会计诚信问题的思考 文献综述

毕业设计（论文）文献综述

商学院 2011财务管理

吴珺滨 1109022117

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会计诚信问题的思考文献综述

1. 会计诚信问题的浅析 1.1会计诚信的含义

会计诚信，是人类社会经济发展到一定阶段的产物，是 “诚信”这一传统文化思想的延伸与发展，它不仅要求会计人员理应立足会计实践，还要求会计人员要坚持力行诚实守信。包括着四层的含义：会计人员应该以诚待人，做老实人，说老实话，老实办事；会计工作应实事求是，做到不弄虚作假；会计数据要真实，计算要精确；严密保守因工作关系获取的机密[1]。

我国前总理朱镕基曾给上海国家会计学院题词 “诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”我个人认为这便是对会计诚信做出的最好诠释。 1.2会计不诚信的危害 1.2.1危害市场经济

市场经济是一种以信用为支撑的信用经济，信用作为基础原则，一旦缺失，将产生不公平竞争等一系列问题，从而导致市场经济就无法维系。损害公共利益、国家利益，加剧信用危机。

1.2.2危害资料使用者

会计资料的质量不仅仅是内部问题，也会影响到会计资料使用者的合法权益。会计资料质量不够，对于投资者而言，他们的直接利益将不能得到保障[2]。 1.2.3危害会计工作者自身

会计人员不能做到诚信，便是违背职业道德，理应受到道德的谴责，更有甚者将会面临法律的制裁，对于其自身事业的发展和自我价值的实现无疑是一个重创。 1.3会计诚信建设的内涵

现如今社会主义市场经济正向着诚信经济不断的发展，诚信既体现了会计职业会计人员对社会的一种最基本的承诺，也体现了会计人员这一信息提供者和鉴证者，其在社会信用体系中发挥了越来越重要的作用。所以在改革开放全面发展的今天大力发展与之相匹配、相适应的会计诚信建设越来越显得尤为迫切和重要。 1.4研究会计诚信问题的意义

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在现今的财政、经济工作中会计诚信是其重要基础[3]随着改革开放的不断深化，社会主义市场经济体制的建立和不断完善，我国现行的会计工作取得了长足进步，会计改革步伐明显加快，“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”已成为从事会计工作和社会审计工作人员的基本行为准则。

会计工作在众多方面发挥着越来越重要的基础性作用。例如它支持科学决策、它引导着资源优化配置、它提高了行政管理的水平、它推动着合理分配、它帮助营造社会和谐、它支持了不断扩大对外开放。但是，由于社会的不良影响和受到利益的驱动，会计工作仍存在和不断出现不同程度的会计诚信缺失问题，不乏十分严重、影响十分恶劣之事。会计诚信建设越来越成为一项亟待解决的事情。

1.4.1与企业而言建立会计诚信制度是其生存和发展的需要

企业的信誉问题是关系到企业在改革开放大前提下面对激烈的市场竞争中能否得到生存并得以长足的发展。而此时诚实守信也将成为其巨大的发展力量，能诚实守信的企业自然能够得到政府、消费者和其他相关企业的信赖，从而不断地得到发展和壮大。

对于一个企业来说，信誉在很大程度上决定它的能力和发展空间。信誉良好的企业可以通过不同的渠道开辟企业的生财之道。反之，信用不好的企业，将会被逐渐淘汰出局。正所谓“人无信不立”，同理，企业无信也将是其衰败的根源。因此企业要生存要发展就必须得诚实守信。

只有在企业自身和外部同时建立健全信用制度，共同制约企业，才能真正意义上使企业做到诚实守信[4]。在企业外部，立信与社会，树立良好的企业形象；在企业内部，立信与企业成员，建立诚实守信的企业文化。 1.4.2建立会计诚信制度是提高经济效益的需要

生产力的发展是社会不断进步的动力。在生产力的不断发展下人类经济发展史中相继出现了三种交易形式：实物、货币和信用交换[5]。在现代经济活动中，信用交易形式越来越占居主要地位。有关材料通过调查研究表明，现今社会市场经济越发达国家，商业贸易更多的采用信用方式可达90％，只有不超过10％的贸易采用现金现汇结算，信用结算已越来越成为商品贸易中绝对的主流。

交易价格一定，只要交易成本降低便会使企业利润增加，便会提高企业的经济效益。之所以现在流行信用结算，正是由于这个原因。另外，信用是最好的广告，企业信用状况良好自然会省去不少的广告费用，从而减少产品成本。

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1.4.3与市场来说建立会计诚信制度是规范社会主义市场经济秩序的内在要求

市场经济是法制经济也是信用经济。

在市场经济条件下，资源的配置主要是以市场机制为基础。只有建立健全法制建设，良好的信用机制才能保证市场机子左右的充分发挥才能维护市场经济秩序良好。信用一旦缺失，市场主体之间的关系就无法稳固，就会导致交易的链条断裂，致使市场经济无法正常运转。

现如今，市场交易无论是发生在国家范围乃至整个国际市场上都必须要以切实保证的信用作为中介。所以，从宏观的角度上看，建立健全企业信用制度是建立规范社会主义市场经济秩序的重要保障，也是促进社会主义市场经济健康发展的先决条件。 1.4.4建立会计诚信制度是保持国民经济持续、快速、良好健康发展的动力和需要

保持总需求和总共给的平衡是国民经济持续、快速、健康发展的重要条件之一。但是，就我国目前的主要矛盾来说是人民对物质文化需求日益增长而生产力相对落后。换而言之，就是我国目前的内需不足使得总供给和总需要失衡。

投资需求不足和消费需求不足是内需不足的两方面表现。信用关系不佳一直是而制约投资和消费扩大的最主要原因之一。由于企业信用差，银行不敢正常放贷。相关调查显示，在贷款未得到批准的中小企业中，有近50％是的原因是这些企业普遍存在资信程度差的问题，使得银行不敢放贷。企业信用差，也使得企业不敢轻易交易。卖方怕买方收了货不付款，买方怕卖方收了款不付货。也正是由于企业信用差，使消费者不能放心购买商品，交易缺乏信心。压抑自己的消费欲望。从而导致需求不足。所以，只有解决了企业信用欠佳问题从而扩大内需才能保证国民经济持续、快速、健康地发展。

1.4.5.对于改革开放这一国策而言建立会计诚信制度是扩大对外开放的要求

从1978年改革开放以来，我国的对外经济关系得到了长足的发展。在2001年加入世界贸易组织之后又使我国对外开放迈上一个新台阶[6]。

然而，在国际舞台上，企业较量的不单单是经济上的实力，更重要的是企业的信誉。我国要想进一步扩大对外开放，实现经济发展目标，就必须把建立健全信用制度放到重要位置。

另外，建立健全信用制度对我国能否更多的吸引外资也至关重要。在改革开放的日益深化过程中为什么外资并未踊跃投资中国市场呢，其中一个重要原因就是信用缺失。地方政府的政策一变再变，朝令夕改，与外商的经济交往中一再的信用缺失，从而致使许多外商撤资，转投其他国家和地区。

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因此，我们必须吸取教训，在以后的对外开放中着重于抓好诚信制度建设，使我们的企业言而有信，使我们的政策言而有信。只有如此，我们的企业才能立足于国际市场，才能更多地引进、留住外资。才能在日益激烈的国际竞争中立于不败之地。 1.4.6建立会计诚信制度对于新时代精神文明建设具有重要意义

一个民族、一个国家社会经济的发展离不开物质文明和精神文明的相互依存和相互促进。加强精神文明建设不仅是响应新时代的要求，也是提高和丰富人民精神生活的重要方法。由于我国目前的企业诚信状况严重欠佳，而建立健全企业诚实信用又尤为重要。因此，我们必须像抓一项工程一样大力建立健全这一制度。充分利用包括行政、法律和经济等一切手段，全面的尽快的完善的建立健全能够适应我国国情的会计诚实制度。 1.5 我国会计诚信建设的基本现状

1.5.1 会计人员职业道德低下，弄虚作假现象屡见不鲜。

主要表现为：

有些会计人员不求上进，墨守成规； 缺乏钻研，缺乏职业道德和敬业精神；

工作中不严格按制度处理经济业务，存在较强主观随意性。 1.5.2会计工作存在不规范

主要表现为：

会计核算不按常理出牌，不按规范程序操作进行，会计人员无证上岗现象仍然存在； 凌驾国家财经法规，不能严格按照财务制度进行核算、监督； 听凭单位领导指挥。

1.5.3不法分子利用会计法规中不配套和不完善的弱点，对会计信息操纵调整，以达到偷漏国家税收，从而获取不义“经济利益”

其主要表现为：

第一、偷税、漏税现象较为普遍； 第二、利润波动人为进行操纵； 第三、制造虚假的业绩。

1.5.4会计信息失真，会计核算不够真实完整。

主要表现为； 虚报隐瞒收入； 乱摊成本、费用；

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3.1.3会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。

现在不少科目中往往会较多的出现预提、应计、待摊等项目，究其原因就是因为权责发生制是当今财务会计的确认基础，会计信息的制造者通过提前或是推迟确认收入费用操纵应计项目的确认时间用以制造虚假业绩；稳健性是以依靠会计人员职业判断为基础的，存在着较强的主观随意性；另外加上重要性原则以及实质重于形式等等原则都从侧面为制造虚假会计信息提供了空间。

3.1.4会计准则的滞后性，为会计造假提供契机。

近些年以随着经济的飞速发展，新的事物不断发展也衍生了新的经济事项不断出现，原有旧杏=行的会计制度、会计准则已无法适应发展需要，而新的会计政策会计准则还没有及时制订及颁布。

目前我国的会计准则制度尚不健全，还没有涉及到金融衍生工具，很容易被利用，被钻法律的空白[14]。

眼下,我国会计职业道德法律法规还不够完善,对于违反职业道德的行为处罚缺少具体的惩治措施,近年来频频出现的假账、偷逃税金、虚列权益、虚增利润等等现象,制度上尚不能完全限制这些行为。

一、会计人员的日常活动缺乏专门的机构进行进行管理。 二、会计人员违反职业道德没有详细的规章制度实行相应的处罚。 三、缺乏保障机制,不能保障严格遵守职业道德的会计人员的利益。 在日常工作中,法律不能得以实施致使企业法律意识淡薄，约束能力下降。 况且目前个监督部门监督标准不统一，管理上各自为政，不能有效结合无法从整体上有效地发挥监督作用。

内部审计代表着国家的利益，是国家监督体系的重要组成部分,内部审计监督企业经济活动,监督保证国家财经法规能够在企业顺利的贯彻执行。单位领导们迫于社会各界的压力,不得不去设立内部审计部门。事实上这种内部审计的机构,往往不能从本质上起到监督作用。

3.2会计法制体系不够完善

法制建设与诚信建设自古以来便是息息相关，规范而完善的会计法制体系是要想建立会计诚信机制的首要以规范和完善会计法制体系为保障，规范和完善会计法制体系同时也是落实会计诚信的大前提和基础。我国的会计法制建设在随着一系列法律法规的出台不断加强。一系列法律法规的出台也使会计法制体系日益成熟、日益完善。

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我国会计法之本身存在着严重缺陷，这就是导致立法鱼事件至今存在较大的差距。近年来，会计诚信危机日益严重。会计诚信问题不得不是我吗深思。。

会计法制是以《会计法》为核心的一整套的法律体系，其中也包括会计规章、会计法律法规等以及相关法律法规中有关会计方面的内容。目前我国的会计法制体系分为两大部分:

第一部分，分为三个层次：会计法律规范、会计技术规范、会计职业道德规范；（用于直接规范会计行为）

第二部分，也分为两个层次：相关的法律、相关的法规。（与会计行为相关的法制） 会计法制的设计制订存在着缺陷。

会计法律法规最初制定不够慎重，缺乏全面的考虑，缺乏预见性，没有根据实际情况的发展变化二变化，一味依靠修补法律，不能做到防患于未然。个总部从规定从总负责，不能一目了然。必然会使会计法制在作用上大打折扣。

各种会计法律法规之间缺乏整体性，相对独立，不能相互依存相互作用不明显。对同一问题的规定没有完全统一，甚至于偶尔会存在矛盾和对立。

此外，会计核算即分行业有份业务，制度过多，过于繁琐；对于某些业务处理缺乏统一标准缺乏系统划一的安排。

会计法律法规与相关法律法规之间缺乏应有的协调性，主要表现在两方面：

一是会计法律法规得不到其他法律法规的有效支持。

《会计法》虽然规定了要对违法构成犯罪者的追究其刑事责任，但却无法在相关法律中找到依据，这就是使《会计法》的规定因无法在刑法中找到相应的法律依据从而无法依照刑法进行处罚无法严格施行，这也使《会计法》的威慑力大打折扣。

二是会计法律法规与其他相关法律法规之间存在规定上的差异。

又如《会计法》中规定单位的负责人和会计人员应该对会计资料的真实性、完整性负责，但是会计资料又分为很多种，而且又来自于诸多不同的渠道，会计人员和单位的负责人不可能全面掌握，就例如采购中取得的发票，它的真实性就不是单位负责人和会计人员能够简单控制的，因此也需要明确当中的细节才能确定其可操作性。 3.3法治力度不够严厉，让不法分子有机可乘

放眼于我国目前而言，会计执法主体包括多个部门和机关，其中也包括财政、 审计、税务、物价部门以及各司法机关等等，他们在加强严肃会计工作的纪律、保证会计信息的质量等方面都是各有职责，也是各有限制。然而，各部门机关之间应当如何协调、

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如何分工以及如何相互配合，是任何会计法律规范都未曾明确规定的，这不仅造成执法权和执法机制的分散，也使会计法制很难得到有效执行，并且会出现因监管成本太高而造成的执法效果差的局面，从而导致尽管能够发现了会计信息失真，往往却因执法力度不够而不能有效的得到纠正。

执法结果的透明度和公开性上也跟不上经济的发展，例如财政部在年度检查中总会发现大量虚报现象，但却并未将检查结果全面进行整理并且向社会公布，这也必然会削弱会计法制所应有的警诫作用。会计失信、会计犯罪多发的一个重要原因是违反会计相关规定法律法规所承担的成本较低，也就是犯罪成本较低才造成会计失信行为屡禁不止。 4. 如何全面增强会计诚信的建设 4.1会计立法，健全法律制度

4.1.1在确立我国的会计立法模式要综合考虑与企业相干的各利益团体的需求。

制定会计法律法规时。需要综合考虑《证券法》、《公司法》、《民法》和税法等法律要求，并与这些法律保持和谐一致，从而更好地满足各利益团体的请求。 4.1.2必须保持《会计法》在会计法律法规系统中的母法地位。

《会计法》在会计法律法规中的母法地位应该重点突出更应该单独制订，在完整和修复中应该综合考虑各利益团体的请求，保护各利益团体的利益。

用以规范会计行动、保证会计信息的质量是我国《会计法》的立法宗旨。满足所有利益团体（包括投资者，债权人，企业以及政府）的信息需求即按照《会计法》的立法宗旨建立的会计法规系统。另外，我们也应该站在发展的角度研究制定包括信息披露等方面的法规，更应该站在国际的角度长远的考虑并且满足国际投资者的需要。 4.1.3尽快建立完善实行一套完整的会计准则。

转变会计制度会计准则与并行的局面，既需要保持我国社会主义市场经济发展的请求，又要不断的借鉴成功的国际惯例，从而使我国会计立法步入一个新的轨道[15]。 4.1.4在会计监督方面，应不断完善民间审计，着手内部审计和政府审计

相比与注册会计师的发展，内部审计和政府审计的各方面准则的制定就显得尤为滞后，相关部门应当加紧制定相关法律规定，使之尽快形成全面系统审计准则。 4.2加强会计诚信建设工作的要求

1、各级财政部门要加强对本地区会计工作的管理。依托于各级财政部门的会计管理机构要坚决加强本辖区内会计诚信建设，采取一切切实可行的方法，把会计诚信建设提高

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到一个新的水平。组织各部门、各企事业单位全面贯彻落实会计诚信建设的实施意见。施加强计人员诚信档案制度建立，进一步建立完善会计人员职业道德规范体系。

进一步加强会计监督，严格执法，对不法会计活动，尤其包括账外设账、伪造会计凭证、提供虚假会计信息等等行为，都要严格依法对其处理。于此同时，加强宣传教育，应积极树立先进典型，制造 “诚信光荣、造假可耻”的良好氛围。

2、单位负责人对于会计工作来说是非常重要的第一责任人，更应该已发开展会计工作。单位负责人一方面要依法领导和组织开展本单位的会计工作，另一方面应大力支持、鼓励会计人员树立良好的会计职业道德，在本单位日常工作中创造的良好的会计工作环境，全面提高本单位会计人员总体的职业道德水平。

3、会计诚信是会计人员最基本的职业道德和行为准则，广大会计人员在认真贯彻执行《会计法》和国家统一会计制度的同时，应积极投身于会计职业道德宣传教育活动之中，并密切联系实际，认真查找思想、工作中存在的问题，加以整改，人人争做诚实守信的模范。

4.3强化内部控制机制建设，营造会计诚信环境 4.3.1明确会计诚信建设的责任。

在会计诚信建设中各单位负责人即为本单位会计诚信建设的责任人，要坚决按照《会计法》要求，不断学习、全面掌握的会计知识，对本单位会计工作负责对本单位会计资料的真实完整性负责；

单位负责人必须在对本单位向外提供的财务会计报告承担法律责任。

单位负责人必须保证本单位所有会计人员依法进行会计核算，完善本单位内部控制。 4.3.2规范会计基础工作。

一、是保证会计资料的完整性。建立会计档案，确保会计资料的证明力。 二、是结合本单位实际，严格建立内部控制制度。

三、实事求是，不提供虚假财务会计报告，严格按照会计法规记账、算账、报账。 四、是依法设账，不得伪造、变造一切会计凭证、会计资料，坚决杜绝非法设账行为的发生。

4.3.3依法设置会计机构、配备会计人员。

一、一切需要进行会计合算的的单位，都应该依法设置会计机构配备符合规定的会计人员。

二、对于规模、业务量都较小的企业或者是其他非营利组织，经批准可委托中介机构

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代理记账。

三、不得任用无会计从业资格证书的人员从事会计岗位的工作。

四、国有和国有控股的大中型企业要充分发挥总会计师的管理作用和监督作用按照规定配备总会计师。

4.3.4依法实行年度会计报表审计制度。

一、企业实行年度会计报表审计制度。

二、单位出具的财务会计报告本单位负责人要对其的真实性做出书面承诺。 三、财务会计报告，须经会计师事务所之类的经济鉴证中介机构审计查证，并且出具审计报告，作为该单位有关财务问题的有效合法依据。

四、 行政事业单位，也应该逐步实行完善财务收支会计报表的审计制度。 4.3.5推进会计电算化发展。

实施电算化管理，改变传统手工做账和纸质账的做法，防止人为舞弊。

各单位会计核算软件包括其生成的会计凭证、账簿、报告等会计资料，必须要符合国家统一规定的会计制度规定。 4.3.6搞好会计信息公开。

各单位要将会计信息定期公开，广泛接受群众监督。 4.4强化政府监管职责，依法打击会计违法行为

大力查处处罚贪污腐败、违法乱纪等不法行为，在按规定予以行政处罚的同时，还可追究相关人员的法律责任。

一是加强立法执法，追究恶意造假者经济责任和刑事责任，令其付出惨痛代价，大幅度的提高造假成本。

建立民事赔偿制度，保障会计信息使用者的权利。

二是尽快的建立完善市场退出机制，加强会计行业内部管理。 4.5 开展会计职业道德教育活动.

开展会计职业道德宣传教育活动是加强会计诚信建设的重要内容和有效措施。深入学习贯彻“依法治国与以德治国相结合”；与学习《公民道德建设实施纲要》相结合；与贯彻落实经济工作会议精神相结合；与新经济转型振兴实际相结合；与会计人员的工作实际相结合。

4.5.1组织培训加强会计职业道德教育为主要内容的学习。

用一年的时间，在会计人员中开展会计职业道德继续教育培训。实行会计人员再教育，

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