论内部审计在公司治理中的作用

C理解内部审计在公司治理中的作用

一、公司治理的概念

狭义的公司治理是指所有者对经营者的一种监督和制衡机制，即通过建立一套制度来合理地配置所有者和经营者之间的权力和责任关系。

广义的公司治理是指为了爱护股东和其他利益相关者的利益对经营者实施的一种监督和制衡机制，它包括了公司的整个内部操纵系统，通过自上而下地分配和行使职权，监督、评价和激励董事会、治理层以及职员实现组织目标。

IIA关于治理的定义：

治理是董事会实施的各种程序和架构的结合，用以指导、治理、监督组织的各项活动，使其朝着组织目标的方向进展。

二、公司治理产生的缘故

1、经理人员高薪引发不满

2、敌意收购的出现

3、股东诉讼案的增加

4、机构投资者的兴起

5、利益相关者的呼声

6、东欧转轨国家的内部人操纵

三、公司治理的差不多原则

1.受托责任

2.监督制约

3.透明

4.公平

5.相关责任

四、公司治理的四大基石

IIA2002年提出，

董事会、高级治理层、外部审计师、内部审计师五、公司治理模式

（一）股东主权模式

1．所有权与操纵权较为分散

2．外部投资者参与公司操纵的积极性不高

3．敌意收购现象比较常见，收购成本高，敌对性强4．股东以外的其他利益相关者的利益难以体现5．外部投资者对公司的长期投资打算限制不多（二）共同治理模式

1．公司所有权比较集中

2．公司的所有权与操纵权相互联系

3．公司由相关利益集团操纵

4．敌意收购比较少见，也不受市场欢迎

5．利益相关者的利益得到体现

6．公司内部容易形成腐败和拉帮结派

六、美国萨班斯法案的相关规定

（一）设立会计监督委员会

（二）对外部审计独立性的要求

（三）公司董事会的审计委员会

（四）对定期公布财务报告公司的要求

（五）加强财务披露的要求

（六）对违法行为的严厉处罚

七、纽约证交所和纳斯达克证交所的相关规定

1、要求公司董事会及下属各委员会大多数成员是独立董事

2、要求上市公司的审计委员会、薪酬委员会和提名委员会完全由独立董事组成

3、要求上市公司设立内部审计机构

4、要求公司采纳和披露公司治理指南、业务行为准则及审计委员会、薪酬委员会和提名委员会的章程。

5、独立董事定期参加治理会议。

6、审计委员会有权任命和撤销外部审计师以及批准所有的费审

计相关服务。

八、内部审计在公司治理中的作用

内部审计师应当评价公司治理过程并提出改进公司治理的恰当建议，以实现下列目标：

1、在组织内部推广恰当的道德和价值观

2、保证有效的绩效治理和责任

3、项组织内部有关部门有效传达风险和操纵信息

4、有效协调董事会、外部审计师以及治理层与内部审计师之

间的工作和信息沟通。

具体而言，内部审计的作用要紧体现在对公司治理的状况进行评价和为组织治理提供决策顾问两个方面。

一、获得董事会对内部审计章程的批准

内部审计章程一般由内部审计部门起草，报经董事会、审计委员会和高级治理层的批准或认可。

二、沟通审计业务打算

首席审计执行官故障与高管层和董事会的沟通工作。沟通审计业务打算包括：

●内部审计部门的工作业务打算报高管层审批；并报董事会备

案；

●审计业务在中期发生变化时，应及时沟通；

●在执行审计业务过程中，假如内部审计资源不足或审计范围

受到限制，及时报告高管层和董事会。

三、报告重大审计事项

首席审计执行官应至少每年向高管层和董事会提交一次工作报告。当出现重大事项时，也应及时报告。包括：处理违章、违法、差错、低效率、白费、无效、利益冲突和操纵系统薄弱环节。首席审计执行官在报告重大事项前，应与董事会进行讨论。即便讨论取得中意结果，首席审计执行官也应报告。

四、定期向董事会报告关键绩效指标

组织的每个层级都存在一些关键的绩效指标用于有效操纵工作目标的完成，它们通常被称为KPI。评估KPI首席要推断这些指标是否是正确的指标，以及这些指标能否有效发挥作用。常见的KPI包括：（1）衡量产出（2）衡量流程的特征（3）衡量风险（4）衡量社会责任

五、讨论重大风险领域

在适当情况下，内部审计师应当与治理层、审计委员会和董事会就风险和风险治理中的薄弱环节进行讨论。假如首席审计执行官认为高管层同意的风险水平与组织的风险治理战略和政策不一致，或该水平不能被组织所同意，首席审计执行官就应与治理层进行讨论。若讨论仍解决不了问题，首席审计执行官和高管层应将此事报告董事会解决。

六、支持董事会开展全面风险评估

内部审计师应当运用风险治理方法和操纵措施，对风险治理过程的充分性和有效性进行评价和报告，提出改进意见。

七、检查内审部门在组织内风险治理框架中定位

董事会应当负责制定战略目标；风险的所有权应当给予高管层；剩余风险的接纳应当留给执行治理层；持续的识不、评估、和监督活动应当交给运营治理层；内审部门应当定期评价并协助其他部门进行风险治理。

八、监督遵守公司行为规范和商业惯例情况

公司行为规范是由组织制定的、旨在规范职员行为、防止过失违法违纪的正式和书面的规章制度。行为规范强化了在经营决策中的道德要求。具体的行为规范随着组织的不同而不同，但通常包

括：保密、公平交易、恰当地使用资产、礼品及酬金、遵守法律规则及监管制度，报告违法及不道德行为。

商业惯例是在商业活动中形成的被广泛同意的通用做法，一般是非正式的，但一旦违反，会给组织带来不利阻碍。

九、报告操纵框架的有效性

十、协助董事会评估外部审计的独立性

首先确定外部审计是否具有开展业务所必须的知识、技能和其他能力。

然后评价独立性和客观性。

《萨班斯法案》规定：外审师提供如下非审计服务，表明缺乏独立性：代理记账、会计信息系统设计和实施、资产评估、精算服务，内审服务（不包括治理审计），治理职能、人力资源、经纪人服务、法律服务。

外审师在一个年度为某客户的内审服务超过了该客户全部内审活动所花时刻的40％，独立性受到损害，除非该客户的总资产少于2亿美元。

十一、评估董事会及组织的道德氛围

治理过程是否有效专门大程度上取决于组织的道德氛围。内审部门应该定期评价组织的道德氛围以及为了实现期望的遵纪守德

水平而采取的组织战略、信息沟通和其他过程的有效性。

十二、评估在特定领域遵守政策的情况

电子商务、衍生金融工具、环境健康和安全、灾难恢复打算。十三、评估向董事会报告的机制

是否建立了相关的报告机制、报告机制是否充分而有效，

十四、评估业绩测评系统的充分性和整体目标的实现情况

十五、树立舞弊防范意识，鼓舞报告不正当的行为

十六、跟踪并报告监管机构与外部审计结果的落实情况

一获得董事会对内部审计章程的批准

1经董事会批准并概括了内部审计部门的目的、权利、责任的书面章程最要紧目的是加强内部审计部门

A应有的职业慎重

B在组织中的地位

C与治理层的关系

D独立性

2内部审计部门的地位应该不受治理层不负责任的更改政策的阻碍。对此给予保证的最有效途径是

A由治理层和董事会共同批准内部审计章程

B采取有利于给予内部审计部门职责的政策

C在董事会内设置审计委员会

D制定书面的政策和程序作为部门业绩标准

3审计委员会最有可能参与对以下哪项内容的审批工作

A审计人员的擢升和加薪

B内部审计报告中审计发觉和审计建议

C审计工作时刻表

D任命首席审计执行官

二沟通审计业务打算

4最近关于内部审计活动的批判指出，审计业务的覆盖面没有就该组织关键业务部门采纳的工作流程向高级治理层提供充分的反馈。问题进一步明确是缺乏自动支持系统。首席审计执行官需要改善以下哪两项职能

A人员配备和沟通

B人员配备和决策过程

C打算和组织

D打算和沟通

5下列哪项活动不包括在审计工作表的确定工作中？

A打算工作量需求

B评估风险要素

C制定审计方案

D识不可审计领域

三报告重大审计事项

6在对补助金发放情况的审查中，内部审计师发觉有一些补助金是经总裁而不是按照组织章程的要求由补助金批准委员会来批准的，假如在审计报告提交之前，补助金批准委员会已开会并追认了这些补助金，内部审计师应该

A不报告补助金的问题，因为它们在审计报告提交之前已得到批准

B 与补助金批准委员会主席讨论该问题来确定往常未批准补助金的理由，假如该补助金是例行发放的，那么在审计报告中不必涉及

C将补助金问题作为组织的操纵缺陷写入审计报告，详细讲明每笔补助金的性质并进一步调查有无舞弊的现象

D向审计委员会报告操纵结构中的缺陷

7审计政策要求在治理层没有答复之前不能公布最终审计报告。某项具有重大发觉的审计工作差不多结束，但尚未得到治理层的答复。评价以下行动并做出最佳选择

A公布有关应注意重要问题的中期报告

B修改审计政策，给治理层答复规定一个明确时期

C等治理层的答复后再公布审计报告

D与外部审计师讨论这一情况

8有些信息可能不适合向所有的报告同意者披露，因为它是特许的、专有的或不正当、非法的行为相关。假如被报告的信息涉及某高级经理的不正当行为，该报告应发送给

A外部审计师

B董事会

C股东

D高级治理层

9某首席执行官发觉一项明显涉及某副总裁的重大舞弊活动，而该总裁正是首席审计执行官要向其汇报的主管人员。该首席审计执行官最好采取以下哪一项措施？

A进行调查以确定舞弊程度

B与副总裁会谈以猎取重要证据

C通知法规监管机构和警察局

D将事实报告给总裁和董事会的审计委员会

10在对某银行的审计中，内部审计师发觉一名贷款官员批准了向某企业集团所属的各独立机构发放的贷款，这违反了监管政

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