存货管理专项审计的五个关键环节

青天地

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存货作为企业生产制造和销售过程中关键的基础物料，不仅占用资金大，而且品种繁多，是企业产品成本的重要组成部分，对其的管理与控制尤显重要。目前大多数企业将主要精力投入到提高销售和扩大规模上，比之下，相对存货管理控制则有所忽视，直接影响企业的整体管理水平。如何帮助企业提高存货管理，低存货成本，降防范存货管理风险，提升企业竞争力，这是内部审计面l的一个新的挑战。}缶目前，存货审计由传统的账项基础审计转为风险管理审计，这也是内部审计工作的发展方向和趋势。存货管理审计对技术及技能的要求很高，它要求审计人员具有丰富的实务经验，同时还要具有敏锐的专业判断和对异常现象的感知能力及综合分析能力。现通过对存货管理专项审计工作的思考与启示，谈谈开展存货管理审计需要关注的五个关键环节。 注重审前调查。订周密方案制审前调查是审计准备阶段的重要内容和编制审计方案的基础。开展审前调查可以通过搜集被审计单位资料、与被审计单位行政负责人及相关部门领导进行座谈、设计并填制内部控一

价的审计贯穿于存货的入库、出、发摊销及结转等环节，应在合理抽样的基础上进行，重点从三个方面对存货计价的合理性及财务核算规范性进行审计： 1原材料的计价与核算。 ( )制 () 2在品的费用归集、结转与核算。( ) 3产成品的计价、出与核算。发 四、重视存货实地监盘存货监盘是存货审计的重要程序，审计人员在审计过程中，当按照独立审计准则的要求实施对存货的监盘，应获取有关期末存货数量、品质状况以及仓库保管的审计证据。首先了解被审计单位存货的管理水平和内部控制制度的执行情况，审查存货盘点表，核对财务账与实物保管账是否相符。利用计算机技术对物资采购管理系统数据进行采集、整理、分析，确定抽查项目，按盘点计划对被审计单位的存货进行实地监盘，价对值高、数量增幅大、长期无动态、毁损报废、账频繁的存货进调行重点监盘。 在实地监盘时，不仅要注意存货的数量、出库的频繁度，进 而且要注意存货的质量、包装、保质期等相关因素，观察是否存在冷背残次的存货，特别是货到单未到、货发款未收、款收货未发及来料加工、委托加

工等情况是否作出记录，对账实不符的存货要作出详细说明，长期积压呆滞不动的存货、对盘盈盘亏存货、材料已人库未结算存货、白条抵库存货等要核实情况，查明原因。

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制调查表和存货情况表等多种形式、多种角度掌握被审计单位存货管理情况，步评价其管理状况、初查找管理中的薄弱控制环节，发现审计疑点和问题线索，以此确定审计重点，明确审计内容、范围和方式，为制订审计方案和实现现场审计提供客观的参考依据。审前调查主要包括以下几个方面： 1了解存货 ()组织状况。( ) 2调查存货内部管理和控制。 3分析存货生产经 ()营状况。 在实施审计之前，做好充分的审前调查，有利于确定审计重点内容，制订周密的审计方案，以大大缩短现场审计时间，可 提高审计效率、效果和质量。 二、强化存货管理内控制度审计对于存货管理审计来说，强化存货管理内控制度审计显得尤为重要。审计人员在了解被审计单位的存货内部控制制度的基础上，熟悉生产过程和工艺流程，通过对被审计单位的采购、生产、保管、核算、销售等环节的存货实物流转程序和记录程序进行测试，取内部控制是否有效的证据，获确定和评价内部控制风险和内部控制保证程度。如果发现被审计单位未能

存货监盘可以使审计人员更直观地审查出存货管理中存在的漏洞，利用内部审计熟悉企业生产的优势，有效地将综合业务数据、管理数据等非财务数据相结合，进行相关性分析，及时发现和纠正存货管理中存在的问题。在过程控制中规避和预防被审计单位存货管理风险，实现审计职能逐步由事后审计监督向事前、事中控制的转变。 五、结合实际情况提出审计建议审计建议要有针对性和可操作性，既要体现强调管理控制、提高存货管理效率和效果的内容，也要突出规避风险、转移风险和控制风险这一内控重点。审计人员要重视对发现问题的深入分析，断其问题产生的根源，诊结合被审计单位的生产流程和经营模式，对存货管理程序上的缺失和不当及时进行揭示和评价，并提出改进建议，使被审计单位通过落实审计建议，提高存货管理活动的经济性和效果性，最大限度降低产品生产成本，防范和控制经营风险，提高产品的竞争力，从而强化内控管

建立完善的存货内部控制制度，或者已建立的

存货内部控制制度未能得到有效执行，审计人员对此应予以重视。 审计人员可以依据存货控制风险情况及可信赖程度的评价结果，编制“采购及存货业务循环内部控制测试表”对存货，各个环节内控制度的执行情况、财务活动的合规性、准确性及风险陛进行测试，找出存货管理内部控制薄弱环节和由此导致的各种风险并对其进行客观评价。 三、存货计价合理性及财务核算规范性存货计价是一个重要的审计问题，存货计价正确与否直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性，做好存货计价的审计工作，对于防范被审计单位的存货风险至关重要。存货计

理的力度，确保资产的安全性。 存货管理审计不是企业对存货进行管理的惟一和根本手段，只是一个控制手段，它通过审计发现管理制度上的缺陷或执行上的漏洞，从而完善制度、改进管理、堵塞漏洞。我们感到内部审计职能向管理审计拓展是大有可为的，真正起到了摸家底、揭隐患、促发展的作用。口(者单位：作大庆油田装备制造集团 ) [编辑：赵春颖]

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