行政事业单位财务支出报销审批程序的优化

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行政事业单位财务支出报销审批程序的优化

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“先批后审”改【摘要】财务支出报销审批程序对管理公共资源的行政事业单位来说意义重大。有人提出将审批程序由良为“先审后批”，但仍然存在诸多问题。本文提出要根据单位实际、针对不同情况、结合预算和授权管理等来重新设计财务支出报销审批程序。这一程序也体现了程序控制的牵制性原则，并具有较好的程序经济性和有效性。

【关键词】财务支出报销审批程序设计

很多关于财务支出报销审批程序方面的文章提出，将传统的领导在会计人员审核之前审批变为领导在会计人员审核之后审批。笔者结合多年的工作实践，认为这一观点值得进一步探讨。下文针对行政事业单位财务支出报销审批程序的优化作简要分析。

变为“先审后批”后存在的问题一、“先批后审”

钟爱军（2005）指出，传统的财务支出报销审批程序是：经办人员在原始凭证上签字寅有关负责人审批寅会计人员核算寅报账和入账，他同时指出了这一程序存在的问题。在此基即：经办人出具础上他提出了优化的财务支出报销审批程序，

财务收支凭据寅部门负责人证明业务的真实性寅根据有关计划、合同、政策等进行财会审核寅主管领导或单位负责人批准寅会计人员处理并入账。

这一程序确实在一定程度上克服了老程序的一些短处，但是存在下列问题：淤程序设计没有针对性，不可能适合各种单位的所有财务支出业务。行政事业单位的规模和财务支出类型是比较复杂的，不管什么样的支出都千篇一律地套用以上审批程序显然不合适。于单位所有财务支出都由主管领导或单位负责人批准并不现实。如果一个年支出规模上亿的单位发生了50元的办公支出也要单位分管领导或者是主要负那会严重影响办事效率。责人审批，盂对会计人员的专业素质要求过高。对所有的财务支出，业务部门负责人只要证明其真然后分管实性，其他一切专业性判断都要由会计人员来完成，领导或单位负责人批准入账。试想，会计人员是否有专业能力来判断建设项目自始至终需要经过哪些阶段，各阶段的工作显然是否符合国家的法律法规要求，是否达到了合同的要求。这不是一般的会计人员用其会计专业知识所能判断的。榆会计人员任务过重、责任过大。首先，以上审批程序使会计人员行政事业单位一般会制定招待费、劳务任务过重。我们知道，费、会议费等比较重要的财务支出的专项规定，而这些支出往如果这些牵头部门不直接控制支出，而往会有一个牵头部门，

只是制定制度和规定，全靠会计人员来监督这些政策和制度的执行，那效果必然很差。而实际工作中这样的情况并不少阴窑10上旬

见，领导批评会计人员执行制度不到位，会计人员实际上是力其次，以上审批程序使会计人员责任过大。不从心、有苦难言。合按《会计法》第十四条的要求，会计人员对原始凭证的真实、在以上审批程序下会计人员的审核法、准确和完整进行审核，范围远远超出《会计法》的要求，各项财务支出都要会计人员来判断，会计人员的责任太大了。虞有损部门的积极性和责任心。财务支出部门负责人只需证明业务的真实性，其工作主动性和积极性必然受到影响。

二、财务支出报销审批程序再设计

1援财务支出报销审批程序与单位的预算管理及授权制度相结合。淤预算管理：事业单位的预算管理是财务工作的核首先，对于在心，财务支出报销审批应该与预算管理相结合。单位预算安排内的支出按照正常程序审批，对于预算安排外的支出项目，要经过一个特定的审批程序，比如由分管领导、单位主要负责人或预算管理委员会批准等。其次，给单位各部门下达年度支出额度控制数，额度内的支出由部门负责人批单位主要负责人批准。准，超出额度的提请分管财务的领导、于限额授权：财务支出数额上千差万别，单位应当根据支出数额的大小及单位的具体情况适当授权。

2援财务支出报销审批程序与职能部门履责相结合。内部控制是整个单位全员参与的过程，同样对财务支出的控制并不只是财务部门的责任，而是整个单位所有部门的责任，因此单位各职能部门在财务支出的控制过程中都要肩负起相应的责任。单位的各项财务支出往往与各职能部门有特定的联系，而这些职能部门具有相关业务的专业知识，熟悉具体业务的各项政策规定，而且职能部门往往就是这些财务支出的具体控制者，为此在财务支出报销的审批程序设计中让这些职能部门负起责任，加入到程序中来是非常必要的。

比如，行政事业单位的下列支出应改变管理方法：淤建设项目支出，应由单位基建部门根据合同、国家政策和文件、审会计报告以及专业要求等进行专业审核再签发付款意见书，计人员根据基建部门的付款意见书和发票进行会计审核。于招待费支出，各行政事业单位的招待工作基本上由办公室

负责，而且财政和行政事业单位一般都有具体的招待费管理规定，所以行政事业单位所有的招待费应由办公室审核通过后再交财务部门进行会计审核。盂劳务费支出，行政事业单位自主举办的各种短训班支出以及其他零时的劳务费用一般没有正式票据，会计人员难以控制。而管理劳务薪酬是行政事业单位劳资部门的职责和专长，为此劳务费支出应由劳资部门进行把关签批后再交财务部门进行会计审核。榆固定资产支出，行政事业单位都有专门的固定资产管理部门和相关管理规定，因此固定资产支出应当由固定资产管理部门审核后才能进行会计审核。虞交通费支出。根据实践经验，首先，坚持只有车辆管理部门才能报销交通费支出，其他部门一律不允许报销交通费支出。其次，有的单位实行“谁用车，谁负担使用过程中产生的费用”的管理办法，那么油费、过路过桥费等原始票据也必须经车辆管理部门签字确认后，

用车部门才能报销。当然，还有会议费、医药费等与相关职能处室密切相关的支出，各单位都可以结合自身实际情况和需要来确认需经过职能部门进行专门管理的财务支出内容。

3援差旅费的报销审批程序。差旅费是行政事业单位的一项重要财务支出，

虽然单笔数额不大，但容易出问题。单笔差旅费一般不会超过部门负责人审批的限额，出差人员回来后，根据交通费和住宿费情况填写差旅报销单后交部门负责人审批，再交会计人员审核并填写出差补助后入账。其中的问题是部门负责人审批后，

差旅费的支出总数并没有最后确定封死，在移交会计前，报销人员完全可以在差旅报销单上改动或添加支出项目。因此，差旅费报销一定要先由会计人员审核并计算出差补助、确定报销总额，再提交部门负责人审批。

4援调整后的行政事业单位报销审批程序。经办人出具财务收支凭据（差旅费由会计填写出差补助并计算填写报销总额）寅部门负责人提出审批意见（属于职能部门控制的支出内容提请职能部门审核）寅财会审核（超出授权和预算安排的提请主管领导或单位负责人等批准）寅会计人员处理并入账。具体如右图所示。

三、调整后的财务支出报销审批程序的特点

1援程序灵活多样。将不同业务类别、数额、预算情况与单位的机构、人员设置相配合，采取相适应的程序，繁简结合，满足了实际工作的需要，并能适应行政事业单位的国库集中支付、政府采购等财政改革，程序的经济性与有效性提高。

2援实行分层审批及会签控制。权力的分配上有适度的分散，也有必要的集中，较好地体现了程序控制的牵制性原则。

3援紧密结合预算和限额管理调整报销审批程序。其优点在于：淤发挥预算管理的作用，增强了单位预算的刚性，营造有利于预算工作的内部控制环境。于为分管领导分流了大量常规的财务支出，有利于分管领导抓住工作重点，从而有更多精力做好领导工作。盂授予部门负责人适当的审批权，有利于增强部门领导的责任心，调动部门员工的积极性和主动性。榆职，会计人员、部门领导以及分管领导在这一程序下各司其更有利于营造和谐的工作环境。

4.将职能部门纳入财务支出管理之中。这样做的好处

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财会月刊阴重新设计的行政事业单位财务支出报销审批程序

有：淤授予各部门与责任相对应的审批权，有利于充分调动各部门的积极性和责任心。于充分利用职能部门的专业优势，抓住管理工作的要点，使工作容易落实到位。盂减轻了会计人员审核的责任和负担，降低了发生差错的风险。榆整个程序系统更加完整，变单向垂直式的管理方式为纵向部门负责人、会计虞人员、分管领导管理与横向职能部门相结合的矩阵式管理。管领导，会计人员通过这一审批程序，甚至单位的主要负责人有了交流与沟通的机会，与报销单位、职能部门以及分拓宽了财务与各部门的信息交流渠道。

主要参考文献

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6.钟爱军.优化财务收支审批程序的思考.财会月刊渊会计冤袁2005曰1

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