2013年初级会计师考试《初级会计实务》基础讲义(1) - 1

2013年初级会计师考试《初级会计实务》基础讲义(1)

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或损毁等形成的损失;与商品所有权有关的报酬，是指商品增值或通过使用商品等形成的经济利益。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。

判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。

(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

在通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相互联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在发出商品时确认收入。商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回。 (三)相关的经济利益很可能流入企业

相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性超过50%。

如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。

如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许该款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，不应确认收入。 (四)收入的金额能够可靠地计量

(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

如果库存商品是本企业生产的，其生产成本能够可靠计量;如果是外购的，购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款认为负债

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。交款提货销售商品是指购买方已根据企业开出的发票账单支付货款并取得提货单的销售方式。在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上

的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设发出商品科目。发出商品科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记应收账款等科目，贷记应交税费应交增值税(销项税额)科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。 (一)商业折扣

商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 (二)现金折扣

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣一般用符号折扣率/付款期限表示，例如，2/10,1/20,N/30表示。

企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。

在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。 (三)销售折让

销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 借：库存商品 贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费应交增值税(销项税额) 贷：应收账款

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。

预收账款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收

入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

采用支付手续委托代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时应将支付的代销手续计入销售费用;受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入。

确认代销手续费收入时，借记受托代销商品款科目，贷记其他业务收入等科目。

企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。

企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过其他业务收入、其他业务成本科目核算。

其他业务收入科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。

其他业务成本科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销额。

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