案例分析：函证的全面质量控制

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函证的全面质量控制

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案例分析目的

通过阅读和分组讨论案例资料，讨论如何实施函证，掌握不能函证、函证不能收到回函、函证回函发现不符等情况下注册会计师应当如何专业判断并实施相应的审计程序。 幻灯片3 案例资料

在对华兴公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是30 000元。注册会计师对截止日为2007年12月31日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下： 幻灯片4

1．截至2007年12月31日，4 000笔共计400万元应收账款中，注册会计师选择400笔应收账款进行函证，其中12笔应收账款共计24万元H公司不同意函证，注册会计师对108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证。 幻灯片5

2．收到积极式回函证实相符的有88笔，共计36万元，发现不符的有4笔，共计2万元，因地址错误被邮局退回的有2笔，共计5万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔，共计32000元，回函发现不符的有40笔，共计8 000元。由于应收账款回函不符金额28 000元低于可容忍错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。 幻灯片6 案例分析

1．本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？ 2．注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？ 3．分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调。 4．对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？ 5．如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？ 幻灯片7

6．如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？ 7．如果丙公司回函称，2007年12月10日收到华兴公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售，注册会计师应当考虑如何处理？

8．对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？

9．对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，注册会计师应当考虑如何处理？

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1．本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？ 分析：注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在的缺陷有：

（1）对于12笔共计24万元H公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。

（2）对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。

（3）对于发函但没有收到回函的应收账款，注册会计师没有再次发函或追加其他程序。 （4）对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加审计程序。

（5）注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。 幻灯片9

2．注册会计师在选择应收账款函证样本时，应当如何考虑？ 分析：注册会计师采用审计抽样或其他选举测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表整体，并且包括：（1）金额较大的项目； （2）账龄较长的项目；

（3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方交易； （5）重大或异常的交易；

（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 幻灯片10

3．分析积极式函证和消极式函证的不同，并考虑如何协调。 项目 要求 积极式函证 要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息。 以下情况最好采用积极式函证： （l）个别账户的欠款金额较大； （2）有理由相信对欠款可能存在争议、差错等问题。 消极式函证 要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 当同时存在下列情况时，审汁师可考虑采用消极式函证： （1）重大错报风险评估为低水平； （2）涉及大量余额较小的账户； （3）预期不存在大量的错误； （4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。 运用 协调 综合运用积极式和消极式函证。对于大金额账项采用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式函证。 幻灯片11 4．对于注册会计师选定函证但客户不同意函证的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？

分析：当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。 幻灯片12

5．如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货物属实，但款项已于2007年12月25日用

支票支付，注册会计师应当考虑如何处理？

分析：注册会计师应当检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认华兴公司是否存在跨期入账的现象。

6．如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回，注册会计师应当考虑如何处理？

分析：注册会计师应当检查销售退回的有关文件，检查退后货物的入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。 幻灯片13 7．如果丙公司回函称，2007年12月10日收到华兴公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售，注册会计师应当考虑如何处理？

分析：注册会计师应当检查与丙公司的货物代销合同和代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。 幻灯片14

8．对于因地址错误被邮局退回的应收账款，注册会计师应当考虑如何处理？ 分析：注册会计师首先应当查明退函的原因，其次执行替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以确认应收账款是否存在。 9．对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，注册会计师应当考虑如何处理？

分析：对于通过积极函证方式没有收回的14封询证函，应当再次寄发询证函。如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。 幻灯片15

10．讨论应收账款函证回函发现不符的原因，如何处理，以及可能防范的风险。 分析： 差异原因 款项已经支付，即顾客在函证日之前已经付款，而被审计单位却未能及时收到这笔款项，没有记账 货物尚未收到，即货物在途，而被审计单位在发货当天记录销售，而顾客是在收到货物时才记账。 货物已经退回

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结束 谢谢 追加的审计程序 检查函证日后的收款凭证 注意防范的风险 存在现金截止日错误或盗窃现金的可能性 检查发货单或货运凭证、销售合同等 顾客根本未收到货物或客户记录中存在截止日错误 虚增收入 检查红字发票、销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单

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