2负债类科目

审计手册——负债类科目实质性程序操作细则

短期借款实质性程序操作细则

一、审计目标

（一）资产负债表中记录的短期借款是存在的（存在）。 （二）所有应当记录的短期借款均已记录（完整性）。

（三）记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务（权利和义务）。

（四）短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（计价和分摊）。

（五）短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）。

二、审计提示

通过对生产经营规模是否发生重大变化、产品销售状况、债权债务收支等相关情况的了解，

（一）审查短期借款借入、归还的真实性和合规性； （二）按照借款投资项目,分别审查资金的使用情况；

（三）审查短期借款利息费用的核算,着重检查利息费用的会计核算和支付情况； （四）审查企业的偿还能力。

三、审计程序

（一）获取并检查短期借款明细表（计价和和分摊）（必备程序） 1.获取资产负债表日短期借款明细表，复核其加计是否正确； 2.将明细表与明细账、总账、报表核对相符。

（二）获取并复印企业的贷款信息卡（完整性）（必备程序）

获取并复印企业的贷款信息卡，将贷款卡的贷款余额与明细表进行核对，若不一致应查明原因，编制差额调节表并获取其证据，重点关注是否存在未入帐的借款。具体审计重点包括：

1.将贷款卡中贷款信息与明细表的短期借款进行核对，根据贷款证信息，核对银行借款的金额和贷款方式，将核对过程记录于工作底稿中，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。

2.如存在差异，应查找差异原因，编制差异调节表，经调节后的贷款卡余额应与明细表的短期借款数相符。

3.若贷款卡余额经调节后大于明细帐借款合计数时，应考虑被审计单位是否存在未入帐的借款。

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审计手册——负债类科目实质性程序操作细则

4.贷款卡余额经调节后与明细帐借款不一致时，应进一步抽查原始凭证，审阅合同以及结合银行询证等程序，检查是否存在异常。

5.若贷款卡信息有错误，需获取银行出具的相关证明文件或结合银行询证函以及公司公章登记薄等审计程序认定贷款卡信息。

6.关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。

7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致。

8.记录借款产生的关联交易和关联往来，对关联公司借款和担保应予以记录，并检查关联交易的真实性、合法性。

（三）函证所有的借款。（必备程序）

对所有的借款发出询证函，关注是否存在未入账借款；对收回的询证函，应和明细表各项目核对，若不一致应查明原因（存在性、权利和义务）。

具体审计重点包括：

1.应结合银行存款的函证对所有的银行借款（包括零余额帐户）发询证函。 向银行函证时，应特别注明除了列示银行借款之外的是否还存在其他的银行借款。 检查定期存单原件，并在银行询证函中注明是否已被质押或冻结；

2.如果被询证者以传真等方式回函，审计人员应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。

3.对收回的询证函，应和明细表各项目核对，若不一致应查明原因。必要时，进行审计调整。

（四）检查本期增加的借款（存在性、完整性、计价和分摊）。（必备程序） 对于本期增加的借款应当予以详细审计，对每笔借款具体的审计程序应当包括： 1.检查借款是否经授权批准；

2.检查借款合同、协议是否合规，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率；

3.检查银行存款等原始凭证与账面记录是否相符； 4.检查会计处理是否正确等。

（五）检查本期减少的借款（存在性、完整性、计价和分摊）。（必备程序） 对于本期减少的借款应当予以详细审计，对每笔减少的借款，具体的审计程序包括： 1.对本期减少的借款，检查付款是否经授权审批； 2.检查相关的会计纪录和原始凭证，核对还款的真实性； 3.获取借款合同以进一步核对还款期限与原合同是否相符； 4.检查收款银行与原借款银行是否一致。

（六）复核短期借款利息（计价和分摊）（必备程序）

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具体的审计程序包括：

1.根据借款的利息和期限，检查借款利息计算的依据，编制利息测算表；

2.将测算的结果与企业的帐面数进行核对，如有差异，做出记录，并应查明原因，必要时进行调整。

3.对于按期支付或到期一次支付且金额较大的,应按月计提利息费用，检查是否计提了利息。

4.确认全部利息已正确区分为资本性支出和收益性支出，并已正确入帐。新准则规定，对于满足资本化条件的一般借款利息，应将其计入在建工程、存货、无形资产等资产的成本中，其中：

一般借款利率费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款资本化率

一般借款资本化率=所占用一般借款加权平均利率=（考虑溢价、折价摊销后的实际发生的当期利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数）

所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益，不应资本化。

（七）检查外币借款（计价和分摊）。

对外币借款应测试借款汇率的选用是否合规、一致，折算金额是否正确；汇兑损益的计算和会计处理是否正确。具体审计重点包括：

1.外币借款应检查是否已在外汇管理部门办理手续

2.外币借款的增减变动是否按照业务发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折合为本位币金额，检查折算的汇率是否适当；

3.测算期末按照上述汇率折合的本位币金额是否正确；

4.汇兑损益符合资本化条件的应予以资本化，不符合资本化的作为财务费用处理。 （八）检查逾期未还借款（计价和分摊、权利和义务、列报）。（必备程序） 具体审计重点包括：

1.对逾期未还项目应查明原因，同时应关注逾期借款是否办理展期手续； 2.对逾期未还项目考虑是否会因此发生债务纠纷或法律诉讼； 3.如属财产抵押或质押性质的借款，考虑是否会导致财产损失。 （九）检查短期借款的重分类（列报）。（必备程序） 具体审计重点包括：

1.检查短期借款是否有超过一年的，并考虑重分类为长期负债。

2.检查长期借款是否有一年内到期的，并考虑重分类为一年内到期的非流动负债。

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3.通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款，考虑为重分类为长期借款。

（十）验明短期借款的列报与披露是否恰当（列报）。（必备程序） 具体包括：

1.按币种、借款条件(信用借款、抵押借款、保证借款、质押借款等)、贷款单位分项列示借款金额。

2.对已到期未偿还的长、短期借款，应单独列示贷款单位、贷款金额、贷款利率、贷款资金用途、未按期偿还的原因及预计还款期，并在期后事项中反映报表日后是否已偿还。

3.若已到期的长、短期借款获得展期，应说明展期条件、新的到期日。

（十一）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加审计程序（完整性、存在、权利和义务、计价和分摊）。查找未入账的银行借款，还需增加如下程序：

1.关注财产保险的办理情况，若第一收益人为银行，则检查其抵押借款是否入账。 2.检查房屋建筑物或土地使用权等权证原件，若无法提供则应追查原因，并向房产交易中心查询该权证是否用于抵押或交易；

3.向工商行政管理部门查询是否办理了机器设备的抵押登记。

四、工作底稿内容 （一）短期借款程序表 （二）短期借款审定表

（三）短期借款明细表以及核对记录； （四）贷款信息与明细表核对及说明

（五）银行函证、回函统计表（含和明细表各项目核对说明） （六）利息测算表及与企业的账面数进行核对说明 （七）利息分配表及核对说明

（八）本期增加借款的合同及相关资料的复印件

（九）短期借款凭证抽查表（按照借款来源的不同，分类对凭证进行抽查；根据重要性水平，对大额的发生额进行抽查；根据职业判断，对涉及特别风险的项目进行抽查；对其他凭证按20%的比例进行抽查）

（十）逾期未还和抵押或质押借款审计说明

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交易性金融负债实质性程序操作细则

一、审计目标

（一）确定记录的交易性金融负债是存在的；（存在）

（二）确定所有应当记录的交易性金融负债均已记录；（完整性）

（三）记录的交易性金融负债是被审计单位应当履行的偿还义务；（权利和义务） （四）确定交易性金融负债以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；（计价和分摊）

（五）确定交易性金融负债已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出适当分类、描述和披露。（列报）

二、审计提示

（一）关注交易性金融负债的分类，各类交易性资产的形成是否依据相应的决议。 （二）关注交易性金融负债的账务处理是否合理，尤其注意以公允价值计量的交易性金融负债。

三、审计程序

（一）获取或编制交易性金融负债明细表：

1.复核资产负债表日短期借款明细表，加计是否正确； 2.将明细表与明细账、总账、报表核对相符。

3.检查金融负债的分类是否正确，依据是否充分。检查交易性金融负债核算是否包括交易性金融负债、被审计单位持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；交易性金融负债是否符合以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融负债的确认条件，对直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应关注其指定条件是否符合规定。

（二）取得证券交易账户流水单，对照检查账面记录是否完整。

（三）查阅有关交易性金融负债的协议、合同、董事会决议及有关出资凭证和记录，必要时可向投资单位函证。

（四）检查与交易性金融负债有关的会计记录，以确定被审计单位是否按规定进行相应会计处理和披露：

1.检查交易性金融负债的初始确认是否正确。检查被审计单位承担的交易性金融负债初始确认是否按照公允价值计量，相关交易费用是否直接计入当期损益。企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。

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