会计监督

中央广播电视大学开发教育教育管理专业（本科）毕业论文

浅析中小企业会计监督现状及对策

摘要：加强会计监督，是确保企业经营活动正常运行的保证。目前,我国中小企业内部会计监督存在严重的问题,主要原因是会计监督弱化，要加强和完善内部会计监督职能,必须从加强法律体系建设、建立健全企业内部监督机制、加强单位负责人的会计监督责任、培养高素质的会计人员等几个方面着手。

关键词：中小企业；内部会计监督；问题；建议 作者简介： 综述

改革开放以来，我国会计行业得到了蓬勃的发展，会计工作取得了巨大的进步。会计是一个信息系统，它的目标是向会计信息使用者提供决策有用的信息。由于会计信息属于公共产品，往往涉及公众利益，并具有较强的技术性，公众难以识别其质量，而且所有欺诈、舞弊等行为都有财务后果，这使得会计监督成为为整顿会计工作秩序、保证会计信息质量不可或缺的手段。1999年新修订的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）的颁布之后，会计监督体系才逐渐清晰。《会计法》对会计监督进行了重新界定，构建了一个包括内部监督、社会监督和政府监督的“三位一体的会计监督体系”。随着现代企业制度的建立及完善,会计作为一种监督管理活动,其监督职能日益重要。加强内部会计监督,是确保会计资料合法、真实、准确和完整的重要环节，企业的内部会计监督运行机制是企业经营活动的有序进行的重要保障，企业应不断健全和完善内部会计监督机制，提高经营管理水平。但目前我国企业内部会计监督存在诸多问题，特别是中小企业内部监督弱化严重,在经济发展突飞猛进的今天，由于内部会计监督的不完善，我国中小企业的健康快速发展步伐已经受到严重的阻碍。

一、 会计监督的涵义

会计具有监督的职能，这在我国经济领域中已被广为认同、接受。会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行。由此我们可知，会计监督的主体是经过授权的会计机构和会计人员。由于监督是一种权力约束机制，企业领导人作为授权人，在法律允许的范围内，为本单位的利益，授予会计机构和会计人员监督权力后，会计机构和会计人员在会计管理过程中，贯彻领导的意图。其监督对象是单位的经济活动过程及其所引起的资金运动，因此会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程。主要包括：监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理；监督

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成本和商品流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润，促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出，检查企业完成国家预算情况；监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。会计监督根据各种合法制度，来确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业工作效益，包括社会效益和经济效益的最终目的。可以说，会计监督是从事前、事中、事后三个方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督，而这三个方面的监督必须相互协调，形成一套严密的监督体系。 二、我国中小企业会计监督中存在的问题

（一）企业负责人内部控制意识淡薄

中小企业往往由少数人创建,产权主体单一、所有权、发展权统一、决策和发展管理的主观随意性较大，管理者往往对内部控制的重要性认识不足或不愿意建立和执行内部控制。前者是由于他们认为自己的发展足以保证财产的安全完整；后者则是受利益动机驱使。企业负责人在任用员工尤其是财会人员时任人惟亲，以便为自己牟取利益带来方便，管理者不愿意对自己进行控制，其对内部控制的理解是对下不对上。小型企业容易推行家长式管理，下属也往往按习惯办事，长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方式。比如有的小企业现在还在推行采购员一竿子到底的工作方式，认为办事方便。在这种管理哲学和企业文化氛围下，推行内部控制的环境较差。

（二）会计基础工作不规范

发展规模不大，组织简单、员工人数少、工作无法细分是中小企业的特点，加之大部分中小企业都属于非国有私营企业，以业主为关于中小企业会计监督问题的思考席隆新/乌鲁木齐市铁道国际旅行社有限责任公司 核心的垂直管理使这些中小企业大都不重视会计制度建设。诸如内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，或根本没有、或有一部分但不认真执行。 （三）我国会计监督法律不够完善

我国会计监督法律不够完善、会计监督约束机制不健全是导致企业会计监督不力的直接原因；注册会计师不能正确履行职责，出具假审计报告是会计监督不力的最大外部动因：“有法不依、执法不严、违法不究”情况严重，造成有的企业愿意铤而走险。

三、我国中小企业内部会计监督弱化的原因 （一）企业内部原因

1.会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。

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会计人员是企业会计监督工作主体，会计人员的专业知识、技能的高低直接关系到会计信息质量的好坏。通常来说，虚假的会计信息也基本都出自于企业会计之手。因此，企业会计人员是否具备了良好的职业道德观念以及较高的综合素质在会计监督中起着至关重要的作用。目前，我国会计人员整体知识水平、学历结构仍偏低，会计人员的法制观念淡薄，监督意识不强，缺乏职业风险意识，职业断能力差，特别是对上级领导惟命是从或利益驱使有意造假，使得会计信息失真。

2.单位领导缺乏对内部监督的理解与重视。

中小企业由于其规模比较小，管理机制不健全，因此很多单位的主要领导对内部监督的重要性没有明确的认识，把更多的精力投放于企业的生产和销售上，只注重眼前的利益，却因此忽略了长远利益，目光过于短浅。没有一个完善的内部监督机制，企业的明天只能是今天的简单重复或者是萎缩，不可能有更加快速的发展，止步于今天的企业面临破产指日可待。 3.对企业会计资料缺少内部审计的监督机构。

内部财务审计是对会计工作和会计资料实行控制和再监督，在单位内部应当有除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员对会计资料进行再监督，有内部审计机构或内部审计人员的单位，该项工作应当由内部审计机构或内部审计人员进行；没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员进行。对会计资料进行内部审计应当制度化、程序化，企业内部会计需要有内部审计机构的监督才能更加准确及时地提供财务信息，而且有了内部审计机构的监督，会计人员的素质才能够得到更大的提高，同时也可以约束单位的领导过多的干预公司的财务工作，因此现在企业的会计人员强烈的呼吁企业内部审计机构的建立，也正是由于现在中小企业内部审计机构的不存在,导致了会计监督弱化严重。

（二）企业外部会计监督不力

社会中介审计监督不力是导致会计监督弱化的又一重要原因。作为能够站在公正立场对企业开展实施审计的会计师事务所，本身也是一个经济主体，其与企业即委托人之间存在着一定的经济利益关系关系。为了自身的生存和发展，为了在同行竞争中占取优势，会计师事务所也会经历迎合委托人的不合理需求，从而与委托人一道蓄意制造虚假的会计信息，出具虚假报告。而作为最权威的外部会计监督—政府监督，其职能主要是通过政府立法和执法检查来进行。然而，政府会计监督相对于管理对象这一数量庞大的经济运行独立体，监督力量略显薄弱。特别是由于与会计监督配套的法律约束惩罚体系建设相对滞后，对于会计信息披露违规案件的查处打击力度相对偏弱，从而导致监督检查浮于表面，流于形式，

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使得部分利益相关者侥幸舞弊而集体造假，致使会计信息严重失真。 四、加强和完善企业会计监督的对策

（一）建立健全会计法律体系，为会计监督的有效实施提供法律保障 一方面要对已有的会计法律体系确保贯彻实施。我们应该把现有的法律体系中好的监督措施和方法落实到实际，保证企业内部会计监督有法可依，这样才能更好地在实践中验证会计法律体系是否合理及完善，发现问题才能解决问题。对企业内部已有的内部监督应保证落实到实际工作中，在实践中检验其是否适合自身企业的发展环境。

另一方面要对新环境下发现的会计法律体系的不健全部分及时补充完善。任何监督法律体系的产生都是来源于时间经验的总结，中小企业内部会计监督法律体系也不例外，需要主要从以下两个方面完善：一方面，进一步完善以《会计法》为中心的会计法律、法规体系；另一方面，对《总会计师条例》等法律法规依据实际需要进行修改完善，加快中小企业内部会计监督制度和会计准则建设的步伐，使会计法律法规尽可能全面配套、及时，加强可操作性，尤其是对违法处罚要具体、恰当、得力，使违法者得到应有的惩罚，清除影响会计监督功能发挥的种种限制和障碍。

（二）加强会计人员素质培训和教育，培养高素质的会计人才

一是加强会计人员的法制观念，由于在职会计人员从事会计实际工作，在真正涉及到自身利益的同时，难免出现对法制观念淡薄现象，尤其是在对单位主要领导的会计监督方面存在松散现象，因此应该加强会计人员法制观念的培养，不要存在侥幸心理。二是提高会计人员的职业道德。作为一个单位财务人员，必须时刻保持清醒的头脑，明确一个合格的会计人员必须具备的职业道德,在法律法规的明确界定下，严格遵守会计人员应有的职业道德，必须做一名合格的会计。三是会计人员要有较高的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息的同时，也承担着一定的风险。而且随着经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。为企业盈利献计献策。

（三）加快完善我国中小企业内部监督

中小企业内部会计监督机制的完善需要从以下几大方面入手: 1.内部监督规章制度仍需加强完善。

企业除了具备国家发行的企业内部监督的规章制度外，还应该结合企业实际状况，寻找到适合自身的内部监督方法和途径，既有效的实施了监控又节约了监督成本。内部监督需要结合企业的实际才能发挥更大的作用。理论来源于实践，

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任何经受不住实践检验的理论都是虚假和不现实的，企业内部会计监督机制的最终作用就是为企业财务信息真实可靠提供保障，只有拥有真实可靠的财务信息，企业才能做好规划和发展，创造更多的财富。

2.明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任

在我国实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。

3.充分发挥内部审计机构的作用是执行会计监督制度的保证。

内部审计机构是强化内部监督的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部监督是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部监督更加完善严密。

（四）尽快完善我国中小企业外部监督

在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。

1、加强对注册会计师的监督

社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。目前很多注册会计师就没有确实履行其监督职能，前不久的“银广厦”案例给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。

注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。因此加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。目前，我国注册会计师行业监管分为政府监管和行业监管两个层

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次。前者主要是财政部、审计署、证监会等政府部门对会计师事务所的执业质量进行检查。

后者是由中注协和各地协会组织的业务检查。但由于各监管部门的职能重叠，造成部门之间相互协调困难，权责界定不清，进而又导致监管无效。针对这一情况，我国应建立广泛的司法介入机制，并加强注册会计师行业自律，来弥补政府和中注协的监管力度不足。当前我国急需尽快建立和完善会计造假引起的民事索赔制度，加大司法介入的力度，使会计监督真正做到有法可依。

2、加强政府监督

政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上，规定单位外部监督层次，将专业监督和群众监督结合起来，使外部监督和内部监督配合协调一致，为会计人员创造了良好的会计工作环境，为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础

（五）实行会计委派制

实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督，维护所有者权益的需要，与现代企业制度并不矛盾。委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，不存在人事及经济利益关系。只有这样才能消除会计人员的后顾之忧，才能真正发挥会计的监督作用，以便具有公正性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的和可行的。并且政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共同关系，再冠以新的会计法确定的法律责任，相信长期困扰的会计信息失真的顽疾将得到彻底根治。

（六）严厉制裁，建立对会计违法行为的约束机制

要用法律、行政、市场、经济等手段，规范约束会计主体的行为，推进财务会计诚信体系建设。建议尽快完善会计法规，明确执法依据，以利于执法机关对违法造假行为的制裁；引入民事赔偿制度，明确造假者经济上的赔偿责任，通过诉讼程序迫使造假者退出非法所得，增加违法人员的追假成本。财政部门要在《会计法》赋予的职权范围内，加大对单位负责人、会计主管人员及直接责任人的查处力度，将处理事与处理人相结合，改变以往对违法违规部门对事不对人，屡查屡犯，屡禁不止的局面。

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