行政事业单位基本建设财务管理（课程讲义）

扬州会计继续教育网上辅导《行政事业单位基本建设财务管理》

2012年度会计继续教育课程讲义----

行政事业单位基本建设

财务管理

（中华会计网校 柳豆豆老师 主讲）

课 程 讲 义 目 录

第一章 基本建设概述

第二章 会计账簿及会计科目设置 第三章 建设工程价款结算

第四章 基本建设项目竣工财务决算

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第一章 基本建设概述

一、基本建设的概念

基本建设是指固定资产的再生产，是社会主义国民经济中投资进行建筑，购置和安装固定资产以及与此相联系的其他经济活动，是企业、事业、行政单位以扩大生产能力或新增工程效益为主要目的新建、续建、改扩建工程及相关工作。

二、基本建设程序

基本建设程序是指建设项目从决策、设计、施工到竣工验收整个全过程中的各个阶段及其先后顺序。它是在总结工程建设的实践经验基础上制定的。反映了项目建设的客观内在规律，必须共同遵守。它把基本建设过程分为若干个阶段。规定了每个阶段的工作内容、原则、审批程序等，是确保工程项目按设计建设的重要保证。

一般建设程序要经过四个阶段、十个步骤： 四个阶段：

（1）以确定建设项目为中心的项目确定阶段； （2）以勘察设计为中心的工程准备阶段； （3）以建筑安装施工为中心的投资实施阶段： （4）以资金考核为中心的竣工决算编制阶段 十个步骤：

（1）提出项目建议书、进行可行性研究； （2）编制可行性研究报告

（3）勘察设计、选择建设地点；

（4）编制设计文件；

（5）进行建设准备和工程招标及设备采购招标： （6）制定年度建设计划； （7）组织建设施工； （8）生产准备；

（9）竣工验收、编制竣工决算¨进行竣工决算审查； （10）交付生产使用。

三、投资估算、概算和预算

l.投资估算是可行性研究阶段对建设工程造价的预测，是可行性研究报告的重要组成部分，是业主为选定近期开发项目作出科学决策和进行初步设计的重要依据。投资估算是控制拟建项目投资的最高限额。 2.初步设计概算是初步设计阶段对建设工程造价的预测，是初步设计文件的重要组成部分，是在已经批准的可行性研究阶段投资估算静态总投资的控制下进行编制的。初步设计概算是国家确定和控制建设项目投资总额、编制年度基本建设计划、控制基本建设拨款、投资贷款的依据；是项目招标控制标底的依据；是控制施工图预算，考核设计单位设计成果是否经济合理的依据；也是项目法人进行成本核算，考核成本是否经济合理的依据。

3.施工图预算是设计单位在施工图设计阶段对工程造价的计算，是在已经批准的初步设计概算控制下进行编制的。其作用主要是确定单位工程项目造价，是考核施工图设计经济合理性的依据。

4.施工预算是建设实施阶段承包商以单位工程为对象所编制的人工、材料、机械台班（时）耗用量及其费用总额，即单位工程成本。它主要是用于施工企业内部人、材、机的计划管理，是控制成本和进行经济核算的依据。

四、基本建设工作的内容 l.建筑安装工程

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建筑安装工程是指对劳动对象进行追加劳动而使之形成劳动资料的劳动过程，即施工生产活动，包括建筑工程和设备安装工程。

2.设备及工具、器具的购置

设备及工具、器具的购置是指按照设计文件的要求，购置达到固定资产标准的各种设备及工具、器具以及为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具。 3.其他基本建设

其他基本建设是指不属于以上各项的基本建设工作。如可行性研究、征用土地、拆迁安置和补偿、勘察设计、房屋购置、新建单位办公用具和生活家具购置、交工验收前按设计规定标准进行的负荷联合试车、生产职工的培训、建设工程筹建和建设阶段的管理工作等。

五、基本建设的分类

（一）按基本建设项目的建设规模分类

按基本建设项目的建设规模，基本建设分为大中型项目和小型项目，大中型项目是指经营性项目投资额在5000万元 （含5000万元）以上、非经营性项目投资在3000万元 （含3000万元）以上的项目。其他项目为小型项目。

（二）按基本建设项目的效益分类

按基本建设项目的效益，基本建设分为经营性项目和非经营性项目。在项目完工后，由财政部门根据项目的具体情况和主管部门的意见判断确定。

六、基本建设工程的划分

1.建设项目

建设项目是指基本建设中按照一个总体设计进行施工，行政上具有独立的组织形式，经济上实行独立核算的建设工程总体。一个建设项目实际上就是一个建设单位。 2.单项工程

单项工程也称工程项目，是指在一个建设项目中具有独立的设计文件，建成以后可以独立发挥生产能力或效益的工程。 3.单位工程

单位工程是指单项工程中具有单独的设计图纸，可以独立组织施工，并可单独作为工程成本核算对象的工程。

4.分部工程

分部工程是指单位工程中某些性质、结构相近，所用工种、材料和施工方法基本相同的工程。 5.分项工程

分项工程是指按不同的工料消耗、不同的施工方法、不同的规格等标准，将分部工程进一步分类的工程。

七、建设管理体制

随着社会主义市场经济体制的建立和完善，符合社会主义市场经济体制和国情的建设管理制度逐步建立，项目法人制、招投标制、建设监理制和合同管理制在我国建设领域里得到全面贯彻和落实，特别是突出了项目法人在工程建设中的主导作用。目前，在实际工作中，我国大部分省市围绕建立项目法人责任制的要求，主要针对省市重点工程，国家扩大内需新增中央投资项目正在试行和进一步推进以下几种运作模式：

（一）代建制。根据国家《投资体制改革方案》，代建制是指政府通过招标的方式，选择专业化的项目管理单位 （以下简称代建单位），负责项目的投资管理和建设组织实施工作，项目建成后交付使用单位的制度。是我国非经营性政府投资项目领域推行的一种新的管理模式，也是我国政府投资的公益性项目管理模式进行市场化改革的重要举措。

（二）代办制。代办制是指一种主管部门与项目法人合二为一，由政府 （投资方）直接负责的形式。

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实质是两块牌子一套人马，或者是建立临时建设管理机构。

（三）混合制。混合制是指由项目所在地政府领导牵头，有关部门参加，成立工程指挥部。指挥部下组建项目法人机构。这是一种过渡性的管理形式。 （四）总承包制。总承包制是指项目法人将其承担的绝大部分建设管理工作交由专业公司完成的形式。由于这种形式改革力度更大，目前处于起步阶段。

第二章 会计账簿及会计科目设置

基本建设会计账簿和会计科目的设置是正确归集基建成本、反映资金使用状况、编制竣工财务决算的重要基础性工作，是清晰反映基建工程概预算执行情况和建设成果的前提。因此，一方面要坚持以目标为导向的原则，以编制全面、真实、完整、合规、与概预算项目对应的竣工财务决算为落脚点，设立基建会计核算框架体系，在建账时，要研究账簿设置与项目概算的对应关系，提前考虑竣工财务决算编制的问题。另一方面，由于基建资金的来源往往是多渠道筹集的，为了满足投资方、债权人对财务信息的需要，在建立会计科目框架时，根据竣工决算和财务监督的需要，还要按照不同的资金来源渠道来反映基建投资的完成情况。

一、会计账簿的种类

建设单位应当按照国家《国有建设单位会计制度》的统一规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。

总账科目要反映初步设计和基建投资概预算的投资内容。

明细账要按照单位工程、单项工程、分项工程、分部工程的具体投资项目设账。 现金日记账和银行存款日记账不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。 其他辅助性账簿主要指因内部管理的需要设置的账簿。

l.如对于施工合同，可按照《合同报价单》中各明细项目设置辅助账。如表4一1所示。 表4-1

累计付款 第一次 第二次 序号 项目名称 单位 工程量 单价 合价 工程量 工程价款 工程量 工程价款 工程量 工程价款 1 1.1 1.2 2 2.1 主体工程 土方开挖 钢材 临时工程 施工道路 2.2 施工仓库 2.对于非工程施工合同，如征地移民合同、设计合同等。也应设置相应的辅 助账进行登记，可参照如表4-2所示格式设置。 表4-2

合合同名合同乙同 称 方 合同总体变更支付情况 历次付款情况 第一次 第二次 第三次 以后 原合同变更后合实际支付是否结清 编款 同款 金额 标志 日金日金日金日金号 期 额 期 额 期 额 期 额 4

3.对于投标保函、预付款保函等重要的财务资料，也应设置相应的辅助账进行登记。

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二、会计科目设置

《国有建设单位会计制度》规范了国有建设单位会计科目设置及其使用。在总账科目中，建设单位在不违反概预算和财务制度，不影响核算和报表的前提下，可以根据情况做必要的增减和合并。对明细科目，除已有规定的，可以自行设定。总账会计科目的编号，不得随意改变或打乱重编。

按照 《国有建设单位会计制度》及补充规定，会计科目中总账科目及一级细科目如表4-3所示。 表4-3

类型 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 级次 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 1 1 2 2 2 科目编码 101 102 103 10301 10302 10303 10304 10305 10306 10307 10308 10309 10310 10311 10312 10313 10314 10315 10316 10317 10318 10319 10320 10321 10322 10323 10324 10325 10326 10327 10328 10339 104 111 11101 11102 11103 科目名称 建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资 建设单位管理费 土地征用及迁移补偿费 勘察设计费 研究实验费 可行性研究费 临时设施费 设备检验费 延期付款费 负荷联合试车费 包干结余 坏账损失 借款利息 财政贴息资金 存款利息收入 合同公证费及质量监测 企业债券利息 土地使用税 汇兑损益 国外借款手续费 施工机构转移费 报废工程损失 耕地占用税 土地复垦及补偿费 固定资产损失 器材处理损失 设备盘亏及毁损 调整器材调拨价格折价 企业债券发行费 其他待摊投资 其他投资 交付使用资产 固定资产 流动资产 无形资产 5

余额方向 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借

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资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金占用 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 1 2 2 2 2 1 11104 112 113 121 201 202 203 211 212 213 214 218 219 232 233 234 236 241 242 251 252 253 261 271 281 301 30101 30102 30103 30104 30105 30107 30108 30109 30110 30111 30112 30113 30114 302 30201 30202 30203 30204 303 递延资产 待核销基建支出 转出投资 应收生产单位投资借款 固定资产 累计折旧 固定资产清理 器材采购 采购保管费 库存设备 库存材料 材料成本差异 委托加工器材 银行存款 现金 零余额账户 财政应返还额度 预付备料款 预付工程款 应收有偿调出器材款 其他应收款 应收票据 拨付所属投资借款 待处理财产损失 有价证券 基建拨款 以前年度拨款 本年预算拨款 本年基建基金拨款 本年进口设备转账拨款 本年器材转账拨款 本年自筹资金拨款 本年国债专用资金拨款 本年专项建设基金拨款 本年维护费拨款 本年其他拨款 待转自筹资金拨款 预收下年度预算拨款 本年交回结余资金 项目资本 国家资本 法人资本 个人资本 外商资本 企业债券资金 6

借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 扬州会计继续教育网上辅导《行政事业单位基本建设财务管理》

资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 资金来源 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 304 30401 30402 30403 30404 30405 30406 30407 30408 30410 30411 30412 305 306 308 311 321 331 332 341 342 351 352 353 361 362 363 364 401 基建投资借款 拨改贷投资借款 国家开发银行投资借款 国家专业投资公司借款 部门统借基建基金借款 部门基建基金借款 国债专项资金借款 特种拨改贷投资借款 建设银行投资借款 停缓建维护费借款 国外借款 其他投资借款 上级拨入投资借款 其他借款 项目资本公积 待冲基建支出 上级拨入资金 应付器材款 应付工程款 应付工资 应付福利费 应付有偿调入器材款 其他应付款 应付票据 应交税金 应交基建包干节余 应交基建收入 其他应交款 留成收入 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷 贷

三、会计科目设置中应注意事项 （一）账簿、科目设置依据

各建设单位要依据《中华人民共和国会计法》、《国有建设单位会计制度》、《会计基础工作规范》、《基本建设财务管理规定》等规定，以及各省、自治区、直辖市财政部门、国务院主管部门制定的补充规定等有关法律、法规，结合本单位情况合理设置会计账簿和会计科目。 （二）会计科目设置应尽量与项目概预算保持相同口径

会计账簿、科目设置必须满足基本建设管理和核算的需要，从项目建账开始，就要以项目概预算中单项工程、单位工程和费用明细等作为成本核算的基础，与项目概预算的费用构成保持一致，保证竣工财务决算顺利编制和资产的计量和移交。

（三）根据财政部《关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知》要求，一个建设单位同时承建多个独立概算的基建项目时，每个基本建设项目都必须单独建账，单独核算；同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一个账户核算和管理。

（四）实行代建制模式的项目单位，其受委托方应按照上述要求进行基本建设账簿设置和核算。

四、账簿、科目设置实例

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（一）项目基本情况及批复概算

例4-1：*单位为事业单位，经批准新建生态环境研究中心办公楼一栋。工程的项目建议书、可行性研究报告、初步设计已经有关部门批复。新建办公楼建筑面积10 000平方米，批复概算总投资5 614万元，其中：中央预算内基建财政拨款2 985万元，单位自筹基建资金2 629万元。*单位办公楼概算如表4-4所示。

*单位办公楼概算表 表4-4 单位：万元

序号 一 1 2 3 4 5 6 二 三 1 2 3 4 5 6 四 工程或费用名称 建筑面积（平方米） 建筑及安装工程 土建 给排水及消防工程 采暖及空调系统 电气工程 通讯及网络综合系统 电梯 室外工程 其他费用 建设单位管理费 工程监理费 勘测费 设计费 地方规费 供暖入网费 基本预备费 总投资 总投资 10 000 5 046 3 375 87 52 255 1 189 88 60 366 25 44 8 95 133 61 142 5 614 财政拨款 10 000 2 417 1 875 87 52 255 60 88 60 366 25 44 8 95 133 61 142 2 985 自筹资金 2 629 1 500 1 129 2 629 （二）科目设置 1、概算细化

工程概算按“建筑工程概算”“设备及安装工程概算”、“施工临时工程概算”、“独立费用概算”等将总概算表进行分解、细化，为了简洁起见，我们将采暖空调、电气、通讯及网络系统工程概算的细化如表4-5所示。

*单位办公楼投资细化表

表4-5 单位：万元

序号 工程或费用名称 设备及安装工程 采暖及空调工程 二 1 水冷机组 新风机组 水泵 变频给水设备 其他 强电工程 高压开关柜 低压开关柜 直流屏 总投资 1 496 52 15 12 10 10 5 255 84 27 6 8

财政拨款 367 52 15 12 10 10 5 255 84 27 6 自筹资金 1 129 2 扬州会计继续教育网上辅导《行政事业单位基本建设财务管理》

变压器 电缆、封闭母线 柴油发动机 防雷系统及计算机屏蔽 其他 通讯及网络综合系统 骨干网建设 局域网建设 3 通讯系统 会商系统 楼宇自动化控制系统 安防系统 有线电视接入系统 智能卡系统 50 20 25 25 18 1 189 113 438 244 196 113 108 15 32 50 20 25 25 18 1 129 103 60 10 30 20 378 234 166 93 108 15 32 2.依据细化概算设置会计科目

首先，将会计核算与概算能够直接对应的科目按概算进行设置，如：建筑工程中的土建、内外装饰、室外工程等。

其次，需要根据概算和工程内容进行分析，将不需安装设备、工器具等，与需安装设备分开，在“设备投资”下分别设置“在安装设备”和“不需安装设备”、“工器具”等明细科目。将需安装设备中设备购置和安装费用分别设置会计科目，比如采暖、空调、电梯、电气设备，要分别在“安装工程”和“设备投资”的“在安装设备”科目分别进行设置。 会计科目表 表4-6

类型 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 级次 1 2 3 4 4 3 1 2 3 4 4 4 4 4 3 4 4 4 4 4 4 科目编码 101 101102 10110201 1011020101 1011020102 1010202 102 10201 1020102 102010201 102010202 102010203 102010204 102010205 1020103 102010301 102010302 102010303 102010304 102010305 102010306 科目名称 建筑安装工程投资 安装工程投资 采暖空调工程 空调安装工程 采暖工程 电气安装工程 设备投资 在安装设备 采暖及空调设备 冷水机组 新风机组 水泵 变频给水设备 其他 电气设备 发电机组 低压开关柜 高压开关柜 直流屏 干式变压器 防雷系统设备 9

备注 扬州会计继续教育网上辅导《行政事业单位基本建设财务管理》

占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 占用 4 3 4 4 4 4 4 4 4 4 102010307 1020104 102010401 102010402 102010403 102010404 102010405 102010406 102010407 102010408 其他 通讯及网络设备 骨干网建设 局域网建设 通讯系统 会商系统 楼宇控制系统 安防系统 有线电视系统 智能卡系统

第三章 建设工程价款结算

工程价款结算是承包人与发包人依据双方签订的合同的约定，进行工程预付款、工程进度款和工程竣工价款结算的活动。工程价款结算是基建财务管理重要的组成部分之一，它是对基建预算执行进行过程监督管理、归集基本建设项目投资成本的核心步骤。在实际工作中，良好的基建结算内部控制机制可以有效地规范基建资金管理行为、保护资金安全、节约基建投资成本、预防腐败行为的发生。

单位在进行基本建设工程结算管理中，要从以下9个方面考虑工程结算行为：工程价款结算的原则、工程价款结算的依据、工程价款结算的程序、工程结算涉及的关系人、工程结算的内容与方式、质量保证金扣除与支付、结算金额控制、工程价款结算争议处理、价款支付。这9个方面构成了基建资金支付管理的内部控制关键环节，是建设单位主要负责人、财务计划等相关部门在审核与批准工程结算、办理资金支付应当遵循的规则。

一、工程价款结算的原则

（一）遵守相关法律、法规和制度的原则

工程价款结算以法律和现行有关制度为依据，主要有：《中华人民共和国合同法》、《建设工程价款结算暂行办法》、《基本建设财务管理规定》等。

（二）按合同进行结算的原则

工程价款结算应当以一个合同项目为工程价款结算的基本单位，不得将一个合同项目的内容分开结算或几个合同项目合在一起结算。

（三）内部不相容岗位相互分离的原则

1.单位负责人对工程价款结算负领导责任，负责工程价款结算的审批；

2.工程管理部门对工程价款结算中的工程计量负直接责任； 3.计划合同管理部门对合同单价及结算金额进行核实；

4.财务部门负责审查所有环节结算文件及有关资料的完整性与符合性，办理工程价款支付，成本费用归集入账、预付款项抵扣、质保金扣留等手续。

（四）内部审核与外部审核相结合的原则

在工程价款结算时，委托有资质的外部单位提供审核意见，是确保单位内部控制制度得到有效执行的不可或缺的步骤，也是保证工程价款合理合法结算，预防腐败行为发生的重要措施。外部审核主要是指工程监理单位和具有相应资质的工程造价咨询机构的审核，内部审核主要是指发包人的工程部门、计划合同部门、财务部门的审核。

二、工程价款结算的依据

工程价款结算的依据主要包括工程承包合同、招标投标文件、经批准实施的施工图设计、设计变更通知等有效文件、其他与工程量和预算定额相关的文件和资料。

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三、工程价款结算的程序

程序：承包商提出结算申请→监理单位审查→建设单位部分 （计划、财务、质量监督、工程技术）审查→建设单位负责人审批→提供发票 （也可由发包人代开） →建设单位付款→信息反馈。

四、工程结算涉及的关系人

工程结算所涉及的内部审核关系人有：工程现场管理业务代表及主管负责人，技术负责人，计划合同部门审核人员及主管负责人，财务部门审核人员及财务负责人，单位负责人。

工程结算所涉及的外部审核关系人有：工程监理单位的监理、总监、造价工程师。

五、工程结算的内容和方式

工程结算按内容划分可分为三类，即预付款结算、工程进度款结算和工程竣工结算。 （一）预付款结算 1.工程预付款支付条件 （1）工程已经批准开工；

（2）建设工程或设备、材料采购合同已经签订；

（3）施工或供货单位提交了经建设单位财务部门认可的银行开出的预付款保函、履约保函、担保书或履约保证金。

2.工程预付款比例及抵扣

工程预付款的总金额应不低于合同价格的10%，分两次支付给承包人，第一次预付款的金额应不低于工程预付款总金额的40%，工程预付款总金额的额度和分次付款比例在合同专用条款中规定。

工程预付款由发包人从月进度付款中扣回。在合同累计完成金额达到合同条款规定的数额时开始扣款，直至合同累计完成金额达到合同条款规定的数额时全部扣清。在每次进度付款时，累计扣回的金额按下列公式计算：

R=A/（F2-F1）S（C-F1S）

式中：R——每次进度付款中累计扣回的金额； A——预付工程款总金额；

S——合同价格；

C——合同累计完成额；

F1——按专用合同条款规定开始扣款时合同累计完成金额达到合同价格的比例； F2——按专用合同条款规定全部扣清时合同累计完成金额达到合同价格的比例。

上述合同累计完成金额均指价格调整前未扣保留金的金额。

工程预付款由发包人从月进度款中扣回。开始扣款时间通常为合同累计完成金额达到合同价格的20%时，全部扣清的时间通常为合同累计完成金额达到合同价格的90%时。 3.工程预付款管理

按合同号、承包单位及标段进行管理。 （二）工程进度款管理 1.结算形式

包括按月结算、竣工后一次结算、按形象进度结算、分次预付完工后一次结算、双方约定的其他方式。 2.工程价款结算合同签订方式

（1）总价合同

合同工期较短且工程合同总价较低的工程，可采用固定总价合同方式：应在合同价基础上，对设计变更、工程洽商及工程索赔等合同约定可以进行调整的内容进行调整。 （2） 单价合同

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单价合同应计算或核定竣工图或施工图以内的各个分部、分项工程量，依据合同约定的方式 （综合单价或工料单价）确定分部工程项目价格，并对设计变更、工程洽商、施工措施以及工程索赔等内容进行调整。

（3）成本加酬金合同

成本加酬金合同应依据合同约定的方法计算各个分部、分项工程以及设计变更、工程洽商、施工措施等内容的工程成本，并计算酬金及有关税费。 3.完成工程的计量

承包人应当按照合同约定的方法和时间，向发包人提交已完工程量的报告。发包人接到报告后在现行制度规定时限内核实已完工程量，并在核实前1天通知承包人，承包人应积极配合，派人参加核实，承包人收到通知后不参加核实，以发包人核实的工程量作为工程价款支付的依据。发包人不按约定时间通知承包人，致使承包人未能参加核实的，核实结果无效。

在现行制度下，发包人收到承包人报告后14天内未核实完工程量，从第15天起，承包人报告的工程量即视为被确认，作为工程价款支付的依据，双方合同另有约定的，按合同执行。

对承包人超出设计图纸 （含设计变更）范围和承包人原因造成返工的工程量，发包人不予计量。 4.工程设计变更价款调整

施工中发生工程变更，承包人按照经发包人认可的变更设计文件进行变更施工，其中，政府投资项目重大变更，需按基本建设程序报批后方可施工。

确认增加或减少的工程变更价款作为追加或核减合同价款，并与工程进度款同期结算。

5.工程价款结算审核要点

工程价款结算资料主要包括施工单位的投标文件、竣工图纸、施工图纸，造价咨询机构出具的结算文件、工程变更与设计变更资料、现场签证资料等，送审的结算资料必须完善齐备并且有效合理。

工程结算程序审核主要包括：工程现场工程管理部门要对承包人上报的月进度付款申请单是否由承包人盖章及相关负责人签章。监理人出具的月进度付款证书是否经总监理工程师签字审批，并加盖监理单位公章。报到财务部门的结算资料是否经过发包人相关部门确认 （例如，工程管理部门、计划合同管理部门签字确认）。

（三）工程竣工结算

工程完工后，双方应按照约定的合同价款及合同价款调整内容以及索赔事项，进行工程竣工结算。

l.工程竣工结算方式

工程竣工结算分为单位工程竣工结算、单项工程竣工结算和建设项目竣工总结算。 2.工程竣工结算编审

单位工程竣工结算由承包人编制，发包人审查；实行总承包的工程，由具体承包人编制，在总包人审

查的基础上由发包人审查。

单项工程竣工结算或建设项目竣工总结算由总（承）包人编制，发包人可直接进行审查，也可以委托具有相应资质的工程造价咨询机构进行审查。政府投资项目，由同级财政部门审查。单项工程竣工结算或建设项目竣工总结算经发、承包人签字盖章后有效。

承包人应在合同约定期限内完成项目竣工结算编制工作，未在规定期限内完成的并且未能提出正当理由而延期的，责任自负。

3.工程竣工价款结算程序

发包人收到承包人递交的竣工结算报告及完整的结算资料后，应按规定的期限（合同约定有期限的，从其约定）进行核实，给予确认或者提出修改意见，发包人根据确认的竣工结算报告向承包人支付工程竣工结算价款，预留5%的质量保证金，待工程交付使用一年质保期到期后清算（合同另有约定的，从其约定），质保期内如有返修，发生费用应在质量保证金内扣除。 4.索赔价款结算

发、承包人未能按合同约定履行自己的各项义务或发生错误，给另一方造成经济损失的，由受损方按合同约定提出索赔，索赔金额按合同约定支付。 5.合同以外零星项目工程价款结算

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发包人要求承包人完成合同以外零星项目，承包人应在接受发包人要求的7天内就用工数量和单价、机械台班数量和单价、使用材料和金额等向发包人提出施工签证，发包人签证后施工，如发包人未签证，承包人施工后发生争议的，责任由承包人自负。

六、质量保证金的扣除与支付

工程质量保证金是指在工程施工过程中承包人按合同规定的比例从工程款中扣留的工程保修金，保质期内工程如没有质量问题，工程质量保证金则如数退给承包人；若保质期内工程有质量问题，则由承包人负责保修，其费用在质量保证金内扣除。

七、结算金额的控制

良好的结算金额控制，是工程概算预算控制、成本归集及项目竣工决算编制的前提条件，是项目执行成败的关键。发包人现场工地管理部门、计划合同部门与财务部门之间相互沟通信息，是结算金额控制的重要环节。需要各部门密切协调沟通的环节主要有：

l.工程招投标及合同签定环节； 2.在单价合同中，实际工程量与合同中估算工程量差值引起合同价格增减金额总和超过合同价格 （不包括备用金）的15%时，还需要对合同价格进行调整，其调整金额由监理人与发包人和承包商协商确定； 3.影响工程结算价格（包括工程量及单价）设计变更； 4.工程合同外的事项。

八、工程价款结算争议处理

当事人对工程造价发生合同纠纷时，可通过下列办法解决： 1.双方协商确定；

2.按合同条款约定的办法提请调解；

3.向有关仲裁机构申请仲裁或向人民法院起诉。

九、价款支付

根据确定的工程量计量结果，承包人向发包人提出支付工程进度款申请14天内，发包人按不低于工程价款的60%，不高于工程价款的90%向承包人支付工程进度款。

采用财政直接支付工程价款的发包人，应提前与财政部门沟通，收集整理财政直接支付所需要所有相关资料，报财政部门审批、支付。

十、结算案例 例4-2：x单位新建办公楼，主体土建施工经招投标，确认A建筑公司为中标企业，双方签订合同2000万元。合同约定如下：

1.预付款为合同总价的20%，400万元，合同生效14日内支付。

2.双方约定按月结算支付工程进度款，工程竣工后清算。每月结算工程款时，预留结算金额的5%工程质量保证金，当结算工程价款累计达到合同金额的20%时开始扣预付工程款，结算工程价款累计达到合同金额的90%时预付工程款全部扣清。除此之外，其余结算工程款付给承包商。

3.承包人每月25日前向监理人提交工程量统计月报，经监理人、发包人验质验量后，作为工程进度款支付依据。

4.设计变更增加项目在合同价格外给予增加。

5.工程竣工结算经具有相应资质的工程造价咨询公司或财政部门相关机构审定，工程造价以审定数为准。

具体业务操作如下： 1.支付预付工程款

（1）承包人提交预付款保函，经确认有效；

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（2）分两次支付，监理人出具了预付款付款证书，工程部门依据预付款付款证书及合同规定，做 《工程预付款审签单》，并经相关部门负责人签字。

工程预付款付款证书

（监理「200*」工预付01号）

合同名称：办公楼建设合同 合同编号：办公楼工程01号

致：（发包人） 经审核承包人提供的预付款担保符合合同约定，并已获得你方认可，具备预付支付条件，根据施工合同，你方应向承包人支付第1次工程预付款，金额为（大写）贰佰万元整（小写）2 000 000.00。 监理机构：（盖章） 总监理工程师：（签名） 日 期：200*年*月*日 说明：本证书一式6份，由监理机构填写。发包人3份，监理机构1份，承包人2份，办理结算时使用。

预付款审签单（第 联）01

付款日期

收款单位 合同编号 本次支付金额 累计支付金额 收款单位开户行 列支项目 工程建设部门审签： A建筑公司 办公楼工 程01号 合同总金额 合同名称 办公楼建设合同 人民币（大写）贰佰万圆整 （小写） 2 000 000.00 人民币（大写） 贰佰万圆整 （小写）2 000 000.00 人民币（大写） 贰佰万圆整 （小写）2 000 000.00 建设银行 **分行 办公楼土建工程 财务部门审签： 单位领导审签： 其他部门审签： 备注 收款单位账号 ******* （3）财务部门审核后，支付预付款，并做相应的会计处理。 借：预付工程款——A建筑公司 2000000

贷：银行仔款 2000000 第二次支付预付款手续同。

2.按月结算工程款。第一个月，承包方提供产值报表320万元。经监理审核后确认值300万元，累计完成额未达到合同额的20%（400万元），不扣预付款，预留结算金额的5%工程质量保证金，按照95%支付工程进度款。

（1）监理人向发包人提交工程价款月付款 证书和工程量清单。

工程价款月付款证书

（监理「200*」工月付01号）

合同名称：办公楼建设合同 合同编号：办公楼工程01号

致：（发包人） 经审核承包人的工程价款月支付申请书（承包「*」月付01号），本月应支付给承包人的工程价款金额共计为（大写）叁佰万元整 （小写）3 000 000.00。 14

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根据施工合同约定，请贵方在收到此证书后24天内完成审批，将上述工程价款支付给承包人。 附件：1.月支付审核汇总表 2.工程量结算清单 监理机构：（盖章） 总监理工程师：（签名） 日期：200*年*月*日 说明：本证书一式6份，由监理机构填写。发包人3份、监理机构1份，承包人2份，办理结算时使用。

月支付审核汇总表

工程名称

发包人

承包人 单位：元

说明 支付项目 一 二 1 2 3 三 四 扣除项目 一 二 三 小计 预付款 工程进度款 工程量清单 变更 索赔 调差 其他 小计 预付款 质保金 其它 上期末累计支付金额 本期应支付金额 本期末累计支付金额 4 000 000.00 4 000 000.00 0 0 3 000 000.00 7 000 000.00 4 000 000.00 3 000 000.00 3 000 000.00 3 000 000.00 3 000 000.00 3 000 000.00 3 000 000.00 3 000 000.00 3 000 000.00 2 700 000.00 6 700 000.00 净支付金额（支付项目-扣除项目） 4 000 000.00 20**年*月份工程结算清单

拨付单位：A建筑公司 单位：元

项目名称 单合同报价工位 程量 结算工程合同单结算金额 量 价 本月 累计 本月 累计 36 36 372.33 372.33 扣还预扣留质保支付金额 付款 金 混凝土护脚 普通模板 717 聚乙烯填缝板 砂砾石垫层填筑 （下略） 3000 156 808 123 123 295.71 432 432 37.50 16 16 200.00 200.00 21 21 32.39 680.19 680.19 756 756 43.43 32 32 833.08 833.08 15

本月合计 300 2 700

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000.00 000.00 （2）发包人工程管理部门审核后填制《工程价款结算单》。 工程价款结算账单（第 联）

支付日期 第1次支付 单位：元

承包人名A建筑称 应抵扣款项 开户账号 银行 合同合同总本期结算工预付编号 价款 程款 工程质保金 款 本期末累本期末预本期末累其计结算金付款账面计扣质保余额 金 他 额 公司 合同名称 办公楼建设合同 办公建设楼工20000 3 000 银行******* 3000000.00 300000.00 程01000.00 000.00 分行 号 本期实际支付金额 4 000 000.00 300 000.00 人民币（大写）：贰佰柒拾万圆整 （小写） ￥2 700 000.00元 造价工程师签署意监理单位签署意见： 见： （签章） （签章） 工程建设部门审签： 计划合同部门审签： 建设单位驻场代表签署意见： （签章） 财务部门审签： 单位领导审批： 注：本结算单一式六联：一联留承包人；二联留监理单位；三联留驻场代表；四联留工程管理部门；五联留建设单位计划合同；六联留建设单位财务。

（3）财务部门收到承包人300万元发票，依据以上资料入账。 借：建筑安装工程投资--建筑工程--土建工程 3 000 000

贷：其他应付款—A建筑公司 150 000

银行存款 2 850 000

3.按月结算工程款，第二个月，承包方提供当月产值报表680万元，经监理审核后确认值600万元。累计完成额900万元，超过合同金额20%。按照合同约定，开始扣预付工程款。 累计扣回预付工程款金额的计算公式： R=A /（F2一F1）S（C-F1S）

扣预付款金额=400*（900-2000*20%）/[（90%-20%）*2000]=142.86（万元）,即：（1 428 571.43元） （1）监理人向发包人提交工程价款月付款证书和工程量清单（略）。 （2）发包人工程管理部门审核后填制《工程价款结算账单》如表4-11所示。 工程造价结算账单（第 联）

支付日期： 第2次支付 单位：元

承包人名称 A建筑公司 合同名称 办公楼建设合同 16

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开户账号 银行 合同合同总编号 价款 应抵扣款项 本期末累本期末预本期末累本期结算预付工其计结算金付款账面计扣质保工程款 质保金 余额 金 程款 他 额 2 571 428.57 900 000.00 办公建设楼工20 000 6 000 1 428 600 9 000 银行******* 程01000.00 000.00 571.43 000.00 000.00 分行 号 本期实际人民币（大写）：叁佰玖拾柒万壹仟肆佰贰拾捌圆伍角柒分 支付（小写） ￥3 971 428.57元 金额 监理单位签署意见： （签章） 造价工程师签署意见： （签章） 建设单位驻场代表签署意见： （签章） 财务部门审签： 工程建设部门审签： 计划合同部门审签： 单位领导审批： 注：本结算单一式六联：一联留承包人；二联留监理单位；三联留驻场代表；四联留工程管理部门；五联留建设单位计划合同；六联留建设单位财务。

（1）财务部门收到承包人600万元发票，依据以上资料入账。 借：建筑安装工程投资——建筑工程——土建工程 6 000 000 贷：其他应付款——A建筑公司 300 000 预付工程款——A建筑公司 1 428 571.43 银行存款 4 271 428.57

4.按月结算工程款，以后几个月与第二个月结算程序相同。当累计完成额达到合同额90%时，预付工程款要全部扣回。

5.竣工结算：土建工程项目完工，最后一次结算付款时，承包方提交的当期结算工程量经监理审查，已经按月结算完毕的工程产值为1920万元，累计完成额达到2040万元。由承包方编制单项工程竣工结算。经同级财政部门工程造价审核，核减本合同工程投资6万元，确定最终结算款为1980万元。按照财政部门审核后价款结算，留5%的质量保证金，经发包人计划财务等相关部门审核后认为设计变更及结算手续齐全，将剩余款项支付给承包人。

工程造价与已结算工程差额：1980-1920=60（万元） 应留质量保证金：60*5%=3（万元）

已结算工程预留质量保证金：1920*5%=96（万元） 应支付给承包方的余款：60-3=57（万元） 财务部门依据以上资料入账。

借：建筑安装工程投资——建筑工程——土建工程 600 000

贷：其他应付款——A建筑公司 30 000

银行存款 570 000

结算后，建筑安装工程投资为1980万元。实际支付工程款为1881万元，其他应付款—A建筑公司质量保证金为99万元。

第四章 基本建设项目竣工财务决算

基本建设项目竣工财务决算是全面反映竣工项目建设全过程的财务状况，正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。

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基本建设项目竣工财务决算编制是一项综合性、专业性、技术性较强的工作，涉及建账、合同、结算等基本建设财务管理的全过程，与工程建设、计划、合同、资产管理等密切相关，涉及多个部门和项目的各个建设阶段。项目法人从项目筹建起，就要制定专人负责竣工决算编制工作，明确财务、计划、工程技术部门的相应职责，为编制高质量的竣工决算开好头、起好步。

一、基本建设项目竣工财务决算的组织

按照《基本建设财务管理规定》的要求，建设单位及其主管部门应加强对基本建设项目竣工财务决算的组织领导，组织专门人员，及时编制竣工决算。建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制工作。编制竣工财务决算是一项综合性很强的工作，单靠财务人员无法完成竣工财务决算的编制，必须有其他部门、其他专业人员参与，共同编制财务决算。

二、基本建设项目竣工财务决算编制依据及条件 （一）编制竣工财务决算的依据

l.国家有关法律法规等规定；

2.经批准的设计文件，包括项目建议书、可行性研究、初步设计、施工图设计等。在项目建设过程中发生的项目重大设计变更和项目预备费的报批动用文件，也是经批准的设计文件之一； 3.主管部门下达的年度投资计划，基本建设支出预算； 4.经批复的年度财务决算；

5.项目合同（协议）；

6.会计核算及财务管理资料，包括工程价款结算、物资消耗等基础资料； 7.其他有关项目管理文件。

（二）编制竣工财务决算应具备的条件 l.经批准的初步设计所确定的内容已完成； 2.建设资金全部到位； 3.完工结算己完成；

4.未完工程投资和预留费用不超过规定的比例，控制在总概算的5%以内； 5.涉及法律诉讼、工程质量、移民安置的事项已处理完毕； 6.其他影响竣工财务决算编制的重大问题己解决。

三、基本建设项目竣工财务决算的内容

基本建设项目竣工财务决算包括以下主要内容： （一）基本建设项目竣工财务决算报表 1.封面

2.基本建设项目概况表

概况表综合反映建成的基建项目的基本概况，其内容包括该项目建设起止时间、新增生产能力、完成主要工程量、主要材料消耗量、总投资、建设成本、主要技术经济指标等。

3.基本建设项目竣工财务决算表

竣工财务决算表是采用资金平衡表的形式，综合反映竣工建设项目从开始建设起至竣工止的全部资金来源和资金占用情况的报表。表中左方资金来源的合计数应与右方资金占用的合计数相等，保持平衡关系。在编制本表前，应先编制出项目竣工年度财务决算。然后根据编制出的竣工年度财务决算和历年财务决算编制出该项目的竣工财务决算。

4.基本建设项目交付使用资产总表（了解）

交付使用资产总表是综合反映建设项目竣工后新增固定资产、流动资产、无形资产和递延资产全部价值的报表，是财产交接的依据。小型项目不编制本表，直接编制交付使用资产明细表；大中型项目在编制交付使用资产总表的同时，还应编制交付使用资产明细表。 5.基本建设项目交付使用资产明细表

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交付使用资产明细表是反映建设项目竣工后交付使用的固定资产、流动资产、无形资产和递延资产的详细情况的报表。它是办理资产交接的依据和接受单位登记资产账目的依据。编制时，对于固定资产部分要逐项盘点填列；工具、器具和家具等低值易耗品可分类填列。 （二）竣工财务决算说明书

竣工财务决算说明书是对竣工项目的概预算、基本建设计划和财务计划的执行情况，基本建设资金的使用情况，建设成本和投资效果，主要建设经验和存在的问题及处理意见等内容，进行说明和分析。它是基本建设项目竣工财务决算的重要组成部分。建设单位在编制竣工财务决算报表的同时，应对报表的数据进行深入的分析。财政部在《关于进一步加强中央基本建设项目竣工财务决算工作的通知》中列举了说明书需包含的14项内容： l.基本建设项目概况；

2.会计账务处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况； 3.基本建设支出预算、投资计划和资金到位情况； 4.基本建设结余资金形成等情况；

5.概算、项目预算执行情况及分析，主要分析决算与概算的差异及原因； 6.尾工及预留费用情况；

7.历次审计、检查、稽查及整改情况； 8.主要技术经济指标的分析、计算情况； 9.基本建设项目管理经验、问题和建议；

10.预备费动用情况；

11.招投标情况、工程政府采购情况、合同（协议）履行情况； 12.征地拆迁补偿情况、移民安置情况； 13需说明的其他事项；

14.编表说明。

四、基本建设项目竣工财务决算编制流程和方法

财政部《关于解释<基本建设财务管理规定>执行中有关问题的通知》规定，各行业基本建设项目差别较大，有关主管部门为满足行业管理需要，应制定分行业、分规模的竣工验收管理规范。

一般说来，为满足基本建设项目竣工财务决算的需要，编制决算过程中需要做一些分析报表，反映费用的归集和分配。在按照概预算调整核算口径时，应编制竣工项目概预算投资分析表、达到真实反映概算执行情况，分析概算、项目预算执行差异与原因的目的；在计算未完工程和预留费用时，应编制预计未完工程和预留费用表，供验收委员会确认、审批；为了合理归集各项目的交付使用资产成本，应根据待摊投资分摊情况做基本建设竣工项目成本表等报表。 （一）收集整理项目资料

竣工财务决算的编制涉及会计核算、统计、业务管理等各个方面，项目法人从建设期开始、就应指定有关业务部门和专人负责收集、整理相关项目资料，除会计资料外，需要收集的资料主要有： 1.设计文件；

2.投资计划、预算；

3.招投标文件及项目合同（协议）； 4.工程量；

5.主要材料消耗量；

6.工程验收资料，包括分部工程和单位工程验收鉴定书、各阶段工程验收和专项验收成果性文件，以及历次验收中的问题及处理情况； 7.预备费动用资料； 8.资产清查盘点资料； 9.其他。

（二）竣工财务清理

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竣工财务清理是指在编制竣工财务决算前，对各类债权债务、各种资产以及项目合同（协议）执行进行清理。为竣工决算的顺利编制做好准备。

竣工财务清理的内容主要有以下几个方面： l.项目合同清理 2.债权债务清理

对应付、应交款项要及时和有关单位和个人进行结算。除按规定扣留的质量保证金和预留的未完工程

及费用外，其他各项债权债务均应清理完毕。 3.竣工结余资金清理

建设项目在编制竣工财务决算时，必须认真清理竣工结余资金。特别是对实物形态的结余，如库存设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理。竣工结余资金中的自用固定资产只包含资产的净值。自用固定资产原值与净值之间的差额在建设过程中通过折旧的方式计入建设成本。 4.资产清理

资产清理包括流动资产、固定资产和在建工程 （应移交资产）等的清理。通过清查盘点，做到账实相符，并掌握应移交的资产的相关信息，为基本建设竣工项目交付使用资产表的编制和资产移交创造条件。 （三）概 （预）算与核算口径的对应

会计核算与项目概算的体系的目的不同，导致会计科目和概算项目之间无法做到完全对应。两者之间的差异，主要是概算的预备费，另外招标文件 《工程量清单》中的工程项目和概算的项目之间有时并不完全一致，因此需要在决算编制的这一环节进行必要调整。

预备费在概算和决算报表中是单独列示的，但是在核算中，没有单独的“预备费”会计科目，所以要根据预备费实际动用情况和数额，在决算时将预备费的支出调整到与概算对应的“预备费”项目中。 实际工作中，有些项目招标文件根据实际需要，将概算的部分子项目按有关要求进行归并和重组，或者概算的一些子项目在招标文件的《工程量清单》中不会出现，比如临时工程等，在实际结算时会与概算产生差异，应在决算中进行调整。

经过调整后，概算与核算口径一致，我们可以编制《基本建设项目投资分析表》，综合反映概预算的执行情况。分析决算与概算的差异及原因。为了简洁，我们在表中没有将概算项目列得更明细。根据实际需要，可以参照项目概算明细表和会计科目余额把工作做得更细致。

概（预）算价值 项目 建筑安设备价其他费合计 装工程 值 用 34 460 16 000 000.00 000.00 安工程 一、 建土建工33 750 程 000 给排水210 660 实际价值 建筑安设备价其他费合计 装工程 值 用 实际较概算增减 增加额 增加率 % 0.01 0.39 -1.15 1.54 -0.78 -0.12 50 460 34 608 15 856 000.00 000.00 000.00 50 464 4000 000.00 130 33 880 000.00 000.00 860 -10 000.00 000.00 528 8000 33 750 33 880 000 000.00 870 250 610 及消防000.00 000.00 工程 采暖空200 320 000.00 000.00 000.00 520 198 330 调工程 000.00 000.00 000.00 000.00 000.00 000.00 2 530 -20 000.00 000.00 11 876 -14 000.00 000.00 电气工150 2 400 程 000.00 000.00 通讯及 网络综11 890 000.00 2 550 110 2 420 000.00 000.00 000.00 11 890 000.00 20

11 876 000.00

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合布线 电梯 150 （下略） 四、基本预备 费 1 420 1 420 1 420 000.00 000.00 000.00 1 420 000.00 730 000.00 000.00 880 170 620 000.00 000.00 000.00 790 000.00 -90000.00 -10.23 35 060 16 000 5 080 56 140 36 684 15 856 3 600 56 140 总投资 000.00 000.00 000.00 000.00 000.00 000.00 000.00 000.00 （四）决算编制基准日期

竣工财务决算的编制必须确定一个截止日期，避免决算数据的多次调整和修改。这个截止日期就是竣工财务决算编制的基准日期。

决算的基准日期确定后，不能随意变动，所有与建设成本、资产价值和竣工结余资金相关联的财务收支事项必须在基准日期前入账，以保证决算的完整。关联的会计业务主要包括竣工财务清理、预列未完工程投资和预留费用的计列、待摊投资分摊等会计业务。

决算编制的基准日期与会计年度并不关联，为适应会计核算时结转账务的习惯，一般应选择为月末。 （五）未完工程投资及预留费用

按照《财政部关于解释<基本建设财务管理规定>及执行中有关问题的通知》建设项目收尾工程可根据项目投资总概算的5%确定。

l.未完工程和预留费用的界定

未完工程是指尚未建成或者由于特殊原因致使少量尾工不能完成，但不影响主体工程正常运行和效益发挥的单项工程或单位工程。己经完工但尚未办理结算的项目和概算外项目，不得列为未完工程。 预留费用应满足以下条件：

（1）在竣工决算编制基准日至国家规定的项目正式投产期间产生的费用；

（2）项目建设管理必须发生的费用，如竣工决算编制费、审计费、竣工验收费、建设单位经常费等； （3）必须是符合现行财务制度的费用。

2.未完工程和预留费用计列

未完工程和预留费用以项目概预算、合同等为依据合理计列：已签订合同的，按照相关条款约定进行测算；未签订合同的，未完工程投资不应突破相应的概预算标准。未完工程和预留费用的测算结果按有关程序认可后，财务部门要进行相应的账务处理，将其列入工程建设成本。

例4-3：*单位建办公楼，主体工程已经完工，确定竣工决算编制基准日期为9月30日，确定未完工程和预留费用20.20万元，未完项目及数额符合规定，其中：风洞封闭已经签订合同17.70万元，由于季节原因，本年无法继续施工，预计下年4月份开工并完成。预留费用包括预留竣工验收会议等费用1.50万元，与会计师事务所签订合同竣工财务决算验收审计费用1.00万元。 基本建设竣工项目预计未完工程及费用表

工程量 计量单位 设已价值 未 概算 已 安设其他 合计 装 备 未完 完 建筑 项目 计 完 完 21 扬州会计继续教育网上辅导《行政事业单位基本建设财务管理》

177 000. 一、 未完工程 （一） 土建工程及装修 1. 风洞封闭 二、预留费用 1.竣工验收费用 2.社会中介审计费 177 000 177 000. 25 000 25 000 265 265 177 000 15 000 15 000 10 000 10 000 177 000. 25 000 202 000 177 000 根据未完工程投资和预留费用确定，财务作如下会计分录 借：建筑安装工程投资——建筑工程——土建工程 177 000 待摊投资——建设单位管理费——竣工验收费 15 000 待摊投资——建设单位管理费——审计费用 10 000 贷：其他应付款—— （公司名称或未完工程） 177 000 —— 中介机构审计费用 10 000 ——竣工验收费用 15 000 （六）待摊投资分摊

建设项目建设成本由建筑安装工程投资、设备投资、其他投资、待摊投资四部分组成，其中建筑安装工程投资、设备投资、其他投资均能形成资产实体，待摊投资不能直接形成交付使用资产，从待摊投资内容看，一部分是各项费用性支出，另一部分如临时设施，虽然形成工程实体，但项目竣工时该实体已经不存在。所以，待摊投资在竣工财务决算编制过程中应分摊计入各项交付使用资产价值。 1.确定分摊对象

分摊待摊投资的对象具体包括房屋、建筑物等固定资产，动力、生产专用设备，需要安装的通用设备和其他分摊对象。运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产，以及无形资产、递延资产，一般只计算采购成本，不分摊待摊投资。

2.分析费用内容

按照待摊投资分摊原则，能确定由某项交付使用资产负担的直接计入该项交付使用资产成本，不能确定负担对象的，分摊计入各项交付使用资产成本。 3.分摊方法

（1）按概算数的比例分摊是指按照设计概算中所列的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分以及应分摊的待摊投资计算出预定分配率，再进行分摊的方法。其计算公式如下：

预定分配率= 概算中各待摊投资项目的合计数（扣除可直接计入的部分）/概算中建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资部分*100%

某项交付使用资产应分摊的待摊投资=该项交付使用资产的建筑安装工程投资/需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分*预定分配率

（2）按实际数的比例分摊是指按照建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分以及应分摊的待摊投资计算出实际分配率，再进行分摊的方法。其计算公式如下：

实际分配率=上期结转和本期发生的待摊投资合计（扣除可直接计人的部分）/上期结转的和本期发生的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分*100%

某项交付使用资产应分摊的待摊投资=该项交付使用资产的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资中应负担待摊投资的部分*实际分配率

例4-4：x单位建办公楼，有关科目的科目余额如下：“建筑安装工程投资”科目为3 668.40万元，“设备投资——在安装设备”科目为1 585.60万元，“待摊投资”科目余额为360万元，无直接计入的待摊投资。

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实际分配率=360/（3 668.40+1 585.60）*100%=6.85%

如表所示，根据各项资产的直接成本，分摊待摊费用，如给水及消防设备直接成本86万元，分摊待摊投资为86*6.85%=5.89（万元），该给水及消防设备交付资产价值为91.89万元，

x单位办公楼待摊投资分摊情况表 分摊费用合计 分摊对象 一、房屋建筑物 建筑安装工程投资 设备投资 直接计入 间接计入 交付资产价值 35 956 000 二、设备 728 000 给水及消防设备 250 000 采暖及空调设备 198 000 水冷机组 50 000 新风机组 70 000 水泵 40 000 变频给水设备 38 000 （下略） 合计 36 684 000 15 856 000 610 000 330 000 100 000 100 000 80 000 50 000 15 856 000 2 462 986 38 418 986 1 137 014 17 721 014 58 910 918 910 36 168 10 275 11 645 8 220 6 028 564 168 160 275 181 645 128 220 94 028 3 600 000 56 140 000 无论直接计入还是间接分摊，分摊费用均与分摊对象的直接成本一并转入交付使用资产，不得将待摊投资转入 “建筑安装工程投资”等成本类科目，以给水及消防设备为例，其直接成本和分摊投资的结转分录如下：

借：交付使用资产——固定资产 918910

贷：建筑安装工程投资——建筑工程——给水及消防工程 250000 设备投资——在安装设备——给水及消防设备 610000 待摊投资——建设单位管理费 58910 4.交付使用资产成本的构成

（1）房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本，包括： ①建筑工程成本；

②应分摊的待摊投资。

（2）动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括： ①需要安装设备的采购成本；

②安装工程成本；

③设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本；

④应分摊的待摊投资。

（3）运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资产的成本：一般只计算采购成本，不分摊待摊投资。

（4）无形资产和递延资产的成本：一般按取得或发生时的实际成本计算，不分摊待摊投资。 （5）役畜、基本畜禽、林木等固定资产的成本，包括： ①实际购置成本；

②交付使用前发生的饲养、培育费用； ③应分摊的待摊投资。

按例4-4，由于办公楼项目没有不需安装设备和无形资产、递延资产，所以 分摊待摊投资就计算出了项目交付资产的成本，据此可填制交付资产明细表。

表4-15 基本建设竣工项目交付资产表 单位：元

资产名称 结构、规格、 坐落、地点 计量单位 单价 数量 金额 型号、特征 23

备注 扬州会计继续教育网上辅导《行政事业单位基本建设财务管理》

一、固定资产 （一）房屋建筑物 办公楼 （二）设备 给水及消防设备 采暖及空调设笛 水冷机组 新风机组 水泵 变频给水设备 电气设备 高压开关柜 低压开关柜 （下略） 56 140 000.00 38 418 986.00 38 418 986.00 17 721 014.00 918 910.00 564 168.00 160 275.00 181 645.00 128 220.00 94 028.00 2 703 305.00 929 595.00 309 865.00 交付单位：（盖章） 接收单位：（盖章） 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日

五、基本建设项目竣工财务决算审核和审批 （一）项目竣工财务决算的审批 （二）项目竣工财务决算的审核

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