13销售与收款循环的审计

第十三章 销售与收款循环的审计（单元测试）

一、单项选择题

1.在销售与收款循环的审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循赊销批准制度，应检查（ ）上是否有信用管理部门审批人的签字审批。 A.顾客订购单 B.销售单 C.发运单

D.应付账款凭单

2.企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设立这项控制程序的主要目的是（ ）。 A.防止重复开具账单 B.降低坏账风险

C.防止仓库在未经授权的情况下擅自发货

D.避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品

3.如果注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的实质性程序是（ ）。

A.复核业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目 B.检查销售单中的赊销审批和发运审批手续 C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对

D.将发运凭证与相关的销售发票和业务收入明细账及应收账款中的分录进行核对

4.被审计单位为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，设立的以下控制程序中不恰当的是（ ）。

A.开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单

B.依据商品价目表开具销售发票

C.独立检查销售发票计价和计算的正确性

D.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较 5.以下被审计单位针对销售交易进行的职责分离不恰当的是（ ）。

A.在销售合同订立前，指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

B.谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离 C.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离 D.销售人员收到货款后应及时上交财务部门相关人员

6.企业对销售交易中销售价格实施审批控制，其目的在于（ ）。 A.防止企业因向虚构的客户发货而蒙受损失

B.防止企业因向无力支付货款的客户发货而产生损失 C.保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款 D.防止因审批人决策失误而造成损失

7.对于授权审批的内部控制，注册会计师常用的控制测试程序是（ ）。 A.询问 B.观察 C.检查

D.穿行测试

8.以下销售交易的错报中，可以直接认定为舞弊的情形是（ ）。 A.未曾发货却已将销售交易登记入账

B.向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账 C.销售交易重复入账

D.未开发票却已将销售交易登记入账

9.注册会计师获取被审计单位产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并关注销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理。该程序可以证明（ ）认定。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.分类

10.在审计H公司财务报表时，为加强对函证的控制，审计人员采取了下列具体措施。其中，你认可的是（ ）。

A.由H公司财务人员代为填制询证函，但由审计小组人员与其账簿记录核对 B.由审计人员粘贴信封后填写地址，由H公司财务人员送往当地邮局

C.由H公司财务人员填写询证函后，由H公司和注册会计师盖章，以防H公司篡改 D.由审计人员填写地址后，由H公司财务人员将信封地址与账簿记录的地址核对 11.以下针对应收账款的实质性分析程序，说法不正确的是（ ）。 A.复核应收账款期末余额与主营业务收入关系是否合理 B.计算应收账款周转率 C.计算应收账款周转天数

D.将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计单位相关赊销政策比较

12.注册会计师通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄以便分析判断（ ）。

A.坏账核销的正确性 B.赊销业务的审批情况 C.应收账款的可收回性 D.应收账款的真实性

13.注册会计师为了证实被审计单位营业收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是（ ）。

A.从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账 B.从销售发票追查到发运凭证

C.从销售发票追查到主营业务收入明细账 D.从主营业务收入明细账追到销售发票

14.在对X工业企业2012年度财务报表中的“其他业务收入”项目实施审计时，发现X公司“其他业务收入”中记载了下列各项收入。其中，注册会计师应当提请X公司进行调整的是 （ ）。

A.提供运输劳务所取得的收入 B.提供加工装配劳务所取得的收入 C.出租无形资产所取得的收入 D.销售材料产生的收入

15.对于至审计时已经收回的金额较大的应收款项，注册会计师应当执行的审计程序是

（ ）。

A.函证应收账款

B.核对收款凭证、银行对账单、销售发票的日期是否合理 C.审查应收账款明细账

D.审查顾客订货单、销售发票及产品发运单 二、多项选择题

1.以下控制措施体现了适当的职责分离原则的有（ ）。 A.一人负责主营业务收入账和应收账款账，但由另一位不负责账簿记录的职员定期核对总账和明细账

B.负责主营业务收入或应收账款记账的职员不经手货币资金 C.将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立

D.应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准

2.在内部控制比较健全的企业，销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录主要有（ ）。 A.商品价目表 B.贷项通知单

C.折扣与折让明细账 D.付款凭单

3.被审计单位销售交易中开具事先连续编号的账单这项内部控制主要用于防范的问题有（ ）。

A.是否对所有装运的货物都开具了账单 B.是否只对实际装运的货物才开具账单 C.有无重复开具账单或虚构的交易

D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 4.企业在销售交易中通常需要经过审批的单据包括（ ）。 A.顾客订购单 B.销售单 C.销售发票 D.贷项通知单

5.注册会计师在审计甲公司2012年财务报表时发现，甲公司于2012年1月签订了一项总金额为2000万元的固定造价合同，最初预计总成本为1800万元。2012年度实际发生成本1650万元,预计为完成合同尚需发生成本550万元。假设该合同的结果能够可靠估计。2012年12月31日，该公司没有进行会计处理，注册会计师应建议做出（ ）调整。 A.调增营业收入1500万元 B.调增营业收入2000万元 C.调增营业成本1650万元 D.调增资产减值损失50万元

6.针对销售交易发生认定，注册会计师常用的实质性程序有（ ）。

A.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目 B.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 D.复算销售发票上的数据

7.注册会计师为了测试被审计单位销售交易收到的现金已全部登记入账，常用的实质性程序有（ ）。

A.检查现金收入的日记账，总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目 B.盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因 C.抽查客户对账单并与账面金额核对 D.现金收入的截止测试

8.企业为了保证销售交易收到的现金均已登记入账，针对货币资金项目设计的以下内部控制合理的有（ ）。

A.每日及时记录现金收入

B.定期盘点现金并与账面金额核对 C.定期向客户寄送对账单

D.对现金收入记录实施内部复核

9.如果注册会计师计划信赖的与销售交易相关的内部控制是由计算机执行的，那么需要就下列（ ）事项获取审计证据。 A.销售交易一般控制的设计是否有效 B.销售交易一般控制是否有效运行 C.销售交易应用控制是否有效运行 D.是否采用人工控制的后续措施

10.注册会计师在设计销售交易的细节测试时，需要针对以下（ ）认定严格确定测试程序的方向，否则将产生审计缺陷。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.分类

11.注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象的有（ ）。 A.欠款金额占全部应收账款的20% B.欠款时间已达两年以上 C.持有被审计单位30%的股权 D.与被审计单位同一董事长

12.企业销售商品、提供劳务，只有在同时满足以下（ ）条件时才可以确认收入。 A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 C.收入及成本的金额能够可靠地计量 D.相关的经济利益很可能流入企业

13.被审计单位销售或提供劳务的方式不同，注册会计师实施实质性程序的重点也不同，以下说法正确的有（ ）。 A.交款提货销售方式，注册会计师应着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位

B.预收账款销售方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否预收了货款

C.托收承付结算方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确

D.长期工程合同收入，注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实际收入是否一致

14.注册会计师设计的以下销售交易的实质性分析程序中，恰当的有（ ）。 A.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因

B.计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因

C比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律

D.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常

15.注册会计师实施销售交易的截止测试，重点关注（ ）是否归属于同一适当会计期间。 A.发货日期 B.发票开具日期 C.收款日期 D.记账日期

16.在销售交易的截止测试中，以下程序可以查出少计收入的程序有（ ）。 A.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至发运凭证 B.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至检查发票存根 C.从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录 D.从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

17.以下属于对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试的程序的有（ ）。 A.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单 B.检查所退回的商品是否及时入库

C.获取或编制折扣折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对 D.销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入等情况 18.被审计单位记录销售交易的控制程序以下恰当的有（ ）。 A.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售 B.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离

C.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生 D.定期向客户寄送对账单，并要求客户及时将不符事项反馈给记录主营业务收入的人员 19.以下影响注册会计师确定函证数量的因素有（ ）。 A.应收账款在全部资产中的重要性 B.被审计单位内部控制的强弱 C.以前期间的函证结果 D.检查程序获取的证据

20.对应收账款而言，以下因登记入账的时间不同而产生的不符事项包括（ ）。 A.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款

B.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

C.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

D.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款 21.下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。

A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入 B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入 C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入

D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入 三、简答题

1.下表列示了营业收入项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 审计项目名称 审计目标 审计程序 （1）利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关 （2）确定所有应当记录的营业收入是否均已记录于利润营业收入 表中 （3）确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录 （4）确定营业收入是否已记录于正确的会计期间 A.检查证明销售交易分类正确的原始证据 B.实施销售截止测试 C.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证 D. 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 E.盘点库存现金 F.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单 2. 甲会计师事务所首次接受委托审计M公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解M公司及其环境后，在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：

（1）企业在接受客户订购单之后，首先由销售部门将订购单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较决定是否接受该客户的订购单。

（2）仓库在收到经过批准的销售单后，核对无误后应及时为客户发出货物。

（3）期末，由负责应收账款的人员汇总每个客户的信息，向客户寄送对账单，以核对账目。 （4）为了加快应收账款的回笼，企业要求财务部门负责应收账款的催收，销售部门负责督促。

（5）对于企业发生的各项坏账，证据确凿时财务人员应当及时进行账务处理。

要求：指出上述销售与收款循环的内部控制程序是否存在缺陷，如存在缺陷简要说明理由。 四、综合题

W医疗器械股份公司（以下简称W公司）为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲会计师事务所的注册会计师，负责审计W公司2012年度财务报表，在销售与收款循环审计中发现以下事项：

（1）2012年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额870万元，坏账准备已按期末预付账款的5%计提。预付账款明细组成列示如下: 项目 预付账款——a公司 预付账款——b公司 预付账款——c公司 预付账款——d公司 预付账款——e公司 合计 金额 200 150 350 -100 270 870 （2）2012年12月1日，W公司与A公司签订销售合同，向A公司销售一批商品。合同规定：商品的销售价格为600万元，W公司于2013年4月30日以660万元的价格购回该批商品。2012年12月1日，W公司根据销售合同发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为600万元，增值税税额为102万元；款项已收到并存入银行；该批商品的实际成本为500万元。

W公司的会计处理如下：

借：银行存款 702

贷：主营业务收入 600

应交税费——应交增值税（销项税额）102

借：主营业务成本 500

贷：库存商品 500 （3）2012年12月31日，W公司采用以旧换新方式销售给B公司产品2台，单位售价为100万元，单位成本为80万元；同时收回2台同类旧商品，每台回收价为6万元（不考虑增值税），款项尚未收到，W公司的会计处理是： 借：应收账款 222

贷：主营业务收入 188 应交税费——应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本 148 贷：库存商品 148

（4）W公司于2012年12月20日，收到外单位租用本公司办公用房2013年度的租金350万元，款项已存入银行，并作如下会计处理： 借：银行存款 350

贷：其他业务收入 350

（5）2012年12月31日，W公司将对外出租的一栋办公楼对外出售，该办公楼采用公允价值模式计量，出售时账面价值为2100万元（成本2000万元，公允价值变动100万元），收到2350万元，款项已收到并存入银行。W公司的会计处理如下： 借：银行存款 2350

贷：其他业务收入 2350 借：其他业务成本2100

贷：投资性房地产——成本2000

——公允价值变动100

要求：假定不考虑W公司财务报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议？若建议做出审计调整的，请直接列示相应的审计调整分录。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】B

【解析】赊销批准应由信用管理部门相关人员在销售单上签署批准。 2.

【答案】C 【解析】企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设立这项

控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，选项C正确。 3.

【答案】 C

【解析】选项B为控制测试，选项ACD为实质性程序，其中D针对完整性认定，AC针对发生认定，而选项C中发运凭证需在外部流转，所以可靠性更强。 4.

【答案】B

【解析】选项B应为依据已授权批准的商品价目表开具销售发票。 5.

【答案】D

【解析】销售人员应当避免接触销货现款。 6.

【答案】C

【解析】价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款。 7.

【答案】C

【解析】检查凭证是否经过审批，可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制效果 8.

【答案】B

【解析】选项ACD的错误可能是有意的，也可能是无意的，而选项B的错误肯定是有意的。 9.

【答案】C

【解析】该程序主要是围绕价格来实施的，所以证明的是准确性认定。 10.

【答案】A

【解析】A：审计小组成员的核对对H公司财务人员的填制形成了制约；B：H公司人员在送信途中可能丢弃含有不实内容的信函；C：注册会计师盖章不符合审计准则的规定，况且无法防止对信中金额的篡改；D：H公司人员在核对地址的过程中可能有意将地址改错。 11.

【答案】A

【解析】选项A应为复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理。 12.

【答案】C

【解析】应收账款账龄越长，应收账款收回的可能性越小。 13.

【答案】A 【解析】选项B不能证实收入的完整性认定；选项C可以查出收入未入账但没有选项A的审计证据更有效；选项D能证实的是主营业务收入的发生认定。 14.

【答案】B 【解析】“提供运输劳务所取得收入”、“出租无形资产所取的收入”和“销售材料所产生的收入”属于工业企业的其他业务收入核算的内容；“提供加工装配劳务”所取得收入属于主营业务收入核算的内容。 15.

【答案】B 【解析】在实务中，注册会计师应当在应收账款明细表上标出至审计时已经收回的应收款项金额，并对已经收回的金额较大的应收款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，注意凭证发生日期的合理性。 二、多项选择题 1.

【答案】BCD 【解析】主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，才构成一项自动交互牵制，故不选A。选项BCD，均体现了不相容职责由不同的人承担的职责分离原则。 2.

【答案】ABC

【解析】付款凭单属于采购交易中的凭证。 3.

【答案】ABCD 【解析】开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：（1）是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题）；（2）是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题）；（3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“准确性”认定问题）。 4.

【答案】ABD

【解析】销售发票是根据经过批准的销售单、发运单、商品价目表开具的，其本身不需要审批。 5.

【答案】ACD 【解析】完工百分比＝1650/（1650+550）×100%=75%，应确认的营业收入＝2000×75%=1500（万元），应确认的资产减值损失＝（1650+550-2000）×（1－75%）＝50（万元）。 6.

【答案】ABC

【解析】选项D是针对计价和分摊认定的实质性程序。 7.

【答案】BCD

【解析】选项A是用于测试登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金。 8.

【答案】ABCD

【解析】ABCD四个选项均正确。 9.

【答案】ABCD 【解析】如果注册会计师计划信赖的内部控制是由计算机执行的，那么需要就下列事项获取审计证据：（1）相关一般控制的设计和运行的有效性；（2）认定层次控制，如收款折扣的计算；（3）人工跟进措施，如将打印输出的现金收入日记账与对应的由银行盖章的存款记录进行比对，以及根据银行存款对账单按月调节现金收入日记账。 10.

【答案】AB

【解析】设计发生目标和完整性目标的细节测试程序时，确定追査凭证的起点即测试的方向很重要。如果注册会计师弄错了追查的方向就属于严重的审计缺陷。在测试其他目标吋，方向一般无关紧要，所以应当选择AB。 11.

【答案】ABCD

【解析】注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目，与债务人发生纠纷的项目，重大关联方项目，主要客户项目，交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目，可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 12.

【答案】ABCD

【解析】企业商品销售收入应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制：（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。因此，对主营业务收入的实质性程序，应在了解被审计单位确认产品销售收入的会计政策的基础上，重点测试被审计单位是否依据上述五个条件确认产品销售收入。 13.

【答案】ACD

【解析】预收账款销售方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出，所以选项B不正确。 14.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均为营业收入的实质性分析程序，另外，还可以根据增值税发票中报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 15.

【答案】ABD 【解析】对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。所以应重点关注一是发票开具日期；二是记账日期；三是发货日期是否归属于同一适当会计期间。 16.

【答案】CD

【解析】选项AB是针对多计收入。 17.

【答案】AB

【解析】选项CD是属于实质性程序非控制测试。 18.

【答案】ABC 【解析】选项D正确做法应为定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。 19.

【答案】ABC

【解析】在函证有效的情况下，不能用检查程序替代函证程序，所以选项D说法不妥。 20.

【答案】ABCD

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