溢 2000 （2）报经批准予以处理： 借：待处理财产损溢 2000

贷:资产基金——存货 2000 B、存货盘亏的核算

例如：2014年3月末，某行政单位对存货进行盘点，发现其实际数量小于账面余额5000元。4月初报经批准后予以处理。编制会计分录如下： （1）盘亏材料：

借：待处理财产损溢 5000

贷：存货 5000 （2）盘亏材料报经批准处理： 借：资产基金——存货 5000 贷：待处理财产损溢 5000 （二十一）固定资产取得的核算 1、购置固定资产的核算

（1）购入不需安装的固定资产的核算

例如：2014年3月20日，某行政单位以财政资金、采用直接支付方式购入一台不需要安装就可投入使用的设备，设备价款为300000元。假定不考虑其他相关税费。编制会计分录如下：

借：经费支出 300000

贷：财政拨款收入 300000 同时，

借：固定资产 300000

贷：资产基金——固定资产 300000

有时，行政单位以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产分类或类似固定资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。 例如：2014年4月10日，某行政单位采用授权支付方式购进A、B、C三套设备，一次支

18

付三套设备款992000元，支付运输费5000元，安装费3000元。假定各项设备的市场价格分别为750000元，450000元和300000元，购置成本按各项设备市场价格比例分摊如下表：

A、B、C三套设备购置成本分摊表

2014年4月10日

设备类别 A B C 合计 应根据会计分录如下： 借：经费支出 1000000

贷：零余额账户用款额度 1000000 同时，

借：固定资产——A设备 500000 ——B设备 300000 ——C设备 200000

贷：资产基金——固定资产 1000000 （2）购入需要安装的固定资产的核算

例如：2014年3月1日，某行政单位购入需要安装的全新设备一台，用银行存款支付买价100000元、包装费及运杂费3500元。3月5日，安装设备支付有关材料费25000元，支付对外单位安装人员职工薪酬5500元。3月10日安装完毕，经调试合格投入使用。编制会计分录如下：

A、支付买价、包装费及运杂费： 借：经费支出 103500

贷：银行存款 103500 借：在建工程 103500

贷：资产基金——在建工程 103500 B、支付材料费、安装人员职工薪酬： 借：经费支出 30500

贷：银行存款 30500 借：在建工程 30500

19

市场价格（元） 750000 450000 300000 1500000 比例（%） 50 30 20 100 分摊成本（元） 500000 300000 200000 1000000 贷：资产基金——在建工程 30500 C、安装完毕交付使用： 借：固定资产 13400

贷：资产基金——固定资产 13400 同时，

借：资产基金——在建工程 134000

贷：在建工程 13400 （3）购入固定资产扣留维修保证金的核算

例如：2014年3月10日，某行政单位购入一台不需要安装的设备，发票价格29250元，发生的运费1000元，包装费250元，已取得固定资产全额发票。按合同约定，购入该项固定资产扣留10%的质量保证金（1年内支付），其余款项以银行存款支付（不考虑税费）。编制会计分录如下： A、确认固定的资产： 借：固定资产 30500

贷：资产基金——固定资产 30500 B、将固定资产成本列支： 借：经费支出 27450

贷：零余额账户用款额度 27450 C、确认扣留的质量保证金： 借：待偿债净资产 3050

贷：应付账款 3050 2、自行建造的固定资产的核算

例如：某行政单位经批准使用非财政拨款资金加盖楼房一层。采用出包方式委托某建筑公司承建，支付工程款1300000元。编制会计分录如下： （1）支付工程款：

借：在建工程 1300000

贷：资产基金——在建工程 1300000 （2）工程完工交付使用： 借：固定资产 1300000

贷：资产基金——固定资产 1300000 同时，

20

借：资产基金——在建工程 1300000

贷：在建工程 1300000 3、自行繁育动植物的核算

例如：2014年4月，某行政单位购入作为固定资产并需要培育的植物一批，当年发生种苗费200000元，以财政直接支付方式结算。以银行存款支付平整土地和定植所需的机械作业费20000元、定植当年抚育发生肥料及农药费6000元、人员工资等45000元，该职务从定植后至2015年达到正常生产期之前共发生管护费用50000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：

（1）支付植物的种苗费：

借：固定资产——未成熟动植物 200000

贷：资产基金——固定资产 200000 同时，

借：经费支出 200000

贷：财政拨款收入 200000

（2）支付平整土地费、机械作业费、肥料及农药费、人员工资： 借：固定资产——未成熟动植物 71000

贷：资产基金——固定资产 71000 同时，

借：经费支出 71000

贷：银行存款 71000 （3）支付管护费用：

借：固定资产——未成熟动植物 50000

贷：资产基金——固定资产 50000 同时，

借：经费支出 50000

贷：银行存款 50000 （4）动植物达到可使用状态：

借：固定资产——成熟动植物 321000

贷：固定资产——未成熟动植物 321000 4、改建、扩建、修缮形成固定资产的核算

例如：2014年3月5日，某行政单位对一固定资产进行改扩建，改扩建前盖固定资产的原

21

价为1000000元，已提折旧200000元。扩建过程中支付工程价款、发生变价收入略。工程完工交付使用时确定的固定资产成本为1200000元，编制会计分录如下： （1）将固定资产转入改建、扩建： 借：在建工程 800000

贷：资产基金——在建工程 800000 借：资产基金——固定资产 800000

累计折旧 200000 贷：固定资产 1000000 （2）工程完工交付使用：

借：固定资产 1200000

贷：资产基金——固定资产 1200000 同时，

借：资产基金——在建工程 1200000

贷：在建工程 1200000 5、置换所有取得固定资产的核算

例如：2014年8月，甲行政单位以行政管理过程中使用的一台设备交换乙行政单位一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为35000元，评估价值为80000元。办公家具的账面价值为80000元，评估价为75000元，乙行政单位支付甲行政单位5000元补价。甲、乙行政单位编制会计分录如下： （1）甲行政单位：

借：固定资产 75000

贷：资产基金——固定资产 75000 （2）乙行政单位：

借：固定资产 80000

贷：资产基金——固定资产 80000 6、接收捐赠固定资产的核算

例如：甲行政单位接收乙公司捐赠一台不需要安装的通讯设备，未取得相关凭据，同类或类似固定资产的市场价格为85000元，接收捐赠资产发生相关支出5000元，以银行存款付讫。编制会计分录如下： （1）确认固定资产： 借：固定资产 90000

22

贷：资产基金——固定资产 90000 （2）支付相关支出： 借：经费支出 5000

贷：银行存款 5000 7、无偿调入固定资产的核算

例如：2014年5月10日，某行政单位经批准从其他行政单位无偿调入汽车一辆，同类车辆的市场价格为150000元。以银行存款支付相关支出为3000元。应编制会计分录如下： （1）确认固定资产：

借：固定资产——通用设备 153000

贷：资产基金——固定资产 153000 （2）支付相关费用：

借：经费支出 3000

贷：银行存款 3000 （二十二）固定资产折旧的核算 （二十三）固定资产后续支出的核算 1、

例如：2010年12月，某行政单位建造完工一项固定资产，其建造成本为1600000元；采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年。2013年1月1日，为了适用业务发展的需要，该单位决定对固定资产进行改扩建，工期从2013年1月1日至3月31日，共发生支出100000元，全部以银行存款支付。该工程达到预定可使用状态后，预计将其使用年限延长5年，即为25年。编制会计分录如下：

（1）2011年1月1日至2012年12月31日两年间，该固定资产年折旧额为：1600000/20=80000（元）。各年计提固定资产折旧： 借：资产基金——固定资产 80000

贷：累计折旧 80000

（2）2013年1月1日，固定资产的账面价值为：1600000-80000*2=1440000（元），固定资产转入改扩建：

借：在建工程 1440000

贷：资产基金——在建工程 1440000 同时，

借：资产基金——固定资产 1440000

23

累计折旧 160000 贷：固定资产 1600000

（3）2013年1月1日至3月31日，固定资产发生后续支出： 借：经费支出 100000

贷：银行存款 100000 同时，

借：在建工程 100000

贷：资产基金——在建工程 100000

（4）2013年3月31日，固定资产改扩建工程完工，固定资产交付使用： 借：固定资产 1540000

贷：资产基金——固定资产 1540000 同时，

借：资金基金——在建工程 1540000

贷：在建工程 1540000 （5）计提2013年固定资产折旧：

2013年固定资产折旧额：1540000/（22*12+9）*9=65070（元）。 借：资产基金——固定资产 50769

贷：累计折旧 50769 2、

例如：某行政单位2014年5月10日，用银行存款支付房屋维修费23500元。编制会计分录： 借：经费支出 23500

贷：银行存款 23500 （二十四）固定资产减少的核算 1、出售、置换换出固定资产的核算

例如：2014年8月31日，经批准，甲行政单位将一幢建筑物出售给乙公司，合同价款620000元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该建筑物原值为2000000元，已计提折旧1300000元，用银行存款支付清理费20000元，建筑物处置收入适用的营业税税率为5%。按照有关规定，建筑物出售净收入应缴国库。编制会计分录如下： （1）将建筑物转入待处理资产：

借：待处理财产损溢——待处理财产价值 700000

累计折旧 1300000

24

贷：固定资产 2000000 （2）实现固定资产出售：

借：资产基金——固定资产 700000

贷：待处理资产损溢——贷处理财产价值 700000 （3）收到处置建筑物价款： 借：银行存款 620000

贷：待处理资产损益——处理净收入 620000 （4）支付相关费用：

借：待处理资产损益——处理净收入 51000

贷：银行存款 20000 应缴税费——应缴营业税 31000 （5）确认处置建筑物净收入：

处置净收入=620000-51000=569000（元） 借：待处理资产损溢——处理净收入 569000

贷：应缴财政款 56900 （6）将处置建筑物净收入上缴国库： 借：应缴财政款 569000

贷：银行存款 569000 2、无偿调出、对外捐赠固定资产的核算

例如：2014年10月31日，某行政单位经批准无偿调出一项固定资产，其账面余额150000元，已计提折旧120000元。无偿调出固定资产发生由行政单位承担的运输费为3000元，款项以零余额账户支付。编制会计分录如下： 借：资产基金——固定资产 30000

累计折旧 120000 贷：固定资产 150000 同时，

借：经费支出 3000

贷：零余额账户用款额度 3000 3、固定资产毁损或报废的核算

例如：某行政单位因遭受水灾而毁损设备一台，该设备原价200000元，已计提折旧160000元。其残料变价收入15000元存入银行。报废资产发生相关税费6000元，以现金支付。经

25

保险公司核定应赔偿损失14400元，尚未收到赔款。假定不考虑相关税费。编制会计分录如下：

（1）将毁损的设备转入待处置资产：

借：待处理资产损溢——待处理财产价值 40000

累计折旧 160000 贷：固定资产 200000 同时，

借：资产基金——固定资产 40000

贷：待处理资产损溢——待处理财产价值 40000 （2）材料变现

借：银行存款 15000

贷：待处理资产损溢——处理净收入 15000 （3）支付相关税费：

借：待处理资产损溢——处理净收入 6000

贷：库存现金 6000 （4）确定应由保险公司理赔的损失： 借：其他应收款 14400

待处理财产损溢——处理净收入 14400 （二十五）固定资产清查盘点的核算 1、固定资产盘盈的核算

例如：2014年10月31日，某行政单位进行资产清查盘点，发现有一台使用中的设备未入账。该型号设备存在活跃市场，市场价格为60000元。编制会计分录如下： （1）盘盈资产时：

借：固定资产 60000

贷：待处理财产损溢 60000 （2）报经批准予以处理盘盈资产时：

借：待处理财产损溢 60000

贷：资产基金——固定资产 60000 2、固定资产盘亏的核算

例如：某行政单位盘亏设备一台，该设备账面原值为96000元，已计提折旧58000元。编制会计分录如下：

26

（1）将盘亏设备转入待处置资产：

借：待处理财产损溢——待处理财产价值 38000

累计折旧 58000

贷：固定资产——专用设备 96000 （2）报经批准予以处置设备：

借：资产基金——固定资产 38000

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 38000 （二十六）在建工程的核算 1、建筑工程的核算

例如：某行政单位经批准对其办公大楼进行改建、扩建，发生相关交易或事项如下： （1）将办公大楼转入改建、扩建。该大楼的账面余额86000000元，累计折旧70000000元。 借：在建工程——办公大楼改建、扩建工程 16000000

贷：资产基金——在建工程 16000000 同时，

借：资产基金——固定资产 16000000

累计折旧 70000000 贷：固定资产 86000000

（2）拆除办公大楼的一部分，其账面价值6000000元。 借：资产基金——在建工程 6000000

贷：在建工程——办公大楼改建、扩建工程 6000000

（3）领用的工程物资成本8000000元，用于办公大楼的改建、扩建工程。 借：在建工程——办公大楼改建、扩建工程 8000000

贷：在建工程——工程物资 8000000

（4）根据工程进度支付首次工程款5000000元，款项以财政直接支付方式结算。 借：经费支出 5000000

贷：财政拨款收入 5000000 同时，

借：在建工程——办公大楼改建、扩建工程 5000000

贷：资产基金——在建工程 5000000

（5）收到工程价款结算单，以零余额账户补付工程款2000000元。 借：经费支出 2000000

27

贷：零余额账户用款额度 2000000 同时，

借：在建工程——办公大楼改建、扩建工程 2000000

贷：资产基金——在建工程 2000000

（6）办公大楼扩建工程完工交付使用时，按照交付使用工程所发生的实际成本转账。 借：资产基金——在建工程 25000000

贷：在建工程——办公大楼改建、扩建工程 25000000 同时，

借：固定资产 25000000

贷：资产基金——固定资产 25000000 2、设备安装的核算

例如：2014年3月10日，某行政单位以财政直接支付方式购入一台需要安装的大型设备，价款为304000元，支付的运输费为6000元，设备交付安装。3月份安装设备时，以银行存款支付安装单位材料费12000元、安装人员报酬8000元。3月末设备安装完毕并交付使用。假定不考虑其他的相关税费。编制会计分录如下： （1）支付设备款：

借：在建工程 310000

贷：资产基金——在建工程 310000 同时，

借：经费支出 310000

贷：财政拨款收入 310000 （2）支付安装设备材料费、安装人员报酬： 借：在建工程 20000

贷：资产基金——在建工程 20000 同时，

借：经费支出 20000

贷：银行存款 20000 （3）设备安装完毕交付使用： 借：资产基金——在建工程 330000

贷：在建工程 330000 同时，

28

借：固定资产 330000

贷：资产基金——固定资产 330000 3、信息系统建设

例如：2014年5月10日，某行政单位发生信息系统支出200000元，款项以财政直接支付方式结算。另以银行存款支付相关零星安装支出32000元。编制会计分录如下： 借：在建工程 232000

贷：资产基金——在建工程 232000 同时，

借：经费支出 232000

贷：财政拨款收入 200000 银行存款 32000

2014年5月25日，信息系统建设完成交付使用，编制会计分录如下： 借：资产基金——在建工程 232000

贷：在建工程 232000 同时，

借：固定资产 232000

贷：资产基金——固定资产 232000 4、在建工程毁损的核算

例如：2014年6月10日，某行政单位在建工程因自然灾害原因毁损。毁损的在建工程成本5600000元，毁损工程取得的残值变价收入2000000元，发生相关费用300000元。编制会计分录如下：

（1）毁损工程转入待处理财产损溢

借：待处理财产损溢——待处理财产价值 5600000

贷：在建工程 5600000 （2）毁损工程报经批准予以核销： 借：资产基金——在建工程 5600000

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 5600000 （3）确认毁损工程的残值变价收入： 借：银行存款 2000000

贷：待处理财产损溢——处理净收入 2000000 （4）支付毁损工程发生的相关费用：

29

借：待处理财产损溢——处理净收入 300000

贷：银行存款 300000 （5）结转毁损工程净支出：

借：待处理财产损溢——处理净收入 1700000

贷：应缴财政款 1700000 （6）上缴应缴财政款： 借：应缴财政款 1700000

贷：银行存款 1700000 （二十七）无形资产的核算 1、外购无形资产的核算

例如：某行政单位购入一项著作权，其价值150000元，另付手续费3200元。价款及手续费以银行存款支付。应编制会计分录如下： 借：无形资产——著作权 153200

贷：资产资金——无形资产 153200 同时，

借：经费支出 153200

贷：银行存款 153200

例如：某行政单位购入一项专利权，其价值200000元，款项尚未支付。编制会计分录如下： 借：无形资产——著作权 200000

贷：资产基金——无形资产 200000 同时,

借：待偿债净资产 200000

贷：应付账款 200000 2、委托软件公司开发软件的核算

例如：甲行政单位实行国库集中支付制度。2014年3月5日，甲行政单位委托乙软件公司开发软件，预付软件开发费300000元。甲单位收到代理银行转来的支付乙公司软件开发费的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为300000元。2014年9月5日软件开发完成交付使用，同时，以零余额账户补付软件开发款50000元。编制会计分录如下： （1）支付软件开发费：

借：预付账款 300000

贷：资产基金——预付款项 300000

30

同时，

借：经费支出 300000

贷：财政拨款收入 300000 （2）补付软件开发费：

借：预付账款 50000

贷：资产基金——预付款项 50000 同时，

借：经费支出 50000

贷：零余额账户用款额度 50000 借：资产基金——应收及预付款 350000

贷：预付账款 350000 （3）软件开发完成交付使用： 借：无形资产 350000

贷：资产基金——无形资产 350000 3、自行开发无形资产的核算

例如：2014年1月初，某行政单位自行开发研制某项专门技术，2014年12月末取得国家专利，申请专利时发生注册费、聘请律师费等费用15000元。研制期间发生的相关支出有：实验检验费8000元，研究人员工资12000元，消耗材料5000元，共计25000元。编制会计分录如下：

（1）支付研制期间的相关支出： 借：经费支出 25000

贷：银行存款 8000 应付职工薪酬 12000 存货 5000 （2）确认无形资产：

借：无形资产——专利权 15000

贷：资产基金——无形资产 15000 同时，

借：经费支出 15000

贷：银行存款 15000 4、置换取得无形资产的核算

31

例如：2014年8月1日，甲行政单位与乙行政单位置换资产取得一项无形资产，该无形资产的评估价值为250000元。甲行政单位置换无形资产支付补价20000元，为换入无形资产支付登记费等10000元，款项以零余额账户付讫。编制会计分录如下： （1）置换取得的无形资产：

借：无形资产 280000

贷：资产基金——无形资产 280000 （2）支付的补价、相关税费：

借：经费支出 30000

贷：零余额账户用款额度 30000 5、接收捐赠无形资产的核算

例如：2013年5月10日，甲行政单位与乙公司签订捐赠协议，协议规定，乙公司向行政单位捐赠一项著作权。该著作权没有相关凭据、同类或类似无形资产的市场价格也无法取得，该资产按照名义金额入账。编制会计分录如下： 借：无形资产 1

贷：资产基金——无形资产 1 6、无偿调入无形资产的核算

例如：2013年2月15日，甲行政单位根据财政部门批准，从乙行政单位无偿调入一项专利权，其市场价格为150000元，用零余额用款额度支付有关费用6000元。编制会计分录如下： （1）确认无形资产：

借：无形资产 150000

贷：资产基金——无形资产 150000 （2）支付相关费用： 借：经费支出 6000

贷：零余额账户用款额度 6000 7、无形资产摊销的核算

例如：某行政单位2014年5月份，无形资产摊销计算表，如下所示：

无形资产摊销计算表

32

2014年5月

项目 著作权——甲 著作权——乙 土地使用权 合计 入账成本（元） 摊销期限（月） 本月摊销额（元） 36000 108000 600000 80 180 240 —— 450 600 2500 3550 借记科目 资产基金 资产基金 资产基金 —— 根据无形资产摊销计算表，应编制会计分录如下： 借：资产基金——无形资产 3550

贷：累计摊销 3550 8、无形资产后续支出的核算

例如：某行政单位2013年3月10日对其研究工作采用的软件系统进行升级改造，用零余额账户用款额度支付软件公司劳务费150000元。编制会计分录如下： 借：无形资产 150000

贷：资产基金——无形资产 150000 同时，

借：经费支出 150000

贷：零余额账户用款额度 150000

例如：2013年5月20日，某行政单位对其研究工作采用的软件系统进行技术维护，用零余额账户用款额度支付软件公司劳务费30000元。编制会计分录如下： 借：经费支出 30000

贷：零余额账户用款额度 30000 9、出售、置换换出无形资产的核算

例如：2013年3月1日，某行政单位将商标所有权转让，取得价款1800000元存入银行。该商标成本为3000000元，已摊销金额为2600000元。转让过程中发生应交营业税90000元，用银行存款支付其他费用12000元。编制会计分录如下： （1）将无形资产转入待处置资产：

借：待处理财产损溢——待处理财产价值 400000

累计摊销 2600000 贷：无形资产 3000000 （2）实际处置无形资产：

借：资产基金——无形资产 400000

33

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 400000 （3）收到变卖价款：

借：银行存款 1800000

贷：待处理财产损溢——处理净收入 1800000 （4）确认和支付相关费用：

借：待处理财产损溢——处理净收入 102000

贷：银行存款 90000 应缴税费 12000 （5）确认处置净收入：

处置净收入=1800000-102000=1698000（元）

借：待处理财产损溢——处理净收入 1698000

贷：应缴国库款 1698000 （6）将处置净收入上缴国库：

借：应缴国库款 1698000

贷：银行存款 1698000 10、无形资产无偿调出、对外捐赠的核算

例如：某行政单位对外捐赠一项非专利技术，该项资产账面原价180000元，已提摊销120000元。编制会计分录如下：

（1）将无形资产转入待处置资产：

借：待处理财产损溢——待处理财产价值 60000

累计摊销 120000 贷：无形资产 180000 （2）实际捐赠无形资产：

借：资产基金——无形资产 60000

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 60000 11、无形资产转销的核算

例如：2013年12月31日，甲行政单位专利权的账面余额为600000元，采用直线摊销法，摊销期限为10年，该专利权无残值。该专利权摊销8年不能再提供未来服务，予以报废处理。编制会计分录如下：

（1）将无形资产转入待处置资产：

报废时累计摊销额=（600000/10）*8=480000（元）

34

借：待处理财产损溢——待处理财产价值 120000

累计摊销 480000 贷：无形资产——专利权 600000 （2）经批准核销无形资产：

借：资产基金——无形资产 120000 贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 120000 （二十八）政府储备物资的核算 1、购入政府储备物资的核算

例如： 某行政单位承担政府储备物资任务，2014年1月初，采用直接支付方式购入一批政府储备物资，该物资购买加哭啊3000000元，以银行存款支付运输费15000元、装卸费3000元、保险费20000元。编制会计分录如下： 借：政府储备物资 3038000

贷：资产基金——政府储备物资 3038000 同时，

借：经费支出 3038000

贷：财政拨款收入 3000000 银行存款 38000 2、接收捐赠、无偿调入政府储备物资的核算

例如：甲行政单位接受乙单位无偿调入一批政府储备物资，有关凭据注明的政府储备物资金额为8000000元，另以银行存款支付物资的运输费35000元、装卸费5000元。编制会计分录如下：

借：政府储备物资 8040000

贷：资产基金——政府储备物资 8040000 同时，

借：经费支出 8040000

贷：财政拨款收入 8000000 银行存款 40000 4、对外捐赠、无偿调出政府储备物资的核算

例如：2014年9月1日，某行政单位经批准对外捐赠一批政府储备物资，价值为350000元。对外捐赠材料手续已办妥，物资已出库。另以零余额账户支付物资的运输费20000元。编制会计分录如下：

35

（1）将对外捐赠材料转入待处置资产： 借：资产基金——政府储备物资 350000

贷：政府储备物资 350000 （2）支付材料运输费： 借：经费支出 20000

贷：零余额账户用款额度 20000 5、出售政府储备物资的核算

例如：2014年6月1日，某行政单位有偿调出一批政府储备物资，其成本为150000元，有偿调出价格为200000元。按规定，有偿调出物资的净收入应缴财政。编制会计分录如下： （1）按规定有偿调出物资： 借：待处理财产损溢 150000

贷：政府储备物资 150000 （2）确认有偿调出物资的净收入： 借：银行存款 50000

贷：待处理财产损溢——处理净收入 50000 6、政府储备物资盘盈的核算

例如：2014年6月30日，某行政单位政府储备物资盘盈150000元。编制会计分录如下： （1）盘盈政府储备物资：

借：政府储备物资 150000

贷：待处理财产损溢 150000 （2）盘盈政府储备物资报经批准予以处理： 借：待处理财产损溢 150000

贷：资产基金——存货 150000 7、政府储备物资的盘亏或者报废、毁损的核算

例如：2014年12月31日，某行政单位对政府储备物资盘点，盘亏物资60000元，原因待查。次年初报经批准后予以处理。编制会计分录如下： （1）盘亏物资：

借：待处理财产损溢 60000

贷：政府储备物资 60000 （2）盘亏物资报经批准处理：

借：资产基金——政府储备物资 60000

36

贷：待处理财产损溢 60000

例如：某行政单位因管理不善毁损一批政府储备物资，其账面余额为250000元，清理该批材料发生相关费用120000元，毁损材料变价收入20000元，款项收付通过银行。编制会计分录如下：

（1）经批准，毁损物资转入待处理财产损溢： 借：待处理财产损溢——待处理财产价值 250000

贷：政府储备物资 250000 （2）报经批准将毁损物资予以处置：

借：资产基金——政府储备物资 250000

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 250000 （3）确认毁损物资变价收入： 借：银行存款 20000

贷：待处理财产损溢——处理净收入 20000 （4）确认清理毁损物资发生的相关费用： 借：待处理财产损溢——处理净收入 120000

贷：银行存款 120000 （5）结转清理毁损物资净损失： 借：经费支出 20000

贷：待处理财产损溢——处理净收入 20000 （二十九）公共基础设施取得的核算 1、自行建设公共基础设施的核算

例如：2014年9月1日，某行政单位投资开始建造文化广场及公共构筑物，采用出包方式委托某建筑公司承建。工程款分三次支付，工程开始支付3500000元、工程中期支付2000000元、工程结束结算尾款30000元，款项均已通过财政直接支付方式结算。全部工程于2014年12月31日完工。编制会计分录如下： （1）工程开始支付工程款： 借：经费支出 3500000

贷：财政拨款收入 3500000 同时按照相同的金额，

借：在建工程 3500000

贷：资产基金——在建工程 3500000

37

（2）支付工程中期款、结算尾款时，会计科目对应关系桶（1），略。 （3）公共基础设施建设完工支付使用： 借：公共基础设施 5530000

贷：资产基金——公共基础设施 5530000 同时，

借：资产基金——在建工程 5530000

贷：在建工程 5530000 2、接收移交公共基础设施的核算

例如：2014年10月10日，甲行政单位接受乙行政单位移交公共照明设施，该设施的原账面价值为500000000元。

借：公共基础设施 500000000

贷：资产基金——公共基础设施 500000000 3、公共基础设施的后续支出的核算

（1）为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入公共基础设施成本，再通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“公共基础设施”科目。

例如：2014年10月20日，某行政单位对城市交通设施进行改扩建，改扩建前该交通设施的原价为85000000元，本期改扩建支付工程款3000000元，款项以财政直接支付方式结算。编制会计分录如下： 借：在建工程 3000000

贷：资产基金——在建工程 3000000 同时，

借：经费支出 3000000

贷：财政补助收入 3000000

（2）为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出，借记有关支出科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等就科目。 例如：2014年5月20日，某行政单位维护健身设施发生支出65000元，款项以零余额账户结算。编制会计分录如下： 借：经费支出 65000

贷：零余额账户用款额度 65000 4、公共基础设施计提折旧

38

例如：2014年6月30日计提公共基础设施折旧30000元。编制会计分录如下： 借：资产基金——公共基础设施 30000

贷：累计折旧 30000 5、公共基础设施处置的核算

例如：2014年6月5日，某行政单位经批准向其他单位移交一批防灾设施，其账面原值5000000元，累计折旧1500000元。移交手续已办妥。编制会计分录如下： 借：资产基金——公共基础设施 3500000

累计折旧 1500000 贷：公共基础设施 5000000

例如：2014年12月份，某行政单位经批准报废一批公共照明设施，其账面余额为8200000元，已提折旧3200000元，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 5000000

累计折旧 3200000 公共基础设施 8200000 (三十)受托代理资产 1、受托转赠物资的核算

例如：某行政单位接受受托转赠的抗旱物资一批验收入库，该批物资凭据注明的金额为350000元。受托协议约定由行政单位承担的运输费、保管费1800元。编制有关会计分录如下：

（1）接收委托转赠物资验收入库： 借：受托代理资产 350000

贷：受托代理负债 350000 （2）支付运输费、保管费： 借：经费支出 1800

贷：银行存款 1800 （3）将受托转赠物资交付受赠人： 借：受托代理负债 350000

贷：受托代理资产 350000

（4）委托人取消了对捐赠物资的转赠要求、且不再收回捐赠物资，将转赠物资50000元转为存货，其余部分确认为固定资产： 借：受托代理负债 350000

39

贷：受托代理资产 350000 同时，

借：存货 50000

固定资产 300000 贷：资产基金——存货 50000 ——固定资产 300000 （2）受托储存管理物资的核算

例如：某行政单位接收其他单位委托储存物资一批验收入库，委托储存管理物资有关凭据注明的物资成本为1500000元。行政单位支付由受托单位承担的与受托储存管理的物资相关的运输费2000元、保管费等26000元。编制有关会计分录如下： （1）接受委托储存物资验收入库 借：受托代理资产 1500000

贷：受托代理负债 1500000 （2）支付运输费、保管费：

借：经费支出 28000

贷：银行存款 28000 （3）交付受托储存管理的物资： 借：受托代理负债 1500000

贷：受托代理资产 1500000 四、负债 应缴款项

（一）应缴财政款的核算 1、取得应缴财政款的核算

例如：某行政单位经批准将闲置房屋出租，取得租金收入60000元存入银行。另以银行存款支付房屋维修支出3000元。编制会计分录如下： （1）取得租金：

借：银行存款 60000

贷：应缴财政款 60000 （2）支出维修费用：

借：应缴财政款 3000

贷：银行存款 3000

40

（3）上缴应缴财政款：

借：应缴财政款 57000

贷：银行存款 57000 2、应上缴财政处置资产净收入的核算

例如：某行政单位经批准出售一批材料，其账面余额为50000元，售价为60000元，出售材料支付相关费用3000元，款项通过银行收付。编制会计分录如下： （1）确认出售材料收到的价款： 借：银行存款 60000

贷：待处理财产损溢——处理净收入 60000 （2）确认出售材料支付的费用：

借：待处理财产损溢——处理净收入 3000

贷：银行存款 3000 （3）确认处置材料净收入：

借：待处理财产损溢——处理净收入 57000

贷：应缴财政款 57000 （4）上缴应缴财政款：

借：应缴财政款 57000

贷：银行存款 57000 （二）应缴税费的核算

应缴营业税、城市维护建设税和教育费附加的核算 1、因资产处置发生应缴税费的核算

例如：2014年8月份，某行政单位因资产处置等发生应缴营业税20000元、城市维护建设税1400元、教育费附加600元。编制会计分录如下： （1）确认应缴税费负债：

借：待处理财产损溢 22000 贷：应缴税费——应缴营业税 20000 ——应缴城市维护建设税 1400 ——应缴教育费附加 600 （2）实际缴纳税费：

借：应缴税费——应缴营业税 20000 ——应缴城市维护建设税 1400

41

——应缴教育费附加 600

贷：银行存款 22000 2、因出租资产发生应缴税费的核算

例如：2014年10月份，某行政单位因出租资产等发生应缴营业税10000元、城市维护建设税700元、教育费附加300元。编制会计分录如下： （1）确认应缴税费负债：

借：待偿债净资产 11000

贷：应缴税费——应缴营业税 10000 ——应缴城市维护建设税 700 ——应缴教育费附加 300 （2）实际缴纳税费：

借：应缴税费——应缴营业税 10000

——应缴城市维护建设税 700 ——应缴教育费附加 300 贷：待偿债净资产 11000 同时，

借：应缴财政款 11000

贷：银行存款 11000 （3）提供后勤服务发生应缴税费的核算

例如：2014年10月份，某行政单位提供后勤服务发生应缴营业税15000元、城市维护建设税1050元、教育费附加450元。编制会计分录如下： A、确认应缴税费负债：

借：待偿债净资产 16500

贷：应缴税费——应缴营业税 15000 ——应缴城市维护建设税 1050 ——应缴教育费附加 450 B、实际缴纳税费：

借：应缴税费——应缴营业税 15000 ——应缴城市维护建设税 1050 ——应缴教育费附加 450

贷：待偿债净资产 16500

42

同时，

借：经费支出 16500 贷：银行存款 16500 3、房产税、城镇土地使用税、车船税的核算

例如：2014年12月末，某行政单位全年应缴相关税金为：房产税20000元、城镇土地使用税12000元、车船税13000元。编制会计分录如下： （1）确认应缴税金负债：

借：待偿债净资产 45000

贷：应缴税费——应缴房产税 20000 ——应缴城镇土地使用税 12000 ——应缴车船税 13000 （2）实际缴纳税金：

借：应缴税费——应缴房产税 20000 ——应缴城镇土地使用税 12000 ——应缴车船税 13000

贷：待偿债净资产 45000 借：经费支出 45000

贷：银行存款 45000 4、代扣代缴个人所得税的核算

例如：2014年6月末，某行政单位未职工代扣代缴6月份个人所得税26000元，并且于次月初通过银行转账实际缴纳代扣税款。编制会计分录： （1）代扣个人所得税：

借：应付职工薪酬 26000

贷：应缴税费——应缴个人所得税 26000 （2）缴纳大口的个人所得税

借：应缴税费——应缴个人所得税 26000

贷：银行存款 26000

例如：2014年6月30日，某行政单位支付某服务人员劳务费3500元，为其代扣个人所得税540元。编制会计分录如下： 借：经费支出 4040

贷：库存现金 3500

43

应缴税费——应缴个人所得税 540 （三）应付款项 1、职工薪酬的核算：

例如：某行政单位2014年3月份有关职工薪酬资料如下：基本工资2400000元，离退休费90000元、地方（部门）津贴补贴320000元、其他个人收入50000元、社会保险费650000元、住房公积金240000元。该单位发生应付职工薪酬时编制会计分录如下： 借：经费支出 3750000

贷：应付职工薪酬 3750000 2、为职工垫付的水电费、房租等费用

例如：该单位从应付职工薪酬中代扣已为职工垫付的水电费、房租等费用40000元。编制会计分录如下：

借：应付职工薪酬——工资 40000

贷：其他应收款 40000 3、代扣代缴个人所得税的核算

例如：该单位从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税50000元，款项以零余额账户结算。编制会计分录如下： （1）代扣个人所得税：

借：应付职工薪酬——工资 50000

贷：应缴税费——应缴个人所得税 50000 （2）代缴个人所得税：

借：应缴税费——应缴个人所得税 50000

贷：零余额账户用款额度 50000 4、代扣代缴社会保险费和住房公积金的核算

例如：2014年3月份该行政单位从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费280000元和住房公积金240000元。款项以零余额账户支付。编制会计分录如下： （1）代扣社会保险费和住房公积金： 借：应付职工薪酬——工资 520000

贷：其他应付款——应付社会保险费 280000 ——应付住房公积金 240000 （2）代缴社会保险费和住房公积金：

借：其他应付款——应付社会保险费 280000

44

——应付住房公积金 240000

贷：零余额账户用款额度 520000 5、缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金的核算

例如：该单位缴纳为职工承担的社会保险费和住房公积金，款项以财政直接支付方式结算。编制会计分录如下：

借：应付职工薪酬——社会保险费 650000 ——住房公积金 240000

贷：财政拨款收入 890000 6、应付账款的核算 （1）购进物资未付款的核算

例如：2014年5月3日，某行政单位从M公司购入一批库存材料，货款30000元，对方代垫运杂费2000元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付。2014年6月5日，该行政单位收到代理银行转来的用于支付M公司货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为32000元。编制会计分录如下： A、确认应付账款：

借：贷偿债净资产 32000

贷：应付账款——M公司 32000 B、偿付应付账款： 借：应付账款 32000

贷：待偿债净资产 32000 同时，

借：经费支出 32000

贷：财政拨款收入 32000 （2）接受劳务供应未付款的核算

例如：2014年6月10日，某行政单位接收网络公司提供电脑维修服务，其劳务费2000元尚未支付。

借：待偿债净资产 2000

贷：应付账款——M公司 2000 （3）完成工程未付款的核算

例如：2014年1月10日，甲行政单位经批准自建车库并出包给乙建筑公司。1月20日，以银行存款支付工程款300000元；6月30日工程结束，甲行政单位将于乙建筑公司结算的工

45

程价款450000元作为工程成本，工程余款尚未支付。编制会计分录如下： A、1月20日支付工程款：

借：经费支出 300000

贷：银行存款 300000 同时，

借：在建工程 300000

贷：资产基金——在建工程 300000 B、6月30日结算工程款： 借：在建工程 150000

贷：资产基金——在建工程 150000 同时，

借：待偿债净资产 150000

贷：应付账款 150000

借：资产基金——在建工程 450000

贷：在建工程 450000 借：固定资产 450000

贷：资产基金——固定资产 450000 （4）无法偿付或债权人豁免偿还应付账款的核算

例如：2014年6月30日，甲行政单位已确认的应付乙公司一笔应付账款6000元，因乙公司撤销而无法支付。编制会计分录如下： 借：应付账款——乙公司 6000

贷：待偿债净资产 6000 （5）应付政府补贴款的核算

例如：2014年12月末，某行政单位按照规定应当支付给政府补贴接受人的各种政府补贴款600000元。次年初，以银行存款支付政府补贴款600000元。编制会计分录如下： A、按规定应付各种政府补贴款： 借：经费支出 600000

贷：应付政府补贴款 600000 B、支付政府补贴款：

借：应付政府补贴款 600000

贷：银行存款 600000

46

7、其他应付款的核算

（1）其他应付款发生与偿还的核算

例如：2014年1月3日，某行政单位收取甲单位押金3000元、乙单位保证金12000，款项存入银行。编制会计分录如下： A、收取押金、保证金时：

借：银行存款 15000

贷：其他应收款——甲单位——押金 3000 ——乙单位——保证金 12000 B、退还押金、保证金时：

借：其他应付款——甲单位——押金 3000 ——乙单位——保证金 12000

贷：银行存款 15000

例如：2014年1月15日，收到所属单位缴交的财政拨款结余资金250000元存入银行。编制会计分录如下：

A、收到缴交的财政拨款结余资金： 借：银行存款 250000

贷：其他应付款——财政拨款结余资金 250000 B、上缴财政拨款结余资金：

借：其他应付款——财政拨款结余资金 250000

贷：银行存款 250000

例如：2014年5月末，某行政单位职工代扣代缴5月份职工个人负担的社会保险费和住房公积金350000元，其中：社会保险费200000元，住房公积金15000元。编制会计分录如下： A、代扣社会保险费和住房公积金： 借：应付职工薪酬——工资 350000

贷：其他应付款——社会保险费 200000 ——住房公积金 150000 B、代缴社会保险费和住房公积金： 借：其他应付款——社会保险费 200000 ——住房公积金 150000 贷：银行存款 350000

（2）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项的核算

47

例如：承上例，2014年1月3日，预收甲单位押金3000元因故无法偿还，编制会计分录如下：

借：其他应付款——甲单位——押金 3000

贷：其他收入 3000 8、长期应付款发生与偿还的核算 1、购买固定资产发生长期应付款的核算

例如：2014年1月1日，甲行政单位与乙公司签订一项购货合同，甲行政单位从乙公司购入一台需要安装的大型办公设备。合同约定，甲行政单位采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计3000000元，在2014年至2016年的3年内每年末支付1000000元，每年的付款日期为当年12月25日。

2014年1月1日，设备如期运抵甲行政单位并开始安装，发生运杂费和相关税费20000元，已用银行存款付讫。2014年1月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费50000元，已用银行存款付讫。 （1）设备投入安装：

借：在建工程 3000000

贷：资产基金——在建工程 3000000 借：待偿债净资产 3000000

贷：长期应付款 3000000 （2）支付运杂费和相关税费： 借：经费支出 20000

贷：银行存款 20000 借：在建工程 20000

贷：资产基金——在建工程 20000 （3）支付安装费：

借：经费支出 50000

贷：银行存款 50000 借：在建工程 50000

贷：资产基金——在建工程 50000 （4）结转设备成本： 借：固定资产 3070000

贷：资产基金——固定资产 3070000

48

同时，

借：资产基金——在建工程 3070000

贷：在建工程 3070000 （5）2014年至2016年每年末支付设备款： 借：长期应付款 1000000

贷：银行存款 1000000 2、购买物资发生长期应付款的核算

例如：2014年3月1日，某行政单位购买一批政府储备物资，其价款50000元，以银行存款支付运费等支出3000元，物资验收合格入库。根据协议约定，该批物资付款期限为18个月。编制会计分录如下： 借：经费支出 3000

贷：银行存款 3000 借：政府储备物资 53000

贷：资产基金——政府储备物资 53000 借：待偿债净资产 50000

贷：长期应付款 50000

例如：承上例，2015年9月1日，该行政单位以零余额账户支付政府储备物资款项时，编制会计分录如下： 借：经费支出 3000

贷：银行存款 3000 借：政府储备物资 53000

贷：资产基金——政府储备物资 53000 借：待偿债净资产 50000

贷：长期应付款 50000

例如：承上例，2015年9月1日，该行政单位以零余额账户支付政府储备物资款项时，编制会计分录如下：

借：经费支出 50000

贷：零余额账户用款额度 50000 借：长期应付款 50000

贷：待偿债净资产 50000

3、无法偿付或债权人豁免偿还长期应付款的核算

49

例如：承上例，2015年9月1日，债权人豁免行政单位所欠政府物资储备款50000元。行政单位按规定报经批准后进行如下账务处理： 借：长期应付款 50000 贷：待偿债净资产 50000 五、净资产

（一）财政拨款结转的核算

1、调整以前年度财政拨款结转的核算

例如：某行政单位2014年2月份发生收回2013年年度支出200000元，需要调整财政拨款结转。按照实际调增财政拨款结转的金额，编制会计分录如下： 借：有关科目 200000

贷：财政拨款结转——年初余额调整 200000 2、从其他单位调入财政拨款结余资金的核算

例如：2014年6月1日，某行政单位按照规定从其他单位调入的财政拨款结余资金5000000元，款项存入银行。编制会计分录如下： 借：银行存款 5000000

贷：财政拨款结转——归集调入 5000000 3、上缴财政拨款结转的核算

例如：2014年8月1日，某行政单位按照规定上缴财政拨款结转资金2000000元，款项以零余额账户结算。编制会计分录如下：

借：财政拨款结转——归集上缴 2000000

贷：零余额账户用款额度 2000000 4、单位内部调剂结余资金的核算

例如：2014年8月31日，经财政部门批准，甲行政单位将其财政拨款结余资金300000元调剂给乙行政单位。编制会计分录如下：

借：财政拨款结余——单位内部调剂——甲行政单位 300000

贷：财政拨款结转——单位内部调剂——乙行政单位 300000 5、结转本年财政拨款收入和支出的核算

例如：2014年12月31日，某行政单位相关收入、支出科目及其明细表情况如下表所示：

收入、支出科目及其明细账情况表

一级科目

二级科目 50

三级科目 金额（元）

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/tz3o.html