经济责任审计案例三 - 图文

经济责任审计案例

（一）事业单位领导干部经济责任审计案例

1. 基本情况：

此案例是某医院院长任期三年的经济责任审计，现任院长自2004年4月起任某医院院长，全面负责医院的各项工作，并分管医院院办、人事、外事接待等工作，现任院长任职时前任院长已由某会计师事务所进行了离任审计，并明确了离接任院长之间的交接责任，该院创建于1931年，是国家卫生部所属集医疗、教学、科研、预防为一体的三级甲等医院，是我国成立最早的癌症治疗专科医院，开办资金1亿7千万元，属国家财政全额拨款的事业单位。

2. 审计过程

（1）制作对某医院院长任期经济责任审计工作方案的投标书参加由某医院招标领导小组组织的竞标会，会上就方案中的审计重点审计过程关注事项，质量服务承诺，以及审计报价等进行了阐述，最终获取中标。

（2）接受委托，明确委托目的是对该院院长2004年至2006年度任期经济责任进行审计，明确审计范围为该院院长2004年至2006年度收入、支出和2006年末净资产情况，及其该院所管辖的上海某医疗科技服务部2004年至2006年末的财务收支情况，从而评价院长的领导责任和分管责任和前后任院长的责任归属。

（3）组成由总会计师总体负责，部门经理为项目主审的八

人审计组，并分别按货币资金管理，医院收费标准执行，预算管理，财产管理（药品、物质、固定资产），基建项目管理，结算管理，三产公司管理等内容划分为4个审计小组，明确各小组的审计内容、范围和要求

（4）审阅有关资料，开展内控制度测试和组织问卷调查。进点日，集体听取该院领导的情况介绍后，查阅了所需要的各项资料包括组织架构图，会计核算体系，会计核算，财务管理制度各职能部门的岗位职责和相关内控制度在内的审计基础资料

（5）各审计小组按各自审计的内容和对象分别与对口的职能处室进行座谈，现场了解内控制度测试的执行情况，确定其薄弱环节，如货币资金管理，凭证制单，审核工作不到位，与合作医院的结算收款，末实行财务一头结算，医疗设备资产长期不盘点，基建项目核算长期不清账，合同管理不到位，该院与三产实业公司末严格实行收支二条线的核算管理等，各审计小组在内控制度测试基础上确定审计重点制定具体审计工作计划，并组织实施。

（6）根据本次对某医院院长进行任期责任审计的要求，确定审计的重点是医院的家底要摸清，前后任院长的历史遗留问题的责任界限要分清、问题要查深查实，应承担的管理责任要明确。在对内控制度测试了解基础上确定审查的重点内容为：在货币资金管理上的会计错弊、材料物资固定资产的管理、医院的收费管理、基建工程项目管理、长期投资管理、医院收入支出管理、医

院三产（实业公司）管理、医院的预算管理。然后审计组作出分工，各小组制定切合实际的小组具体审计工作计划。

（7）确定审计步骤和方法

第一，审查材料、医疗设备、固定资产。审计小组依靠医院配合全面进行财产清点，逐项确认其存在性和正确性。

第二，审查货币资金。盘点库存现金，审查银行存款账实相符，不仅检查医院财务部门，同时重点抽查相关科室关注“小金库”。

第三，审查在建工程项目。现场勘查，成本费用复算，结合项目预算，和账面实际记录进行调查评议。

第四，审查医院收费管理，收集医院各类规定收费标准对照审查各类实际收费资料台账，评价收费的执行情况。

第五，审查医院的预算管理评析实行预算管理及其执行情况。

第六，审查医院的收支管理及其在会计核算上存在的错弊，查对账面的收支记录关注重大收支的内控制度的执行情况。

第七，审查医院账面长期投资管理及其核算的合规性，收集投资合同，分析执行情况。

对三产实业公司，采用对内控制度的现场察看，实物的实地盘点收入的确认，实物流和现金流的配比等问题进行审查。

严肃认真，实事求是地作出评价和确认，审计评价是经济责任审计的重要环节，涉及对人负责的重要工作，必须小心谨慎。

审计组采用按各审计小组出具审计工作总结，并作出评价，然后审计组主审，召集各审计小组的集体审议会议，由所分管领导参加，在核实弄清事实的前提下，对问题进行排队分析，实行有详有略的分析，对现有问题评价从详，对历史遗留问题评价从略，在确定经济责任时注重当时的客观实际及历史形成原因。

3. 审计结果

（1）客观反映任期内业务开展情况，包括：

第一，基本医疗指标的实绩。具体列出门诊人数、急诊人数、住院人数、出院人数、手术人数包括住院和门诊等任期各年的实绩和比较。

第二，医疗质量指标完成实情。具体列示入院诊断与出院诊断的符合率，切除手术后10天内死亡率，病床使用率，病人陪护率，院内感染率，手术并发症率，门诊处方合格率等。

第三，科研工作的开展情况，列示列入市级的重点科研项目及其成果，有二项科研成果已获国家进步二等奖和市级科技奖，开展学术研讨，组织专家发表科学论文230余篇。

（2）揭示审计存在的问题，包括：

第一，通过与合作医院的合作从中有关科室如肿瘤内科、乳腺外科，中医科室是通过账外收入和享有现金77.4万元，有58只原用于包装放射源用的金壳未估价入账管理。

第二，在货币资金的内控方面存在大额款项的支付无主管领导审批和财务主管的审核，在材料采购领用方面存在管账管物一

手清，固定资产长期账实不符，亦未实行财产的分级归管理。就图书这一项，图书馆账比医院财务账少141万元。随意变卖和处理拆除的固定资产残料不入账。设备的维修缺乏预算和内部审核制度。

第三，在医院收费管理上，对照标准审期内多收陪客 躺椅费，病人手术材料费，功能测试费等75万元。

第四，在在建工程上挂有已使用未核转的病房大楼固定资产9400万元，在门、急诊大楼项目上已发生的前期费用100多万元，未计入工程成本，直接转入财政专项支出，对基建的修理项目，未实行预算管理项目，竣工未完全实施工程审价制度，内控制度薄弱。

第五，长期投资1400万元长期挂账其他应收款。实为现任院长任期前的出借资金，投资股票亦长期挂账其他应收款150万元。

第六，预算管理在收入支出方面存在较大幅度的超预算情况，缺乏严格的预算监督管理制度。

第七，在收入、支出管理上存在部分收入与支出未通过收支科目核算，而通过往来账务的处理进行调节。在收据管理上存在年末有较多张数的收据未向财务上交的情况，形成年末大额收据金额未入账的款项。

第八，独立核算的三产实业公司存在无偿占用医院资产，负担年终医院人员的奖金，采购一次性医疗物品一年2000多万元无购入验收和科室领用手续，月末采用盘点耗用倒轧账，耗用数与

病人认购付款收入额长期不对账，差额数很大。

第九，医院为职工承担个人所得税180万元。 （3）分清主要责任界限

上述存在的问题中系现任院长任期前属上任院长遗留的历史问题。其中有：长期投资1400万元，实质为2001年前的出借资金挂账，固定资产长期不盘点造成目前严重账实不符。账外金壳不入账，以及在建工程挂账，未核转的病房大楼固定资产9400万元，系历史原因形成，为此在对现任院长评价时应一并考虑。

4. 审计评价

评价要实事求是，客观公正，用语要恰切妥当，切忌用定性结论。我们对某院长的审计评价是某院长在任职期内对前任院长遗留的历史问题能关心过问，并责成有关部门处理和建立相应管理责任制度，对医院应围绕“以病人为中心”的思想，在医德医风方面做了不少有效工作。使医疗工作质量和对病人的护理质量的相关指标均在逐年上升，医院门急诊人员，医疗及药品收入在持续上升，医院有关癌症临床科研项目分别获得国家和本市科技成果进步奖，医院净资产与基期同口径比较增值5.8％，

正如本案例中所揭示出存在问题所述医院在财经纪律的遵守，资产管理，基建管理，收支管理等方面所反映的问题和暴露出的薄弱环节，作为院长负有领导责任。

（二）企业领导干部经济责任审计案例

1. 基本情况：

2005年3月三泰集团审计部组织对其全资子公司东方化工公司法定代表人任职期间该公司资产、负债和损益的真实性、合法性和效益性及重大经济决策等有关经济活动进行经济责任审计。本次审计期间为2002年1月至2004年12月，重点对企业领导人员任期内发生的重大经济事项进行延伸审计和审计调查；除审计公司本部外，要有重点地选择二级单位进行审计，审计资产量原则上不得低于全公司资产量的70％。

该项目由三泰集团审计部负责全面组织，并最后出具任期经济责任审计报告。

2. 审计过程

（1）审计立项 。2005年3月20日三泰集团正式下发审计立项通知书。

东方化工总公司法定代表人任期经济责任审计项目立项通知 根据领导干部管理和监督工作的需要，三泰集团公司党委组织部提议对A同志进行任期经济责任审计，现决定由集团公司审计部立项实施。 签发人：李健(集团公司负责人) 2005年3月20日 发：审计机关及组织、纪捡、监察等有关部门 （2）确认委托审计任务。三泰集团审计部在接到审计立项通知后，根据已掌握的资料明确了以下审计任务：

? 审计类型：东方化工公司法定代表人任期经济责任审计 ? 被审计单位：集团公司全资子公司东方化工公司 ? 审计范围时间：2002年1月至2004年12月

? 审计重点：审计主要关注东方化工公司原法定代表人任职期间该公司的会计信息质量情况、主要经济指标完成情况、重大经济决策的科学性和有效性、国有资产质量及国有资本保值增值情况以及企业管理和遵纪守法情况、企业领导人员廉洁自律情况。

（3）组成经济责任审计组。审计部根据审计任务及审计目的要求，委托社会中介构组成由20人构成的审计组，并结合东方公司组织结构特征及业务复杂程度将审计组分为6个小组，分别负责会计信息有真实合法性、资产质量情况、重大经济决策、经济指标完成情况及其真实性、内部控制的建立及其执行情况、领导人员廉洁自律情况等方面的审计。

（4）进行经济责任审前调查，初步了解被审计人及被审计单位的情况。

第一，向被审计单位、被审计人提供经济责任审计所需资料清单。

企业经济责任审计所需提供资料清单 审计单位： 项目：经济责任 序号： 1 公司营业执照 2 公司章程 3 公司基本情况 4 开户许可证、企业法人代码证书 5 任期内公司在银行和非银行金融机构设立的全部账户，包括已经注销的账户 6 任期公司内部管理制度及内部机构设置、职责分工资料 7 8 9 10 11 12 13 14 15 任期经营目标 任期生产经营计划及重要财政、财务收支事项决策会议记录 任期内国有资产管理经营部门历年下达的国有资产保值增值考核指标 任期内历年资产经营计划和经济指标完成情况 任期内重大投资项目及其实施结果，对外投资明细表及有关协议、合同 财产物资盘点表，债权、债务明细表 任期内历年财务报表、账簿、凭证等会计资料（审计人员进点后提供） 任职前后有关经济遗留问题的专门材料 任期内企业上级内部审计机构或委托社会审计组织出具的审计报告、验资报告、资产评估报告以及办理企业合并、分立等事宜出具的有关报告 16 任期内有关经济管理监督部门及检查机构作出的重大检查事项结果、处理意见及纠正情况的资料 17 任期内公司年度总结 18 被审计人基本情况 19 被审计人的任命书及任职期限 20 被审计人的述职报告及年度个人总结 第二，要求被审计单位填报经济责任审计表： ? 任期比较资产负债表 ? 任期比较利润及其分配表 ? 任期比较现金流量表

（5）执行初步分析性复核。下面以东方化工公司二级单位光明化工厂2003、2004年度会计报表为例分析对其进行的分析性复核程序：

? 进行横向分析，编制横向趋势分析表 ? 进行纵向分析，编制纵向趋势分析表 ? 进行比率分析，编制比率分析表

? 汇总初步性复核情况，编制初步性复核情况汇总表 （6）分析审计风险，确定审计策略。 （7）编制经济责任审计方案。

审计工作底稿

总体经济责任审计方案 客户：东方化工总公司 签名 日期 项目：总体审计方案 编制人 张爱军 索引号 截止日：2004年12月31日 复核人 郑田 页次 审计东方化工总公司 审计编号 三泰审字【2005】001号 对象 审计任期经济责任审计 计划日期 类型 项目 具体内容 通过对东方化工公司法定代表人任期经济责任的审计，查明该公司法定代表人任审计 目的 职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济责任的履行情况，为三泰集团干部选拔和任用提供参考依据。 1．审计单位范围：东方化工总公司及所属二级单位 审计时间范围：2002年至2004年 2．审计内容： 审计 ①企业资产、负债和损益等会计信息的真实性、合法性 范围 ②任期内产要经济指标的完成情况及其真实性 及内 ③任期内重大经营决策的科学性、有效性 容 ④任期内企业管理和遵纪守法情况 ⑤企业领导人员的廉洁自律情况 ⑥内部控制制度的建立与执行情况 审计审阅法、查询法、观察法、审计分析法等。 方法 1．接受和确认委托审计任务； ．审计准备阶段：组成审计组，确定审计组长，了解被审计企业及被审计人基本情工作 2步骤 况，执行初步分析性复核，初步确定重要性水平，分析审计风险，制定项目审计实施 及时 方案，同时下达审计通知书，向被审计企业及被审计领导人提出书面承诺要求；间安 3．审计实施阶段：测试、评价并记录内部控制测试结果，确定实质性测试的范围及排 重点，实施有关会计账户和会计报表的审查工作，根据测试结果正确划分有关经济责 任，进行客观的审计评价，做好审计工作底稿；4．审计报告阶段：拟定审计报告，出具复核意见，审定审计报告，出具报告，立卷归档。 组长：张爱军 组员：熊也婷、安天英、陈郁、赵向阳、郝英翠、娄金伟、? ? 人员 第一组职责：会计信息有真实合法性审计； 分工 第二组职责：资产质量情况审计：第三组职责：重大经济决策审计 第四组职责：经济指标完成情况及其真实性审计； 第五组职责：内部控制的建立及其执行情况审计； 第六组职责：领导人员廉洁自律情况审计。 领导 年 月 日 批示 主管：郑田 制定人：张爱军 2005年4月1日

（8）送达审计通知书。

审计通知书(通用格式)

三泰审字【2005】001号

被审计单位 审计类型 审计范围 审计时间 配合事项 审计组成员 东方化工总公司 法定代表人任期经济责任审计 法定代表人任职期间负责领导的总公司及所属二级单位 2002年1月至2004年12月 需提供的资料和必要协助 1．按照附件提供所需资料 2．安排专人负责审计协调工作 组长：张爱军 审计员：熊也婷、安天英、陈郁、赵向阳、郝英翠、

娄金伟、? ? 审计部门 审计部门 领导签字：李春胜 (签章) 2005年3月9日 2005年3月10日 主题词： 通 知 抄送： 市审计局 内分送： 集团财务部 2005年3月11日 共印6

份

（9）提交审计提供资料清单，提出书面承诺要求。

需提供资料清单

1、公司营业执照、公司章程 2、公司基本情况说明

3、截止2004年12月31日，公司在银行和非银行金融机构设立的全部账户情况（包括已经注销的账户）：开户行名称、地点、账号、金额及全部对账单

4、公司内部管理制度及内部机构设置（组织机构图）、职责分工资料

5、生产经营计划及重要财政、财务收支事项决策会议记录 6、有关经济遗留问题的专门材料 7、企业上级内部审计机构或委托社会审计组织出具的审计报告、验资报告、资产评估报告以及办理企业合并、分立等事宜出具的有关报告

8、有关经济管理监督部门及检查机构作出的重大检查事项结果、处理意见及纠正情况的资料

9、公司年度总结

10、2001年至2004年财务报表、账簿、凭证等会计资料

11、年末存货盘点表、固定资产盘点表、短期投资中证券投资年末盘点表。

12、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款等往来账项的单位名称、账零、欠款原因、金额、欠款单位地址、联系人、联系电话、传真，以excel表格的形式提供。

13、大额的交易协议、合同。

14、应收票据：具有欠款单位、交易合同、起止日期、利率等内容的明细表。

15、长期投资的投资协议、被投资单位本年度会计报表、被投资单位生产经营情况说明。投资比例超过20%的被投资单位需另外提供：其他投资者名单、投资比例、被投资单位的经营范围、被投资单位的地址、法人代表、本年度注册资本年初数、本期增加数、本期间少数、期末余额；与被投资单位资金往来、存货交易、固定资产交易、特许权许可。

16、房屋及建筑物、土地的产权证明；各种车辆的行车证。 17、固定资产明细表，内容：名称、购置时间、折旧年限、累计折旧、规格型号、存放地点、现在使用状况，以excel表格的形式提供。

18、在建工程明细表，内容：项目名称、批准文件、施工合同 18、无形资产及其他资产的明细表，产权证明、形成原因。 19、长、短期借款明细表，主要内容：借款单位、金额、起止日期、利率、借款形式、应计利息、已付利息（以excel表格的形式提供）；借款协议。

20、工资政策、工效挂钩指标文件、工资附加费计提标准、职工的各项保险办理政策、标准。

21、纳税鉴定、减免税文件、企业所得税税前扣除标准。 22、预提费用明细表，预提原因，相关文件、协议、合同。 23、关联方的名称、地址、注册资本、经营范围、负责人

24、关联方交易项目、金额、定价政策、款项支付情况、未支付款项原因。

25、贵公司为其他单位提供担保情况：金额、担保形式、担保期间。

26、贵公司存在的诉讼事项说明。

以上资料请于审计组进驻前准备完毕，审计组进驻后一次提交。 说明：（1）本清单一式两份，提供贵单位一份，审计组保留一份 （2）本清单于2005年3月15日提交贵单位，请贵单位于2005年3月18日提供给审计组

（3）如不能及时提供请说明原因：A、没有；B、正在查找；C、不能提供

被审计单位人员签字：许健君 时间：2005年3月15

日

承 诺 书 集团公司审计部 为了表示对贵部审计工作的理解、支持和充分合作，兹就有关情况声明如下： 1.本公司依照《企业会计准则》和有关财务会计制度的要求编制的2002年至2004年度会计报表，公允地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量，其编制基础与上年度保持一致。本公司管理当局对报表的真实性、合法性和完整性承担责任。 2.本公司业已提供所有的财务及会计记录，股东大会、董事会会议记录以及有关的资料。 3.本公司业已提供全部关联方清单及有关资料，对重大关联交易事项均已作披露。 4.本公司所有交易事项皆已入账，所提供的会计报表没有重大错误和漏报。 5.本公司所有财务承诺、或有损失、期后事项已全部提供，并已在会计报表或其附注中调整或披露。 6.本公司确信： （1）没有任何重大未预计的负债。 （2）没有任何重大未预计或未披露的可能诉讼赔偿、背书、承兑、保证等或有损失。 （3）没有任何违反国家法律、法规而需要调整或披露的事项。 （4）在内部控制制度中发挥重要作用，或对会计报表有重大影响的管理人员或其他员工，没有舞弊行为。 （5）没有接到主管机关通知调整或改进会计报表的事情。 （6）提供的所有资料是真实完整的。 7.本公司应收款项等债权完全属实，并按规定提取坏账准备。 8.本公司存货完全属实，其呆滞、陈旧、毁损均已处理。 9.本公司对拥有的全部资产享有充分的所有权，以资产提供担保的情况已全部披露。 10.本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因履行合同而对会计报表产生重大影响的事情。 11.本公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，没有进行清算或大幅度缩减经营规模的计划或打算。 公司（盖章）：东方化工总公司（章）

公司负责人 （签字）：李天一 财务部门负责人(签字)：常旭 2005年3月17日

（10）项目负责人严把关，小组成员恪敬职守。组长全面把关，强化指导，适时协调，推动整个审计组工作的顺利进行；主审严把复核关，问题没有审计清楚的，督促审计，工作底稿出具不符合标准的，返工重做，确保审计任务高质量、高水平完成。在项目实施过程中，负责人按时召开审计碰头会，掌握审计情况和工作进度，及时分析、研究发现的问题，调整审计方案，完善审计方法，协调处理好审计事务。如，针对机加工车间存在的“小金库”，仔细分析支出明细，根据线索，扩大审计面；针对三泰公司虚、假发票的情况，及时抽调人员进行取证、汇总。各参审人员各司其责，及时汇报进展情况，通力配合，不怕苦、不怕累、不怕得罪人，对发现的问题查得准、说得清、写得明。

（11）全面搜集资料，详细出具报告，及时总结经验。项目有关负责人，加班加点对搜集来的资料进行分析，针对发现的问题，合理提出审计建议，在详细出具报告的基础上，及时总结工作经验，为今后的稽察工作打下基础。

3. 案例分析

（1）三泰集团审计部对东方化工公司的审计过程是比较全面的。从审计室李处长的介绍，三泰集团审计部对东方化工公司的审计基本上经历了准备、实施和报告三个阶段。

（2）三泰集团审计部对东方化工公司的审计组成人员不合理。从审计室李处长的介绍看，三泰集团审计部对东方化工公司的审计是综合性审计，审计组的人员配备主要是以财务知识见长

的财务人员，难以对内部控制、经营管理进行审计。

审计组的人员分工按会计信息质量、资产质量、重大经济决策、领导人员廉洁自律情况等方面进行，虽然与时下审计署组织的企业经济责任审计工作相一致，但重复工作的问题比较严重，不利于提高工作效率。

（3）三泰集团审计部对东方化工公司的审计过程的特色主要有以下几点：

第一，主要流程基本具备。

第二，明确的了经济责任审计的任务，组成了比较得力的审计组。

第三，开始重视审前调查工作，但审前调查调查工作深度仍不够。这主要表现在：一是没有审计前调查方案。国家审计机关对经济责任审计工作的审计前调查工作十分重视，一般都要制定审前调查方案。有些单位的内部审计机构也制定审前调查方案。二是要求被审计单位填报经济责任审计表不全面。审计部在组织审计人员正式进驻企业前，取得了被审计单位东方化工总公司填报的经济责任审计报表： ? 任期比较资产负债表 ? 任期比较利润及其分配表 ? 任期比较现金流量表

? 这些表仅是经济责任审计报表中的一部分。 ? 被审计单位及法人基本情况表

? 任期财务状况情况表 ? 任期主要财务状况分析表 ? 任期经营成果情况表 ? 任期经营目标完成情况 ? 任期主要经营指标完成情况表 ? 任期缴纳税费情况表 ? 任期职工收入情况表 ? 比较资产负债表 ? 比较利润及其分配表 ? 比较现金流量表

第四，执行了分析复核程序，这对确定审计重点是很有帮助的。但分析复核工作不突出，只做了所属2个单位的分析复核工作。

第五，提出了书面承诺的要求。

第六，现场工作做的比较认真，推行了现场复核制度。现场审计工作是整个审计工作的关键，一定严把现场审计质量关。

? 任期财务状况情况表 ? 任期主要财务状况分析表 ? 任期经营成果情况表 ? 任期经营目标完成情况 ? 任期主要经营指标完成情况表 ? 任期缴纳税费情况表 ? 任期职工收入情况表 ? 比较资产负债表 ? 比较利润及其分配表 ? 比较现金流量表

第四，执行了分析复核程序，这对确定审计重点是很有帮助的。但分析复核工作不突出，只做了所属2个单位的分析复核工作。

第五，提出了书面承诺的要求。

第六，现场工作做的比较认真，推行了现场复核制度。现场审计工作是整个审计工作的关键，一定严把现场审计质量关。

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