账务处理操作指引

账务处理操作指引

（一）各科目核算指引 1. 货币资金

货币资金主要包括三方面：库存现金、银行存款、其它货币资金。

货币资金的现汇与票据收支通过现金出纳与银行存款（含其它货币资金）出纳来完成，收现金、票据时辅以财务会计开立收据来监督。货币资金的支付要以“请款单”、“支付证明单”及“差旅费报销单”等相关单据为依据，各相关单据要按照公司的审批权限进行审批，不可无审批付款。签字批准的权限见公司《审批权限表》。

1) 库存现金

“库存现金”科目核算存放于公司的各种现金。为保障公司运营，公司需持有一定量的现金以应对日常的支付需要。现金的支付主要用于各种借款、费用报账，也有用于支付货款。涉及收支两方面内容。

① 现金收入

主要涉及收客户小金额零星销售收款、提取现金、员工借款退回、员工备用金退回、各种罚款收款、暂收款等等。对方科目主要有应收账款、银行存款、其它应收款、其它应付款、营业外收入等，各种现金的收入的账务处理分录如下： a.

收客户货款

借：库存现金 贷：应收账款 b.

从银行提取现金

借：库存现金

贷：银行存款—**银行 c.

员工借款退回

借：库存现金

贷：其它应收款—应收职工个人—**职员 d.

员工备用金借款退回

借：库存现金

贷：其它应收款—备用金—**职员

e. 各种罚款收入

借：库存现金 贷：营业外收入

对供应商的质量扣款账务处理时红字冲减存货的价值。 f.

收到各种暂收款

包括代收现金、代收保险赔款等等。 借：库存现金

贷：其它应付款—其它暂收及应付款项

② 现金支出

主要涉及到公司各种费用报账支出、员工借款支出、现金存款、退回暂收款、罚款支出等等，对方科目涉及面广，如：销售费用、管理费用、制造费用、银行存款、其它应付款、其它应收款、营业外支出等。常见的现金支出分录为： a.

各种费用报账支出现金

借：销售费用 管理费用 财务费用 研发支出 制造费用 贷：库存现金 b.

员工借款支出现金

借：其它应收款—应收职工个人—**职员 贷：库存现金 c.

现金存款

借：银行存款—**银行 贷：库存现金 d.

零星采购付款

借：存货/固定资产

应缴税费—应交增值税—进项税金 贷：库存现金 e.

各种罚款支出

借：营业外支出 销售费用 贷：库存现金

现金的支付应在现金日记账上做好登记，并要求领取现金的人员签字确认。

③ 现金的月末盘点与对账

月末现金出纳对库存现金进行盘点，并与财务会计进行核对，确保账实、账存、账表相符。

④ 注意事项

a. 现金的支付要先根据审批完后的单据编制现金凭证，经财务管理课主管会计复核后再交付现金出纳付款。

如员工报账支取现金，费用会计在将审核签字完毕的报账单据交财务会计后，财务会计对相关单据进行整理并编制记账凭证，打印出记账凭证以后，将记账凭证附在报账单据前，一起交出纳处付款。

b. 现金的收入须开立收据给经办人并将财务联存放于凭证后。

c. 现金凭证及附件上要有现金出纳盖章“现金付讫”或“现金收讫”或由出纳进行签字确认。

d. 期末“库存现金”科目余额应大于或等于0。

2) 银行存款

“银行存款”科目核算存放于银行的供日常收支使用的各种存款，涉及人民币存款及外币存款，公司目前比较常见的外币有美元、港元等，“银行存款”通过二级子目分银行、分币别核算银行账户。收付方式主要有支票、承兑汇票、电汇等。主要业务有收款、付款。

① 收款

主要核算企业通过银行转账的方式收款的各种经济业务活动，如收到销售货款、预收款、其它非销售业务收款，银行转行收款、其它货币资金转入、票据到期收款、银行长短期借款收款、银行存款利息收款等，收款方式主要有汇兑、支票、商业汇票、银行汇票、信用证等，对方科目涉及：应收账款、应付账款、预收账款、其它应收款、银行存款（转行）、其它货币资金、应收票据、长（短）期借款、财务费用（利息）。常见的银行存款收款分录为：

a.

销售收款

借：银行存款—**银行

贷：应收账款 b.

票据到期收款

借：银行存款—**银行 贷：应收票据—**公司 c.

取得短期借款收款

借：银行存款—**银行 贷：短期借款—**银行 d.

收银行存款利息

借：银行存款—**银行

贷：财务费用—利息支出—存款利息收入(借方红字） e.

账户之间转行收款

借：银行存款—**银行 贷：银行存款—**银行 f.

收到各种暂收款

借：银行存款—**银行

贷：其它应付款—其它暂收及应付款项

② 付款

主要核算企业各种经济业务的付款活动，如采购付款、银行转行付款、应付票据到期付款、转入保证金、归还借款、付银行利息以及其它因企业日常活动所导致的款项支出等，付款方式主要有汇兑、支票、信用证等，对方科目涉及：应付账款、预付账款、其它应付款、银行存款（转行）、其它货币资金、应付票据、长（短）期借款、财务费用（利息）、管理费用、销售费用、制造费用等。主要的付款会计分录为：

a.

采购付款

借：应付账款—**公司 贷：银行存款—**银行 b.

零星采购付款

指购买的各种生产经营用及非经营用的零星物料及各种费用报账付款。 借：制造费用 管理费用 销售费用

研发支出

贷：银行存款—**银行 c.

应付票据到期付款

借：应付票据—**公司 贷：银行存款—**银行 d.

银行承兑保证金付款

借：其它货币资金—银行承兑汇票保证金—**银行 银行存款—**银行 e.

信用证保证金付款

借：其它货币资金—信用证保证金—**银行 贷：银行存款—**银行 f.

归还短期借款付款

借：短期借款—**银行 贷：银行存款—**银行 g.

支付贷款利息

借：财务费用—利息支出—贷款利息支出 贷：银行存款—**银行

③ 月末对账及编制银行存款余额调节表

每月月底，财务会计应将金蝶账上银行存款明细账与银行的对账单进行核对，对于银行存款明细账余额与对账单余额不一致的情况，应仔细查找原因，对于属于未达账项的情况，还应编制银行余额调节表，并经银行出纳签字确认（正确的未达账项）后存档。

④ 银行存款的专款专用

公司收到的各种有专门用途的资金，在使用时要做到专款专用或对资金的使用单独进行核算，主要分为如下两种：

a. 各种项目拨款

指公司收到的各种政府补助拨款，这类拨款一般有专门的资金申请文件及政府拨款红头文件。按照政府相关部门（科技局、经贸委等拨款部门）的资金管理规定，公司对此部分拨款需做到专款专用并专账核算，按照资金申请文件中注明的用途使用资金。同时，政府相关部门会定期或在项目结束验收时对资金的实际使用情况进行核查。

在账务处理时，对此部分资金原则上要专款专用，开立专门的账户进行管理，日常与

6) 其它应收及暂付款项

在“其它应收款”科目下设置“其它应收及暂付款项”二级科目核算应收回的零时性的应收款项，这类款项往往为偶尔发生或支付后很快就会收回，不需要单独设置科目进行核算。

注意事项：

① 借款人员以报账方式冲个人借款或还现金方式冲个人借款，报账一般采用支付证明单、差旅费报销单、车辆费用报销单等方式。

② 特别要注意汽车保险的赔付可通过“其它应收款—保险公司”过渡，在保险公司回款冲销个人借款时要求提供相关资料（发票复印件、修理清单等）。

③ 月末、年末要对其它应收款进行核查并催收，并对其进行控制，原则上在一定额度内未报账时不得新增借款。

6. 预付账款

主要用于核算预付供应商货款。目前公司不允许通过此科目核算预付供应商的款项，涉及到的具有预付款性质的付款全部通过“应付账款”科目核算，在编制期末报表是时再将预付金额重分类到“预付账款”科目。具体核算方法和账务处理同“应付账款”。

7. 存货

存货分为在途物资、原材料、产成品、半成品、低值易耗品、包装物、委托加工物资、周转材料等。购入原材料按实际成本入账，发出原材料采用移动加权平均法核算；入库产成品按实际生产成本核算，发出产成品采用加权平均法核算。存货采用永续盘存制。低值易耗品、包装物按实际成本入账，按实际消耗进行摊销。材料采购记录进口关税及未入库原材料或部分开票尚未交付的模具，委托加工物资记录外发加工物资及委外加工费。

公司按期末存货成本与其可变现净值孰低法计量，按单项存货的可变现净值低于其账面成本的差额计提存货跌价准备。

存货可变现净值按照存货的预计变现收入减去必要的加工和销售等费用确定。

1) 在途物资

“在途物资”主要核算发票已到货未到或者货已到但收料单未能在本月开据的原材料情况，“在途物资”是在存货正式入库前的暂挂科目，待存货正式入库后，在转入相应的存货科目中。

公司目前涉及到的入账“在途物资”的情况为：

a. 原材料采购已经收到发票，货未到以及货已到未开具收料单的情况。

b. 模具采购，供应商已经开具模具发票但模具尚未交付。 具体核算见“原材料”及“周转材料”科目。

2) 原材料

“原材料”科目用于核算生产所需的所有材料，主要包括塑料原料和油漆以及其它进口原材料，采用二级科目进行数量金额核算明细，其明细主要是公司采购原材料种类或牌号的分类，数量单位有：千克、吨、套。入账时吨转换为千克，套保留整数位。

目前公司的原材料主要有以下几种情形：塑料原料，包括普通塑料、改性塑料、色母料等；油漆；模具材料，包括在模具生产过程中采购的构成模具价值实体的模架、钢材、电极、标准件、热流道等；钣金材料，包括公司钣金厂在生产钣金材料时采购的各种钣金原材料。

原材料科目下设置“塑料原料”、“油漆”、“模具材料”、“钣金材料”等二级科目核算。 原材料核算中主要有以下几种情形：

① 购进

主要为国内采购、部分为一般贸易进口，每一种方式所具备的附件不一样，账务处理也不一样。

a. 国内采购

此类方式根据发票是否与货一起到又从核算处理上分为五种：直接入账、暂估入账、冲暂估再入账、先挂在途物资、转在途物资入原材料。

? 直接入账

指发票已到，货物已验收入库并开具收料单的原材料采购。

要求发票、收料单原件、支付证明单一起具备，入账时分三类情形，即：冲预付款入账，直接付账入账，先挂账后付款入账。对应科目为：应付账款，银行存款。

分录为：

按照发票注明采购金额进行如下账务处理： 借：原材料—**原材料

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：应付账款—原材料及劳务供应商—**供应商 按照付款金额进行如下账务处理：

借：应付账款—原材料及劳务供应商—**供应商 贷：银行存款/应付票据/应收票据等

? 暂估入账

指发票未到，但货物已验收入库并开出收料单，入账时要求具备收料单原件，暂估入账时无需对税金进行暂估，暂估挂账在“应付账款”科目下的“暂估应付款”项目上。

会计分录为： 借：原材料—**原材料

贷：应付账款—暂估应付款—**供应商 ? 冲暂估再入账

指货物已于本月前到货，由于相关单据不全或未开具相关发票，前期采用暂估的方式入账的情形。对于已经暂估入账的原材料采购，本月收到齐备的供应商发票、收料单、支付证明单后，先用红字冲回以前期间的暂估，再进行采购入账核算。冲暂估时一定要与以前暂估一致，新入账以发票为准。

会计分录为：

借：原材料—**原材料（红字）

贷：应付账款—暂估应付款—**供应商（红字） 借：原材料—**原材料

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：应付账款—原材料及劳务供应商—**供应商

对应红字冲回暂估，再按直接入库处理。要求摘要中要注明冲回原暂估凭证号。 ? 记入在途物资

对发票已到货未到或者货已到但收料单未能在本月开据，采用先记入“在途物资”，入账时要求具备发票原件。

会计分录为：

借：在途物资—**原材料

应交税费—应交增值税—进项税额 贷：应付账款/银行存款等 ? 在途物资转入原材料

指发票已先到并已于本月前挂“在途物资”科目，现收料单开据，要求具备支付证明单（注明发票先到）、收料单原件，发票复印件，入账时直接将“在途物资”转入“原材料”科目，会计分录为：

借：原材料—**原材料

贷：在途物资—**原材料 注意事项：

? 当少货不补时，数量按实际数量记，金额按支付证明单金额记，即将少货视为损耗，

摊入本批次原材料中；

? 当少货要补时，数量按实际数量记，金额要扣除不含税部分，税金不作扣除，待少

货补回时，只记不含税金额即可；

? 当发生发票提前开具的情况时，应计入在途物资，待货物实际入库后计入原材料； ? 针对暂估情形，可根据暂估材料清理办法每月进行清理，力争做到暂估不重不漏，

冲暂估也是如此。

b. 一般贸易进口

指按一般贸易进口程序购进原材料，此项业务涉及海关代征增值税与关税，当货物报关进口后，根据采购部的请款支付海关代征税项时，记入增值税进项与“在途物资”科目，待材料入库后，根据采购部提供的支付证明单、收料单、合同等入账。分录如下：

借：在途物资—**原材料

应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款（应付账款—**海关） 借：原材料—**原材料 贷：在途物资—关税

应付账款—原材料及劳务供应商—**供应商 注意事项：

? 在金蝶账上或采购部的流程表上根据合同号查找对应关税，要注意同一合同分批次到货的情况，出现这种情况时，要把关税按对应数量分摊记入原材料；

? 当出现原材料入库先于关税入账时，可采用暂估方式进行，要求采购负责人提供合同关税资料。若入账当月先收到关税的付款单据，尚未收到原材料发票，也可对原材料暂估入库；

? 当出现少货现象时，一般情况下以实际数量入账，金额以支付证明单所记载的金额为准；

? 摘要中一定要录入合同号。字母与数字间用“-”分开；

? 支付关税与增值税时当月不入应交税费（进项税），而入账待抵扣进项税时，次月要将待抵扣进项税转入增值税（进项税），注意此种情形原件置放于后者；

? 出现其它公司在异地以本公司名义报关进口的情形时，税金的入账方式与本公司自己报关进口的方式一致，只是付税是通过往来挂账进行；

? 录入凭证技巧：正确录入原材料数量后，金额待录完应付单位外币金额及关税后系统自动计算出的人民币金额来确定，方式为：将光标移至原材料金额处按Ctrl+F7即可。

② 原材料领用

指生产领用、研发实验领用等。主要单据为领料单。

a. 生产领用

分两种不同原材料类型，即塑料原料和油漆有不同的核算：

? 对于塑料原材料的领用，又分为生产耗用和委托加工发出原材料。

对于生产耗用原材料，财务核算上按照实际领用的原材料数量结转到生产成本中，账务处理如下：

借：生产成本—直接材料 贷：原材料—**材料

对于委托加工发出原材料，核算上也是根据委托加工发出的实际原材料记入“委托加工物资”，领用时账务处理如下：

借：委托加工物资—原材料 贷：原材料—**材料

? 对于油漆的领用，财务上采用实际成本的方法进行核算，月底，财务会计根据当月的实际领用油漆的领料单进行核算，以领料单上注明的数量、牌号进行入账，价格以金蝶账上的加权平均价格进行核算。其会计分录为： 借：生产成本—直接材料 贷：原材料—**油漆

b. 研发领用

根据实际领用原材料的领料单进行入账核算，具体同原材料及油漆的领用核算。会

计分录为：

借：研发支出—**项目—直接投入—直接材料耗用 贷：原材料—**材料

注意：在结转原材料成本时，结转的单价要采用月度加权平均单价。

对于计入原材料科目中的模具材料及钣金件，可以不通过数量金额核算，领用时账务处理类同塑料原料及油漆的领用。

③ 原材料的销售

针对长期大量地销售给客户的原材料以及零星销售给客户的原材料，视同以贸易方式销售原材料，收入记入“其它业务收入—材料销售收入”，原材料出库记入“其它业务成本—材料销售成本”。销售材料的出库单价以金蝶账上的加权平均价格进行核算。

为了进一步加强对外协加工厂商的管理，公司对部分委外加工厂的原材料发料，在财务核算上采用双经销的方式进行，即月度按照发货到外协加工厂的原材料，将相关的销售发票开具到供应商做销售处理。在账务处理上，对于销售给外协加工厂的原材料同样做销售原材料处理，收入记入“其它业务收入—材料销售收入”，原材料出库记入“其它业务成本—材料销售成本”。销售材料的出库单价以金蝶账上的加权平均价格进行核算。其会计分录为：

借：应收账款（或应付账款）

贷：其它业务收入—材料销售收入

应交税金—应交增值税—销项税额 对应成本结转为

借：其它业务成本—材料销售成本 贷：原材料—**材料

3) 低值易耗品

低值易耗品主要核算以下几类：

① 产品小配件

即公司外购的或委托加工的塑胶小件，外购钣金件、模具配件等构成产品或模具实体的各种材料。主要分为塑胶件、钣金件、模具配件等几类。产品小配件的特点是直接构成产品的实体，属于产品价值的重要组成部分且数量众多，较零散。

产品小配件的入库分为外购和委托加工两种。外购小配件的采购流程主要是由采购部门根据订单情况下发采购单进行采购，供应商送货并经检验合格后送仓库并开具“入库单”，生产领用由仓库开具“领料单”，公司每月末与供应商核对当月送货情况并要求供应商开具相应发票。财务部收到发票后做购进处理。在财务核算上，由于低值易耗品单位金额较小且数量较多，核算上采用将其记入“低值易耗品”进行核算，并根据当月实际领用情况摊销记入“生产成本—直接材料”科目，期末账面库存即为实际库存。会计分录为：

a. 采购入库

借：低值易耗品 —**件（塑胶件、钣金件、模具材料配件等）

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：应付账款—原材料及劳务供应商—**供应商

b. 生产领用

借：生产成本—直接材料 贷：低值易耗品—**件

机壳小配件同样存在暂估入账的情形，具体入账方法参考“原材料”科目。

② 工具、器具

核算公司购买的达不到固定资产入账条件的各种工具、器具、用具等。这些工具、器具及用具的特点是达不到固定资产标准、在生成过程中消耗但不直接构成产品实体。

工具、器具采用每月采购、月末一次摊销记入成本费用的方式核算，并根据使用部门的不同将摊销金额记入不同的成本费用科目中。属于生产制造部门使用的工具、器具，摊销记入“制造费用”中，属于管理部门使用的工具、器具，记入“管理费用”中，研发部门使用的工具、器具，记入“研发支出”中，销售部门使用的工具、器具记入“销售费用”中。工具、器具在采购时应在摘要中注明使用部门，月末分情况记入相关费用科目中，也可以月度建立工具、器具备查账辅助核算，月末根据备查账分类记入相关成本费用科目中。具体核算分录为：

a. 采购

借：低值易耗品—工具、器具

应交税费—应交增值税—进项税额 贷：应付账款/银行存款等

b. 月末摊销

借：制造费用—低值易耗品摊销

研发支出—**项目—直接投入—设备、仪器购置费 管理费用—办公费 销售费用—办公费

贷：低值易耗品—工具、器具

c. 包装物

“包装物”二级科目核算公司采购的各种产品包装材料，包括纸箱、纸卡、纸箱隔板、托盘、包装棉、海绵垫、衬垫、泡沫垫、包装袋、包装用布套等购入的用于产品包装的物料。

包装物采用每月采购、月末一次摊销记入“制造费用”科目的方式核算。会计分录为： ? 采购

借：低值易耗品—包装物

应交税费—应交增值税—进项税额 贷：应付账款（银行存款等） ? 月末摊销时

借：制造费用—低值易耗品摊销 贷：低值易耗品—包装物

d. 零星机物料

“零星机物料”二级科目核算公司日常采购的生产过程中的辅助用料，如胶布、胶带、美纹纸、砂纸、生产中使用的防滑剂、防锈剂等各种制剂、丝印印油、防尘网、各种标牌等等。零星机物料的特点是在产品生成中使用、不直接构成产品的实体的辅助用料。采购时记入本科目，月末采用一次摊销的方法摊销记入“制造费用—低值易耗品摊销”科目。

e. 劳保用品

“劳保用品”二级科目核算公司采购的各种劳动保护用品，如防护手套、防护服等，一般是为防止生产过程中的劳动伤害。劳保用品采购时记入低值易耗品，月末一次摊销，摊销时记入“制造费用—低值易耗品摊销”科目。

f. 办公耗材

公司管理部门人员发生的购文具、办公用品等，在批量采购的情况下，先记入“低值易耗品—办公耗材”科目，月末一次性摊销记入“管理费用—办公费”，对于零星采购的办公用品，采购时直接记入“管理费用—办公费”，不需要在此科目过渡。

4) 周转材料

模具为公司生产过程中的重要资产。公司在生产中会涉及到大量的自制及外购模具，模具按照构成不同可分为塑胶模具和钣金模具，按照产品不同又可分为电视机机壳模具、电冰箱模具、洗衣机模具、汽车模具等，按照尺寸可分为大件模具和小配件模具。账务处理上设置“周转材料”科目核算各种采购的模具。分不同产品类型设置“电视机结构件模具”、“白电结构件模具”、“汽车结构件模具”等二级科目核算。在“电视机结构件模具”二级科目下设置“机壳大件模具”、“小配件模具”两个三级科目核算，在“白电结构件模具”、“汽车结构件模具”等二级科目下按照不同产品类型设置三级科目核算。

① 周转材料的采购

模具在购入时模具供应商会根据签订的开模合同开具发票，一般模具发票分三次开具，比例为：30％、40％、30％，模具入账要求附件必须齐全，附件包括：发票、支付证明单、

模具采购合同、模具验收单。一般情况下，模具供应商在公司支付预付款时先开具30％的发票，此时模具尚未交付；模具交付时，供应商开具40％的发票，待模具使用至一定期间（一般为3-6个月）未出现异常时，供应商开具剩下的30％发票。在核算上，在模具交付之前通过“在途物资”会计科目对采购的尚未交付的模具进行核算，模具交付之后，转入“周转材料”科目。具体核算步骤如下：

a. 签订合同，供应商开具30％发票，公司支付30％预付款； 借：在途物资—**模具

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：应付账款—原材料及劳务供应商—**供应商 b. 支付30％预付款；

借：应付账款—原材料及劳务供应商—**供应商 贷：银行存款/应付票据/应收票据等

c. 中期模具交付，供应商开具40％模具发票，公司支付40％货款；借：在途物资—

**模具

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：应付账款—原材料及劳务供应商—**供应商

d. 收到验模通知单，应对尚未开票的30％部分的模具进行暂估，暂估金额为模具不

含增值税总金额乘以30%（模具含税总金额*30%）； 借：在途物资—**模具

贷：应付账款—暂估应付款—**供应商

e. 根据《交模通知单》转入“周转材料”科目，金额为模具价值的100％； 借：周转材料—**模具 贷：在途物资—**模具

f. 模具使用稳定后，供应商开具剩余30％模具发票，收到发票后，冲销暂估； 借：在途物资—**模具（红字） 贷：应付账款—暂估应付款（红字） 同时按照发票金额入账在途物资： 借：在途物资—**模具

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：应付账款—原材料及劳务供应商—**供应商

g. 若暂估“在途物资”的金额与实际开票的金额有差异，就会导致记入周转材料的金

额不正确，应按照差额冲减或增加“周转材料”的价值； 借：周转材料—**模具（蓝字或红字） 贷：在途物资—**模具（蓝字或红字）

② 周转材料摊销

a. 周转材料中的大件模具，核算中按照其对应的产品不同尺寸进一步设置明细科目核

算，并采用一定的方法在一年内进行摊销入账。按照其核定的产量（一般为5-10万套）进行核算并确定出每一系列产品所应分摊的模具折旧费用，每月根据当月的产品销量计算出当期所应负担的模具折旧费进行摊销。摊销时，记入“制造费用—模具摊销”科目。对于使用时间已经达到一年的大件模具，应在其使用寿命满一年的当期将尚未摊销完毕的金额一次性摊销完毕。

b. 周转材料中的小配件模具，由于其数量众多、单位金额较小且其使用期限一般不会

超过一年，入账时，可按照购入月份设置明细账。摊销时采用按照一年的摊销期平均摊销的方法进行。在财务核算上，应设置周转材料小配件模具摊销表，按期进行摊销。

c. 周转材料摊销的账务处理 借：生产成本—模具摊销 贷：周转材料—**模具

5) 委托加工物资

“委托加工物资”科目主要是核算公司的委托加工产品，委托加工物资下设“原材料”、“加工费”二级明细。公司的委托加工物资主要是指公司的外协加工产品，包括加工的电视机前后壳、电视机底座、白电结构件、汽车件以及其它委托加工的各种结构件及小件。

对于加工的电视机前后壳、电视机底座、白电结构件、汽车件等大件产品的加工费，公司在收到外协、外加工厂家开具的受托加工发票时，记入“委托加工物资—加工费”科目，每月月末，再根据当月实际销售情况将相应的委托加工费分摊到产品成本中去。

① 发出委托加工物资

发出委托加工物资主要通过“委托加工物资—原材料”科目核算，月度终了，根据当月委外加工发货记录，将发出的委托加工物资从原材料科目转到“委托加工物资—原材料”科目，做外协领料处理。

账务处理时：

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