华北制药股份有限公司应收账款管理问题研究

华北制药股份有限公司应收账款管理问题研究

本科毕业设计（论文）

题目：（中文）华北制药股份有限公司应收账款管理问题研究

（英文）North China pharmaceutical co.,LTD.Accounts receivable management research

分 院 职教学院 专 业 财务会计教育 班 级 10财本1班

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华北制药股份有限公司应收账款管理问题研究

诚 信 承 诺

我谨在此承诺：本人所写的毕业论文《华北制药股份有限公司应收账款管理问题研究》均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。

承诺人（签名）： 2

年 月

日华北制药股份有限公司应收账款管理问题研究

目录

一、引言........................................................................................................................ 6 二、应收账款的涵义.................................................................................................... 7

（一）应收账款的概念........................................................................................ 7 （二）应收账款的利弊分析................................................................................ 8

1.对企业的正面影响 .................................................................................... 8 2.对企业的负面影响 .................................................................................... 9

三、华北制药应收账款管理不善导致的问题.......................................................... 10

（一）应收账款余额过多.................................................................................. 11 （二）三年以上应收账款所占比例较大.......................................................... 13 （三）关联方应收账款比重过大...................................................................... 13 四、华北制药应收账款管理问题形成的原因.......................................................... 15

（一）公司外部原因.......................................................................................... 15

1.社会环境因素 .......................................................................................... 15 2.时间环境因素 .......................................................................................... 16 （二）公司内部原因.......................................................................................... 17

1.企业自身缺乏风险意识 .......................................................................... 17 2.监控措施不得力 ...................................................................................... 17 3.管理制度存在缺陷 .................................................................................. 17 4.管理责任主体不明确 .............................................................................. 17 5.产品质量存在问题 .................................................................................. 18 6.投资规模扩张 .......................................................................................... 18 7.收账程序不合理 ...................................................................................... 18

五、改进华北制药应收账款管理的策略.................................................................. 18

（一）强化应收账款的事前管理...................................................................... 18

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1.建立信用管理机构 .................................................................................. 18 2.强化客户动态资源管理 .......................................................................... 19 （二）改善应收账款事中管理.......................................................................... 19

1. 强化财务部门的分析管理 .................................................................... 20 2. 应收账款管理部门和增设销售部门的跟踪管理 ................................ 20 3.发挥内部审计的监督作用 ...................................................................... 20 （三）推进应收账款事后管理.......................................................................... 21

1. 构建催讨账款的机制 ............................................................................ 21 2.债务重组 .................................................................................................. 21 3.出售债权 .................................................................................................. 22

六、结论 ..................................................................................................................... 23 参考文献...................................................................................................................... 24 致谢.............................................................................................................................. 25

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摘要：随着市场经济的发展以及中国加入世贸组织后，企业间的竞争日趋激烈，企业商

业信用的国度扩展，导致大中小各种企业的应收账款比例不断增大，甚至形成坏账。尽管国内外学术界就这一问题已经有了一定的研究，并在此基础上提出了一些有建设性的意见，但是，这一问题仍然存在并相当长的一段时期内困扰着我国大部分企业，如轰动一时的四川长虹、有中国“药老大”之称的华北制药都存在着巨额的应收账款隐患，无不威胁其持续经营和发展壮大的目标。那到底是什么原因导致企业应收账款出现坏账，又有什么对策来解决这些问题呢？本文试图从华北制药这个案例来阐述这个问题。

论文基于华北制药股份有限公司应收账款管理的案例，解析华北制药应收账款管理问题出现的背景及原因，认为公司内部原因和外部原因是形成华北制药应收账款管理的问题的主要原因。

作为影响企业财务状况的重要因素之一，应收账款的管理是企业管理的重中之重。本文针对华北制药应收账款管理上的问题及其分析，提出了相应的解决对策：健全应收账款的防范机制，严格控制赊销业务；加强应收账款的日常管理；确定合理的收款信用标准、信用条件和收账政策；建立完善的内部控制制度和监督制度 ；进行应收账款风险转移机制等都是解决华北制药应收账款管理问题的对策。

关键词： 华北制药； 应收账款；问题分析； 治理对策

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North China pharmaceutical co.,LTD.Accounts receivable

management research

Abstract: With the development of market economy and China join WTO, enterprises in the increasingly

fierce

competition, business

credit country extended, lead

to large

and

medium-sized enterprises account receivable proportion increases continuously, and even the formation of bad debts. Although the academic circles at home and abroad on this issue has been studied, and puts forward some constructive suggestions, however, this problem still exists and a fairly long period perplexing most enterprises in China, such as Changhong, create a great sensation of Sichuan have Chinese \

China

Pharmaceutical are huge accounts

receivable risks, threatening its sustainable operation and development goals are. What was the cause of enterprise accounts receivable bad,And what countermeasures to solve these problems? This paper tries to illustrate the problem in this case North China pharmaceutical.

The North China Pharmaceutical Limited by Share Ltd based on accounts receivable management case analysis,North of North

China

China

Pharmaceutical should background

be

the

main

and reasons

reason

for accounts for accounts

receivable management problems, think the company internal cause and external cause is the formation

Pharmaceutical should

receivable management problems.

As one of the important factors affecting the financial situation of the enterprise, the management of accounts receivable is the priority among priorities of enterprise management. According to the North China

Pharmaceutical

Analysis and accounts

receivable management

be prevention

problems, puts

forward corresponding

countermeasures: sound

should

mechanism accounts

receivable, strict control of credit business; strengthen the day-to-day management of accounts receivable; determine the reasonable payment credit standards, credit conditions and accounts receivable policy; to establish and perfect the internal control system and supervision system; accounts receivable risk transfer mechanisms are to solve the North China Pharmaceutical countermeasure that the account receivable management problems.

Keywords: North China Pharmaceutical; accounts receivable; problem analysis; Countermeasures

一、引言

随着市场经济的发展以及中国加入世贸组织后，企业间的竞争日趋激烈，企业商业信用的国度扩展，导致大中小各种企业的应收账款比例不断增大。当前国内企业对应收账款管理重视程度和力度不够，相关信用政策的制定和执行不规范，导致应收账款质量低下，回收程度偏低，而应收账款的增加和质量的降低必然导致其中一部分应收账款的呆账坏账的产生，这些应收账款的沉淀，使企业资产实际质量降低，严重影响了企业资金的流转和经济的正常运行。

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作为影响企业财务状况的重要因素之一，应收账款的管理是企业管理的重中之重。尽管国内外学术界就这一问题已经有了一定的研究，并在此基础上提出了一些有建设性的意见，但是，这一问题仍然存在并相当长的一段时期内困扰着我国大部分企业，如轰动一时的四川长虹、有中国“药老大”华北制药都存在着巨额的应收账款隐患，无不威胁其持续经营和发展壮大的目标。因此，进一步分析应收账款的产生原因以及我国应收账款的现状，并找出其中的问题所在，分析应收账款的管理方法和及其不足之处的改善方法，这些对于企业管理者和投资者，以及相关政府部门都有借鉴和参考意义，对于我国企业管理质量的提高以及经济的健康发展也有一定帮助。

因此，本文拟从华北制药股份有限公司应收账款管理的实际问题出发，期望对公司应收账款管理进行分析研究后提出一些改进的建议。

本文主要分为四大部分。第一部分，应收账款的涵义。简要概述应收账款的定义及其利弊。第二部分，华北制药股份有限公司应收账款管理不善导致的问题。简要介绍了华北制药股份有限公司的基本情况，从其应收账款管理现状入手，分析了华北制药股份有限公司应收账款管理不善导致的问题。第三部分，华北制药股份有限公司应收账款管理问题形成的原因分析。主要对华北制药股份有限公司应收账款管理问题形成的内外部原因进行了分析。第四部分，改进华北制药股份有限公司应收账款管理的对策。主要针对应收账款管理体制存在的问题，找出解决办法，逐步完善公司应收账款管理体系。主要举例了几种处置的方法。

二、应收账款的涵义

（一）应收账款的概念

在现实生活中，应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产，是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。然而，在越趋市场激烈的竞争机制下，企业为了增广自己的销售渠道从而扩大销量增加收入，向顾客提供信用服务，产生了赊销。企业信用服务虽然已产生，但目前国内经济体制和管理方法上的不完善，从而容易出现主观上的失职，甚至违法

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违纪形成大量的呆坏账。据了解，西方发达国家对应收账款的管理已经实现应收账款有价证券化和保理业务，而在中国现阶段信用基础薄弱，社会信用体系不完善，相关的政策法律还未出台，管理方式的单一，没有完善的管理机制，所以还不适合使用西方目前的应收账款管理方式。但就目前国际形势看，世界经济逐步趋于一体化，我国市场的这种管理机制必然也趋于国际化。这就是或内目前应收账款管理的研究现状。

应收账款是指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。主要包括企业销售货物或提供服务等向有关债务人收取价款、代垫运杂费与包装费。应收账款是企业非常重要的一向流动资产，反映的是一个企业的经营管理与盈利能力。

应收账款在现实中存在的最普遍的是由于应收账款主要是由于企业赊销给购货单位而形成的，所以其主要构成是应向购货单位收取的购货款。其他的还包括向购货单位收取的购买货物时，供货方代垫的包装物、运杂费；预收工程价款的结算；其他预收货款的结算；已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；退回的但未收到的预收账款等等。

（二）应收账款的利弊分析 1.对企业的正面影响 （1）增加销售的功能

商业竞争是应收账款产生的直接原因。在市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：第一，销售商品；第二，在一定时期内提供资金。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点。首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，许多客户企业总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户企业愿意保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用这种商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损而倒闭。

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（2）减少存货的功能

在大部分情况下，企业持有应收账款比持有库存更有优势。第一，从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但他们性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，存货持有的成本相对较高。诸如储存费用、保险费用、管理费用、破损、偷盗变质等等。第二，从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库而鲜为人知有违企业建立的目的。第三，从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款的流动性差的多。这些都是企业愿意持有应收账款而不是存货的理由。只有存货不是过时的产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货比应收账款才更具有优势。 2.对企业的负面影响

企业若对应收账款的管理不善，则其显露的弊端也是非常巨大的，具体表现如下所述：

（1）对企业资金的使用效率产生消极影响

应收账款的产生是由于企业的销售业务的发生与款项的收回时间的间隔。尽管企业已经确认收入，但资金并未收回，而且为购货企业垫支的税款也占用了企业的现金流，久而久之，资金占用严重，影响企业的效益。 （2）加剧企业的资金成本

一方面，应收账款的积累限制了企业的现金流，造成资金的资金周转困难，企业为了资金链的延续必然要贷款或融资来满足对资金的需要，这就增加了贷款或融资成本；另一方面，在企业应收账款未收回的期间，也存在它的机会成本。并且再收回应收账款时可能耗费一定的成本。 （3）夸大企业的经营成果，加剧企业的经营风险

在权责发生制的基础下，即使货款未收到形成应收账款，只要交易已确认发生，那么就得计入收入。一方面企业在实际实务中不得不根据一定的比例提取坏账准

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备，另一方面应收账款作为一项收入，但并未以现金实现这个收入，企业要承担一定的国家规定的税费，比如增值税、消费税、营业税和城建税的流转税，若应收账款长期不能收回更加剧了这些资金的流出，也就增加企业的经营风险。 （4）增加企业的经营周期

由上述分析可知，应收账款可能加剧企业在一定时期内资金的流出，造成企业的现金暂时的短缺，增加了企业的经营周期，影响企业的正常经营。

通过对应收账款的利弊分析，我们知道企业在生产经营过程当中处于两难的局面：一种是对购货商应收账款放得太松，最直接的影响就是企业资金运作，最坏的结果就是应收账款不能收回，在企业中形成大量的呆账、死账。还有一种就是对应收账款管得太死，一些企业走向极端会出现不给钱不发货，紧缩供货现象，这将会影响企业的销售，造成部分客户流失。

三、华北制药应收账款管理不善导致的问题

华北制药集团有限责任公司是我国最大的制药企业，公司的前身华北制药厂是中国“一五”计划期间的重点建设项目，由前苏联援建的156项重点工程中的抗生素厂、淀粉厂和前民主德国引进的药用玻璃厂组成，1953年6月开始筹建，总投资7588万元，1958年6月全部投产。华北制药厂的建成，开创了我国大规模生产抗生素的历史，结束了我国青霉素、链霉素依赖进口的历史，缺医少药的局面得到显著改善。

华北制药集团有限责任公司连续多年跻身全国500家最大工业企业和最佳经济效益工业企业行列。建成五十多年来，华药稳健经营，逐步壮大，经营范围得到拓宽，销售额持续增长，业绩保持优良，主要经济指标始终处于国内同行业前列，与投产时相比，经营范围由单纯的制药拓展到了生物、化工、农药、商贸等领域，主要产品由5个增加到目前的各种类别的430多个品种，由一家产权结构单一的工厂，发展为有三十多家子公司、多元投资主体的企业集团。

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华药集团按照现行的GMP标准组织生产，主要产品生产线已通过国家GMP认证。生产中不断改进工艺技术，提高产品质量，降低消耗，主要产品生产技术在国内处于领先地位。应用国际先进水平的装备，保证生产过程稳定和产品质量稳定。其中新建生物技术药物生产基地的所有装备均符合国际GMP标准。计算机辅助管理再生产过程中得到普遍应用，在国内最早将计算机应用于抗生素发酵过程控制，新建的半合成抗生素生产基地的计算集成制造系统—CIMS应用工程项目被认定为国家“863”示范工程。

华药集团从八十年代初开始推行全面质量管理（TQM），以满足用户需求为目标，形成了有效的质量管理体系。现有7000平方米的质量检测中心，检测手段先进，有效地控制了各个环节的生产质量。1986年华药在医药行业首家获“国家质量管理奖”。2000年，华药股份公司通过ISO9001质量体系认证。华药根据国际标准和国外先进标准组织生产，有29个品种通过“采标”认证，制定了高于法定标准的企业内控标准，保证了出厂产品的高质量。先后有5个主要产品获国家优质产品奖，34个品种获得省级以上优质产品称号，1999年“华北”牌商标在医药行业最早被认定为中国驰名商标，2001年华北牌商标评估值36.88亿元。

作为中国的“药老大”，华北制药虽然是全国最大的抗生素生产基地，但在如今国内国外药业市场的激烈竞争下，该公司的经营情况并不是使人很满意。200X年的证星－若山风向标显示，华北制药在已发布公告的43家医药公司中排名第41，公司的短偿债能力令人担忧，巨额应收账款更是影响着公司资金的顺畅周转。 （一）应收账款余额过多

12年12月31日，华北制药集团有限公司应收账款余额为126353万元，占流动资产的24%，占资产总额的9.3%。与11年相比，在销售收入没有负增长的情况下，应收账款却同比增长了将近12%。

华北制药集团有限责任公司10-12年财务指标如表1所示： 表1华北制药集团有限责任公司相关财务指标（单位：万元）

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项目 期末应收账款余额 期末流动资产 期末总资产 主营业务收入 净利润 2010年 88144 2011年 112974 2012年 126353 398265 468498 528349 912036 1126671 1354019 1028664 1213675 1112571 26181 13996 1406 从以上应收账款余额情况看，应收账款占流动资产、资产总额以及主营业务收入的比重均较高，这会给公司经营带来相当大的不利影响。不仅如此，华北制药股份有限公司应收账款增加的幅度大大超过了销售收入增加的幅度，说明公司的盈利质量很不理想，华北制药集团有限公司应收账款管理问题研究长此以往，将会导致公司缺乏可持续发展以及扩大生产经营规模的现金流，使得企业的运转日益沉重。如果应收账款长期不能收回成为坏账，或者企业不作核销处理，应收账款就会成为名副其实的虚增资产，而且已纳税款不能退回，从而在应收账款遭受损失的同时企业的货币资金也会流失掉。而应收账款形成后收回时间的不确定，也降低了企业的短期偿债能力，如果债务人拖欠货款时间长，会增加企业发生坏账损失的风险，造成了流动资产不流动，影响企业的资金利用率和资金的正常周转，从而影响企业的短期偿债能力。

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（二）三年以上应收账款所占比例较大

以2009年12月31日为基础，账龄在一年以内的63141万元，占应收账款总额的59.75%，账龄在一至二年的6870万元，占总额的6.5%，账龄在二至三年的1777万元，占总额的1.68%，账龄在三年以上的33895万元，占总额的32.07%。从应收账款的账龄情况看，华北制药集团有限责任公司多数应收账款账龄较长，1年以上应收款余额占总额的40.25％。一般来讲，应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度就越大，产生坏账的可能性也就越高。

图 1 华北制药股份有限公司

由上图可知，公司三年以上应收账款的比例有递增的趋势，而这部分账款成为华北制药集团有限责任公司应收账款管理问题研究坏账的可能性最大，回收的可能性最小，大多数都不能收回或不能足额收回。三年以上所占比例较大，说明公司应收账款质量不佳，目前在应收账款的管理上存在较大的问题。这将严重影响公司资金的顺畅周转，使企业大量的流动资金沉淀在结算环节上，影响资金的循环和周转，导致企业出现支付危机，造成资金链断裂，影响正常的生产经营活动，影响企业的持续经营。

（三）关联方应收账款比重过大

以2009年12月31日为基础，华北制药集团有限责任公司应收账款期末余额中前五名债务人欠款情况如表2所示：

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单位名称 与本公司关系 金额 账龄 所占比例（%） 华北制药集团销售有限公司 华北制药集团制剂有限公司 香港长盈财务有限公司 华北制药康欣有限公司 华北制药先泰药业有限公司 合计 子公司 47733 一年内 48.7 子公司 13829 一至五年 14.12 客户 4939 五年以上 5.04 子公司 4193 一至二年 4.28 子公司 3369 一至五年 3.44 74065 75.6 从以上应收账款主要客户单位情况来看，华北制药集团有限责任公司前五名债务人中有四个均为集团下属的子公司，关联方之间的应收账款占应收账款总额的75以上，子母公司之间相互挂账的问题突出，应收账款管理混乱，这将给公司经营带来不良影响。

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四、华北制药应收账款管理问题形成的原因

（一）公司外部原因 1.社会环境因素

以2013年6月的收入结构表3来分析华北制药应收账款管理问题形成的社会原因。

华北制药有限公司的收入构成 按地域 收入 成本 利润 利率占比 其他 3428 2096 1332 2.41% 国外 86856 85362 1494 2.70% 国内 585224 512754 52470 94.89% （1）社会信用关系十分淡薄

华北制药收入构成国内占94.89%，由此看出华北制药的国内市场占比是最大的，但由于国内市场经济的发展处于初级阶段，社会信用意识方面的宣传教育不足，市场信用交易不发达，因此真正的社会信用关系十分淡薄。 （2）我国缺乏信用立法

虽然我国的《合同法》等相关经济法中都规定了诚实守信的法律原则，《刑法》中也有对欺诈等犯罪行为处以刑罚的规定，但这些法律法规仍不足以规范和约束经济活动中的各种失信行为。我国的信用立法滞后，使一些企业误认为失信是不违反法律的事情，不会因失信受到法律的惩罚，因而，一些企业肆意拖欠应付账款，造成信用缺失的现象普遍存在。

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/tka7.html