商业银行的会计风险防范研究

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编号

南京航空航天大学

毕业论文

题 目

商业银行的会计风险防范研

究

学生姓名 学 号 学 院 专 业 班 级 指导教师

顾思雨 091250122 经济与管理学院

会计学 0912501 马珩 教授

二〇一六年四月

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南京航空航天大学

本科毕业设计（论文）诚信承诺书

本人郑重声明：所呈交的毕业设计（论文）（题目：商业银行的会计风险防范研究 ）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的成果。尽本人所知，除了毕业设计（论文）中特别加以标注引用的内容外，本毕业设计（论文）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。

作者签名： 年 月 日 （学号）：

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商业银行的会计风险防范研究

摘 要

近年来，无论是世界上还是我国，都不断出现重大银行案件，不只是给经济带来损失，还影响了社会的安宁。尤其是自2008年起，世界金融危机出现，致使银行在经营方面面临着风险。因为没有健全的制度，中国商业银行在实施经营的时候，易出现风险。由过去的案件能够发现，银行风险最易发生在会计领域。由此可以获知，商业银行必须要对会计风险的防范工作加以重视。

本文主要遵循如下的研究思路：首先从理论角度展开阐述，构建了商业银行会计风险管理的理论体系框架，借助典型案例和现状分析，联系风险理论，将识别会计风险的观点提出，充分结合了定量评估以及定性评估的优势，初步构建了风险评估模型。在此基础上就会计管理体制、会计人员以及会计风险披露、技术风险、内部控制、业务流程等多方面的内容展开探究，将应对商业银行会计风险的办法和策略提出，具有实践和理论意义。

关键词：商业银行会计风险,识别,评估,应对

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The study on the risk control of commercial banks

accounting operation

Abstract

In recent years, international and domestic banks ' major crime cases emerged endlessly.The cases not only had influenced economic operation but also destroyed thestability of the society. Especially in the period during global financial crisis which broke out in 2008, every bank faced the enormous business risk. Our country’s city commercial banks’institutional improvement is not complete, so they are closer to the risk. Summarized from the past cases, accounting department faced more risk than other departments, so accounting risk prevention becomes very important, it attracts our attention. So it is imperative to strengthen prevention against accounting risk of city commercial banks.

The main exploring points of this paper are mainly reflected as follows.Firstly,aceounting theory related to commereial bank risk management as the basis,cornmereial bank accounting risk is reclassified and identified from the perspeetive of accounting and bank accounting,using a combination of qualitative and quantitative assessment methods, building up a risk assessment model of bank accounting risk.Meanwhile, in the third Part fully in integrated with the bankground of post一crisis era,from the perspective of bank accounting, to explore the highlight question so commercial bank on the treatrnent of derivatives and securitization ofbank assets and other as peets,to supplement and improve the related analysis.Finally,from the accounting management system, intenal accounting controls,bank accounting business processd esign,accounting, information disclosure, accounting personnel and accounting technieal risk,etc., measures and methods dealing with commereial bank accounting risk that have both the oretieal and practical significanee are presented.

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Key Words：Commereial bank accounting risk, Discrimination, Assessment coping strategies

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目 录

摘 要 .................................................................... ⅰ Abstract .................................................................. ⅱ 第一章 引 言 ............................................................. 1 1.1 研究背景及意义 ..................................................... 10

1.1.1 研究背景 ..................................................... 15 1.1.2 研究意义 .......................................................

1.2 国内外研究现状 ....................................................... 1.2.1国内研究现状 .................................................... 1.2.2国外研究现状 .................................................... 第二章 商业银行会计风险的相关理论 ........................................ 20 2.1 商业银行会计风险的概念 ............................................ 20 2.2 商业银行会计风险的特征

2.3我国商业银行会计风险的原因 第三章 商业银行会计风险防范的现状 3.1 商业银行会计风险现状

3.2 商业银行会计风险防范存在的问题 3.2.1 会计信息失真现象严重 3.2.2 会计核算存在违规操作 3.2.3 会计风险监督缺乏独立性

3.2.4 会计岗位设置缺乏应有的相互制约 3.2.5 会计人员风险意识淡薄 第四章 中国工商银行会计风险实证分析

4.1 工商银行的基本情况

4.2 工商银行会计风险的评估方法与模型

4.2.1会计风险模型建立的原则 4.2.2会计风险模型

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4.2.3获得评价数据 4.2.3结果分析

4.3 工商商业银行会计风险防范 ......................................... XX 4.3.1建立健全适应商业银行经营要求的会计管理体制 4.3.2加快推进业务流程再造,提高会计治理效率

4.3.3加强银行会计内部控制,构建会计风险的监督体系和预警机制 4.3.4加强会计人员队伍的建设,突破岗位职责的薄弱环节 4.3.5防范技术风险,构建会计电算化安全控制体系 第五章 总结与展望

参考文献 .................................................................. XX 致谢 ...................................................................... XX 附录 ...................................................................... XX

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第一章 引 言

1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究背景

近年来,中国银行业在向开放迈进的过程中，取得了成功，创设了银行组织系统，其主体为国有商业银行，对其进行辅助的是股份制商业银行，并且，中外资商业银行得到了共同发展。使银行业的效率得到提升,在金融方面，为了国民经济能够迅速、持续、有序的发展，给予了支持，现在，我国已有的银行金融部门已逾两万家，各种类型的银行金融部门的数量规模大致如下：政策性银行、国有商业银行(包括交通银行)、邮政储蓄银行、城市商业银行、城市信用社、外资金融机构、农村信用社、合作银行、农村商业银行、金融租赁公司和信托公司分别为3家、5家、1家、13家、113家、70家、1.9万家、20余家、100家，由于经济日益向多元化、一体化迈进，国民经济发展迅猛，而商业银行在业务和管理经营方面的发展，也使银行会计得到推动，商业银行法人治理机构越来越健全，从客观方面来看，需要改革商业银行会计同时将管理和制度健全，以便于能够将管理机构和投资者的会计信息方面的需求充分满足，从定义上来讲，会计活动是商业银行日常经营管理活动中不可或缺的一环，此项活动主要在以下几个方面发挥出关键性的作用：对经营成果进行核算、为经营活动肩负、对业务前景进行预算、对决策依据进行提供，并且，一直对银行业务伴随。会计工作不只是要对风险进行抵御，还要对可能出现的其他风险进行监督和预测，是不是可以做到这些，对商行的发展和经营可以起到决定作用。在商业银行中，最主要的风险是会计风险，假如金融部门在实施管理的时候，会计层面出现问题，会导致金融机构的财产、资金、信誉等受损。

相比较于以前而言，因为科技发展和客户需求不断提升，造成中国商业银行困难重重，运用电子核算会计工作，将过去会计工作运行的模式进行了改变，在进行核算、支付的时候， 不但要履行传统的核算任务，还应该承担起风险防范的任务，突出表现在电子交易活动中，这种新型的交易方式在给予人们以便利的同时，也使风险增加，因为实施的是远程操作，给银行中不遵守法规的人员提供了便利，他们对指令进行伪造，实施虚拟交易，并且，因为是虚拟的，使得监督管理更加困难。现在是金融危机之后的恢复时期,可以发现在推广金融产品交易，也造成加大了风险，使监管困难。\由过去的法国兴业银行的悲剧以及巴林银行的笑话，

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以至于美国金融出现的危机，无不让我们感到震撼，可以说警钟长鸣，从而发现衍生金融产品具有较大的风险。现在，会计准则对人们提出要求，让人们评估金融衍生产品，同时实施会计核算,然而因为金融工具不具备流动性，以至于不能进行合理估值,在具体实施的过程中，公允价值会计核算使金融业的风险增加。除此之外，立足于银行资产证券化而言,建设银行和开发银行于2005年4月，被批准为实验基地，对住房抵押贷款和信贷资产的证券化进行实施。\在使资产向证券化迈进的过程中,披露和确认会计信息，是使其实施的不可忽视的内容，然而，一些银行在实施的过程中，对负债资产进行美化，对证券化业务按照销售表处理，使资本充足率得到提升，并且，在某种程度上，没有真实披露负债人的资信、还款能力以及现金流量等情况，这一现象是导致银行会计风险愈演愈烈的主要原因，在这个背景下，中国银行业必须积极的探索有效的途径。

1.1.2研究意义

从商业银行自身职能的角度来看，会计工作是其基础，在业务工作中，需要会计监督、核算业务的发生、发展及结果，而现在，中国商业银行风险问题越来越突出，在这个背景下，银行会计难辞其咎，会计风险因为在管理经营的时候，被技术方法、制度管理、组织安排以及人员素质等问题影响，导致会计信息出现偏差或者失误，这种失误直接迁移到了会计信息人员方面，不利于其正确决策，进而使得商业银行在财产、资金、信誉方面具有不确定性。立足于管理会计风险层面对会计风险进行评估和识别，对商业银行内部控制机制、会计业务活动进行分析，从而在实践和理论方面具有较强的意义。

1.2 研究现状

1.2.1国外研究现状

上个世纪80年代到本世纪，是世界银行业风险管理发展快速的阶段，这个时期大致分为这样几个阶段：上个世纪80年代是第一时期，因为出现了债务危机，银行业对风险管理重视，巴塞尔协议出现了。这个协议借助对资本定义的形式，对风险进行量化，使银行资本充足率提升，影响到了银行的安全。上个世纪90年代是第二个时期，因为衍生金融工具的发展和出现，银行风险凸显出来，在这个期间，英国的巴林银行宣告失败，日本大和银行危机发生，这些导致国际金融日益关注市场风险，其中，诸多世界银行开始对度量风险模型创设，立足

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于实证和理论方面，研究小组探究了会计风险资本要求。DrMarkLawrence对缺乏内部数据的状况下，怎样借助测量方法，对会计风险实施探究，这样以来，可以对会计风险测算具有借鉴意义。David Porter立足于文化建设及审计数据方面，细致探究了其和防范会计风险的关系。

1.2.2国内研究现状

尽管国内学者探究会计风险方兴未艾，然而，银监会和不少学者专家依然探究了中国银行会计风险问题。下面立足于评估、识别、应对会计风险等方面展开具体论述。

(1)会计风险识别:吴殿波探究了商业银行中会计工作存在的几个方面的问题：银行会计没有健全的管理制度，银行会计没有转变会计职能，在设置科目方面不够先进，没有控制成本并且银行会计人员缺乏较高的素质。朱然对造成商业银行会计风险的影响因素加以总结与归纳，除此之外，现行的会计管理制度存在着一些弊端与不足之处，监管工作并未落实到位，核算会计业务以及结算支付业务都有待改进，银行会计缺乏较高的素质。赵丽梅的探究显示出，商业银行会计风险，主要表现为三方面的内容，即：会计核算、票据结算和会计监督等风险。

(2)会计风险评估:常华兵借助探究银行会计风险,创设了银行会计风险的几种模型,在其模型中，对会计风险进行了划分，即：会计规范、理论、行为、误读等方面的风险，同时，基于这个模型的基础，论述了风险的四方面，同时，将应对措施和控制方法提出。现在，没有多少评价会计风险定量的成果，依然有值得探究的地方。

(3)会计风险应对:王睿借助探究银行会计风险，将应对措施提出：立足于当前实际，致力于会计风险防范机制的建立于健全工作；立足于银行的具体情况，健全银行会计制度；基于规范银行会计信息的基础,对披露信息工作进行完善，日益加强会计控制机制，对银行的监管进行强化。金晓燕2013 借助探究会计风险,将防范会计风险的建议和策略提出，其中将健全会计制度，强化会计职业道德培训业务知识，提升能力等包括在内，并且将提出了对实施会计分析的作用需要重视，努力协调业务发展以及风险防范之间的关系，力求兼顾这两方面的工作，同时，创设奖惩和评价会计内部控制的机制，从而使防范会计风险能力得到提升，以使会计人员执行管理制度的力度提升。李思宇探究了商业银行会计的北京，对商业银行会计的现状进行了探讨，同时，分析了其出现弊端，在这个基础上，提出防范和管理会计风险的措施。潘璇将在对内控机制健全的基础上，对会计风险进行应对的措施提出，健全内控系统，

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同时，在这个基础上，对会计审计工作给予高度重视。毛愫横 对内控机制进行完善，同时，对会计审计工作充分重视。

1.3.综述

根据上面的阐述，联系我国及外国的探究成果，我们需要对外国的经验进行借鉴，加强探究。中国尚没有深入探究会计风险和防范会计风险的理论，并且没有进行实证探究。考虑到这一空白之处，本文将研究目光着眼于会计风险的分析与方法，展开了发散性的思考与探究。

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第二章 商业银行会计风险的相关理论

2.1 商业银行会计风险的概念

风险是在某个空间和时间内，人们在遇到某个事物的时候，会造成损失和危险，它存在着某种确定性和客观性。风险指的是在某个时间内，也许会导致某种结果发生变动，是事物存在不确定性，这会产生收益，也会导致损失。

在会计信息不真实的情况下，会出现会计风险,而会计信息虚假，会导致经济受损，也造成会计人员需要对法律责任承担，还会导致公众损失。会计信息不真实，会使配置资源效率低，对资源进行误导，以至于使资源浪费，对社会发展没有益处。

在银行工作中，银行会计工作是某种基础工作，也是银行管理的不可忽视的部分，对银行业务进行核算，对银行成果进行反映，需要利用科学的手段与方法来进行预测，为领导层的决策提供必要的参考。需要将会计工作摆在一个至关重要的位置上来看待，在履行进度核算金融管理及对财务信息进行反映的时候，要准确，和具体情况相符。然而，因为环境复杂，银行会计也会使诸多风险出现。

会计风险在城市商业银行管理方面表现的尤为突出，主要是受到这类银行自身因素的影响，导致会计活动不能给予管理人员以完整、准确的会计信息，以至于可能导致决策不正确，以及可能导致银行财产或者资金在结算、核算、出纳的过程中，出现损失。

2.2 商业银行会计风险的特征

2.2.1会计风险的隐蔽性

在核算业务的时候，存在着会计风险，相关人员未能摆正意识，且现行的岗位设置并不科学，尚未形成有效的制约介质，因此，风险的方法以及预防便成为了空谈，与此同时，由于在金融中提升了电算化水平，在计算机中运行了不少数据，相比较于过去的处理方式而言，不够直观，致使难以发现风险。由于银行业务日益向电算化迈进，提升了银行间、岗位间和部门间的共享和互动，然而，也将借助电子手段实施作案的发生率提升，并且，日益隐蔽。

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2.2.2.会计风险的滞后性

潜藏到出现会计风险要历经较长的时间。风险表面看上去没有多大的影响，在集聚到某种程度后，就会出现。一般情况下，会使银行损失巨大。往往在会计记账的时候，会出现会计风险，通常比较隐蔽，假如出现较长时间的滞后，会使会计人员存在着侥幸，借助挪用等手段，企图掩盖风险，如此一来，便会使得风险不断累积，为银行带来不可预估的损失。

2.2.3会计风险的突发性

期限短以及速度快是银行会计风险的两大特征。现阶段，电算化已经在银行领域得到了充分的应用，如此一来，会计风险的突发性便表现的尤为突出，通常时间极其短暂，电算化给予流动资金以便利，出现案件后，可以迅速对资金进行国家各处乃至国外的转移，控制城市商业银行的风险，使风险降低和防范困难重重，使银行能够在极短的时间内控制风险，并且，也将银行在预防风险的至关重要性方面显示出来。 2.2.4会计风险后果的严重性

因为会计风险的滞后和隐蔽，致使出现风险后能够被发现。在显现风险后，会同时涌现集聚的风险，以至于使银行经受损失。银行会计一致运用电算化，又导致银行会计风险出现较大数额的损失，经过较长时间的集聚，会累积诸多的风险，也会导致严重的损失出现。又因为银行的外部性较强，也会冲击金融系统，并且，也会损害商业银行重股东的权益。

2.2.5会计风险的集中化

刚刚成立了城市商业银行后，就对经营范围进行了局限，也就是对中小企业服务，其风险也就受到局限，行之有效地对由于经营困难而导致的风险进行了控制，使集中的风险呈现出来，然而，同时，也对化解和转移地域中的风险不利。 2.2.6会计风险的差异性

由于所在区社会、信用水平、经济、文化状况，影响和制约了城市商业银行发展。因为这些因素存在着差异，致使风险管理及发展状况有差异存在。一些城市商业银行因为处于较好的环境中，诸如，发达的经济、和谐的社会、社会信用风气较好、风险管理水平较高等，从另一个角度来看，有些城市商业银行位置较为偏僻，经济不够先进，没有较强的管理风险意识，尚未实施行之有效地监督，风险管理状况不好，具有较高的风

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险能力。

2.3我国商业银行会计风险的原因

导致银行会计风险的原因是多种多样的，但归根结底是外部和内部两方面的原因 2.3.1社会环境的影响

外部风险，指的是社会因素导致的风险，通常情况下，不容易预测，能够借助转换机制、转变思想、提高素质、内部联动、对内部控制加强来对风险进行控制和防范。 2.3.2银行内部原因 (1)欠缺完善的银行管理模式

商业银行的结构，是借助对银行的资源配置、行之有效地经营、控制风险的强弱进行反映。并且，还会直接影响商业银行的市场竞争力。从现阶段形势来看，总分行这种模式仍然在中国商业银行中沿用，这种模式必然会面临以下几点问题：首先，这种管理模式下，会造成管理人员和级别多，在进行沟通和传递指令的时候，就延长了时间，在进行传递信息的时候，致使信息虚假，除此之外，因为机构多，会造成推诿、分裂，以至于难以实施协调和沟通。

(2)银行会计系统会计信息反映功能不够健全

商业银行在管理经营的过程中，因为没有健全的披露会计信息机制，信息的虚假使工作困难，也在和国际金融业实施合作以及竞争的时候，尤其是在国际并购和股权合作的过程中产生了不好的影响。并且，因为披露商业银行会计信息依然是强制时期，并且，上市银行会计制度没有具体内容，常常太表面化、形式化，再加上操作性比较差，从另一个角度来看，内部动力的不足也是导致上市银行信息披露效率低下的主要原因，银行往往只会对极少信息披露选择。

(3)尚未建成科学的核算程序，内部牵制力不够

纵观商业银行的发展历程，可以发现，无论其是利用电算化还是利用手工，都缺乏健全的核算程序，依照\双线核算\的原则,彼此牵制、彼此联系。然而,由于商业银行日益扩展和延伸以及运用了新措施，而又没有及时采用银行的内控制度，因而，在会计核算的过程中，日益凸显出\一手清\、逆向操作等问题。 (4)会计风险监督与行政管理职能混淆

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商业银行会计在实施经营的时候，不能将其监督风险的作用发挥出来，因为在具体的工作中，将行政管理和监督风险功用联系起来，造成监督风险功能不能具备独立性。在基层中，管理会计机构的人员，除了要承担日常管理任务之外，还应该履行一定的风险防范与管理职责，这种情况下，会计人员势必会受到来自领导的过多干预，直接影响了会计信息的质量。除此之外，一些行为了本机构的蝇头小利，难以对法规和制度遵循，导致监督策略和法律法规只是流于形式，最终会使得会计风险防范能力逐渐退化。 (5)内部会计控制制度尚未健全

在实施经营的时候，商业银行对经营规模重视，实施粗放型经营,不重视银行内部控制制度，致使内部控制比较落后，以至于内部会计制度不够强盛。不少商业银行特别是一些基层商业银行，只是追求形式化，并没有在管理中运用。商业银行没有执行、落实制度，对制度建设重视，却没有将其进行落实，以至于经常出现会计风险案。 (6)会计人员人员未能摆正意识，且自身专业素质偏低

随着社会的不断发展，我国银行业也取得了一个有一个突破，业务范围以及网点覆盖面越来越广，在短期内，增加了不少会计人员，没有对其进行业务培训，缺乏让其了解经营的业务。且思想政治教育力度不够，并未创设良好的风险防范氛围。 会计风险出现的原因是，会计人员不具备较高的素质，缺乏责任感。

一是会计人员没有较强的对风险进行防范的意识。二是会计人员没有对内部控制制度进行较好的认识。三是会计人员存在较大的道德风险隐患。

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第三章 商业银行会计风险防范的现状

3.1 商业银行会计风险识别

在商业银行管理会计风险的过程中，识别商业银行会计风险是首要的一步，也是整体识别商业银行会计风险的不可忽视的一步，是为了归类和定位银行会计风险，同时，对分析风险的信息进行提供，因而，对银行而言，识别会计风险的工作，需要分类、识别会计风险，借助识别会计风险，不只是要对银行管理经营中的会计风险进行确定，还应该深入剖析产生风险的内在原因，不过从现实情况来看，产生金融风险的原因是较为负载的，是多种风险相聚集的效果，与此同时在识别风险的过程中，主观因素起作用，而风险存在是客观的，这两者之间具有差异性，这使人们对风险进行辨别的难度提升， 从管理风险的理论角度出发，风险会带来一定的损失，纵观全球所出现的会计风险， 通常情况下，风险事件都需要经历下列步骤：形成事件的原因、事件的出现，导致事件的结果，也就是说，三个方面形成一个风险事件，这就让我们意识到对会计风险进行识别的思路为：对会计风险进行识别的原因、事件、结果

在实施业务的时候，商业银行存在着何种会计风险——风险事件 会计风险事件是由什么因素所引发的——原因 会计风险最终演变成为什么样的程度——结果

从会计风险事件的角度来看，必须要明确商业银行业务风险的不简单性和非单一性，另外，因为造成风险的原因诸多，因而，为了便于管理，对会计风险实施类别的划分，不过，要以没有进行丢落为前提。针对会计风险存在着诸多原因，并且彼此之间有交叉情况存在，可以立足于外部和内部两个方面对表现会计风险结果的形式进行分析，即：损失货币的根据以及产生的诸多影响。

3.2 商业银行会计风险防范存在的问题

3.2.1会计信息失真情况愈演愈烈

现阶段，银行资本充足率普遍被高估。依照世界上的惯例，一般情况下，对资本充足

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率进行计算时，都不将准备金包括在内，只有在其和资产减值没有什么关系的情况下，才可以当做附属资本在其中进行计算。根据我国政府实施的规定，商业资本不能少于8%的充足率，不然的情况下，对于商业银行资产，银监会会采纳校正措施(PCA)\。从我国实际情况来看，多数商业银行在计算资本充足率的时候，都把呆账准备金纳入了附属资本的范畴内，相比较于巴塞尔协议而言，如此对资本标准进行认定，会有差异存在，会对资产充足率进行高估，并且，立足于中国银行的现有资产而言，在对资本充足率进行计算的过程中，将风险权重作为依据，会高估了中国银行资本充足率。 3.2.2会计核算存在违规操作

最近一些年,银行业发展快速，相应的法律法规也在逐渐健全起来。然而，在具体的工作中，不少会计人员业务知识比较薄弱，缺乏防范风险意识，在对业务进行办理的时候，往往不遵守制度，更有甚者，办理的时候，超过权力的局限，如此以来，使会计核算风险得到提升。会计核算不符合法规，会造成不能真实、全面、客观地对银行资金的安全性、盈利性以及流动性进行反映，使银行负责人不能依照会计信息对运营资金的状况切实了解，以至于不能正确地进行决策。 3.2.3会计风险监督缺乏独立性

近几年,由于更新了银行会计的内部控制业务，致使增加了不少工作量，因而，不少工作必须要依赖先进的科学技术，与此同时，随着时代的不断发展，许多银行工作人员并未跟上时代的发展脚步，对银行的持续快速发展起到局限作用，除此之外，还会影响审计工作的独立性和权威性，造成会计监督不能独立，以至于使会计风险层出不穷。 3.2.4会计岗位设置没有体现制约作用

关于内部控制活动，商业银行中有着明确的规定，其中的一个便是在设置会计岗位的时候，要进行约束，其中，既将环节和岗位间的约束包括其中，也将领导和下属的约束包括在内。但是，在具体工作中，设置会计岗位的时候，常常起不到彼此约束的作用，没有分离岗位和职责间的关系，造成对诸多岗位承担的状况不断出现，对下级约束，不对上级约束的状况更是屡见不鲜。 3.2.5会计人员风险意识淡薄

通常情况下，商业银行会计人员对防范风险的重点和目标高不清晰，因而，没有对风险进行防范，另外，某些会计人员缺乏专业技能，没有对自己严格自律，从而使会计

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工作出现隐患。

现在,商业银行为了将市场份额占据，都采用了向外进行扩张的办法，这造成对诸多银行会计人员需求，然而，立足于实际发现，对会计业务擅长的人员却非常少，某些刚刚从事会计工作的人员因为没有经过岗位培训，对操作流程和规章制度缺乏认识，致使防范会计风险的能力欠缺，致使增加了会计核算风险。

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第四章 中国工商银行会计风险实证分析

4.1工商银行基本情况

4.2 工商银行会计风险评估方法与模型

在既定的会计风险管理目标的指导下，商业银行往往会展开一系列的风险评估活动。会计管理活动中所进行的各种分析评价风险的一种方法。

4.2.1商业银行会计风险模型建立的原则

想要对会计风险有一个更为科学而系统的把握，最重要的一个途径便是建立并健全商业银行会计风险指标体系。从这一角度来看，为了符合商业银行会计风险的特点，构建其评价指标体系的应遵循以下原则：

（1）指标的科学性。商业银行会计风险评价指标的设定，只有使用科学的指导方针，才能将内外部影响因素合理总结出来，设定出一套科学的指标体系。

（2）指标的系统性。 商业银行内外部的各项风险都会成为影响因素，使得指标之间既兼具了相关性和独立性，通过指标的综合，能够对其会计风险状况有一个更为深入的把握。

（3）指标的针对性。 应该主要探讨商业银行会计中存在的风险问题，有针对性地予以解决，从而发挥指标体系在商业银行会计风险防范方面的作用。

（4）指标的可操作性。为了使不同的指标可以进行分析、比较、汇总、整理，要将评价指标数量化，来评估商业银行会计风险。

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4.2.2建立商业银行会计风险模型 （1）设立指标体系

图4-1 商业银行会计风险指标体系

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（2）构建评估模型矩阵

采用 1-9 标度方法，对不同评比给出不同数量标度。如图 4-3 所示

图4-3 判断尺度表 （3）一致性检验

①计算判断矩阵的最大特征根：

②计算一致性指标

一致性指标：

设一致性比为CR,则一致性比率计算公式为：

当CR＜0.1时,认为矩阵能够获得一致性满意程度，其权向量能够用归一化特征向量来表示。需要反复测

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验各判断矩阵，最终完成一致性检验。

图4-4随机一致性指标RI

图4-5判断矩阵X-Y

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图4-6 判断矩阵Y1?

Z

图4-7判断矩阵Y2?Z

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图4-8判断矩阵Y3?Z

图4-9判断矩阵Y4?Z

图4-10判断矩阵Y5?Z

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（3）总体层次排序及一致性检验

图4-11 会计风险管理综合排序权值计算结果

为了评价层次总体排序的计算结果的一致性,因此,以下进行层次总排序一致性检验,按下表公式计算和检验结果

图4-12 会计风险综合排序一致性检验结果

CR=0. 009<0. 1,总排序具有满意一致性,满足检验要求。

通过上述验证可知,各层级判断矩阵都通过一致性检验,并且总体排序满足了一致性检验的要求。从模型的构建角度是上看,银行会计风险评价体系是符合当前目标分析的要求。此模型运用层次分析法分析管理现状,并且能够准确反映各准则层和各方案层之间元素的相对权重。

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（4）会计风险评价体系和评价标准

根据图4-11的计算结果，会计风险评价体系可以为

图4-13 会计风险评价体系

根据图4-11和4-13，可以得到工商银行会计风险评价标准体系，根据图4-11计算结果，各指标转换成百分制后，如图4-14

图4-14 评分表

银行会计风险评价标准

图4-15 会计风险管理评价标准

（4）实证检验

依据评价指标的要求,由工商银行相关人员组成专家小组进行评分,评分分为五个级别V={非常理想,理想,,基本理想,不太理想}，如图4-16

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图4-16工商银行会计风险评判矩阵

判断综合评价值 用各指标所隶属的函数值来计算各要素的综合评价值，公式为B=W*R （R表示隶属度，W表示权重向量）

图4-17 综合评价值

① 设列向量C（c1,c2,c3...cn）为分数集，n=1,2,3... ② cn=(n+1-h)/n*100 cn为第h级评语集，h=1,2,3...

③ 以工商银行数据，满分100分，n=5，则分数向量级C=(100,80,60,40,20)

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④ 运用向量的乘积计算得到F=C*B=71.64

（5）商业银行综合评价等级

图4-5评判等级

4.2.3 结果分析

从实证分析来看,中国工商银行的得分等级在70-80之间,处在基本理想的程度,会计风险的可能性比较小,但仍应该继续加强会计风险的防范措施。具体分析如下：

（1）内控风险 占比54% 内控因素在专家打分中所占的权重最高，占到了 54%，说明专家认为内部控制管理对会计风险的影响是很大的，最值得关注和管理的因素。我国商业银行会计风险的频发很大程度上与内部控制的不健全有直接关系。

（2）人员风险 占比19% 人员素质”对会计业务操作风险有一定的影响,占比19%。

（3）技术风险 占比6% “技术状况”因素被认为是对会计风险影响比较的因素,比重只占到6%,专家认为“财务状况”对风险影响比不太大。

（4）财务风险 占比4% “财务状况”因素被认为是对会计风险影响最弱的因素,比重只占到4%,专家认为“财务状况”对风险并不起到直接的影响作用。

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（5）业务风险 占比17%。系统设施”因素也是对操作风险很有影响的因素之一,这一因素占比达到了 17。银行业务流程在商业银行会计业务中得到了全面的应用,虽然这样可以提高会计业务的办公效率,提供便捷的服务,但其本身也存在不可避免的风险。

4.3工商银行会计风险防范

4.3.1建立健全适应商业银行经营要求的会计管理体制

应该致力于三级核算管理体制的建设。从当前形势来看，国内商业银行仍然沿用集中统一领导、分级授权管理的核算管理体制，这种模式下，核算层次以及部门会计较为冗杂，间接的增加了潜在的核算风险。在这个背景下，必须要尽快构建银行统一会计信息系统，进而逐步推广三级核算新体制，即“大集中、管理型”，具体而言，这种新体制指的是，充分发挥总行、大区核算中心以及基层分行这三级核算主体的作用，明确各级主体的权限与职能，总行主要负责统一的核算与管理，大区核算中心主要担任了基层分行会计数据的管理与处理工作，借助这种模式，能够令会计信息的一致性得以增强，大大提升了决策的有用性。从客观上来讲，这种模式的优越性突出表现在以下几个方面：首先，实现了会计核算与管理职能的彻底分离；其次，有效的防止了会计报表或会计信息被人为篡改的可能性，全面提升商业银行会计信息的安全性与可靠性，全面提升会计核算质量，避免发生会计信息失真的情况；最后，这种模式下，各个机构间职责分明，减少了职能重叠的发生率，有利于银行服务效率的全面提升。

4.3.2加快推进业务流程再造,提高会计治理效率

想要对会计风险有一个科学而合理的把控，必须要关注银行业务流程风险问题，对于治理人员而言，必须要积极的参与到流程再造活动中，与此同时，还应该在全银行范围内营造一个良好的风险防范氛围，让每位员工认识到自身的责任。业务流程再造工作的作用主要表现在以下几个方面：

首先，实现了会计出表路径的集中优化，逐步从“自下而上”的路径过渡到“自上而下”的路径； 其次，对高风险的业务操作进行集中处理，且赋予网点以及分支一定的自由操作空间，另外现行的风险控制方法大多为事后监督以及检查辅导的模式，时效性欠缺且覆盖面不够；最后，积极的参考国际上先进的管理经验，逐步推广前中后台流水处理的业务处理模式，业务处理以及控制风险的任务分别落实到了前台与中台头上，后台主要承担起手工复核前台交易数据以及账务处理的任务。业务流程再造以后，克服了分行职能重合率高的传统弊病，使得专业力量被有效的集中起来，避免发生操作风险，有效的控制了成本支持。

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4.3.3加强银行会计内部控制,构建会计风险的监督体系和预警机制

（1）加强银行会计内部控制体系的建立 2.根据银行实际,综合使用多种内部会计控制方法

首先，应该充分发挥组织控制以及考核轮换机制的优越性，展开定期考核活动，利用轮换岗位的方式来形成有效的内部控制与约束作用，与此同时，还应该科学的完成离职审计工作；

其次，应该充分发挥授权控制方法的作用，通过相应的监控机制来进行把关，最大程度的保障授权人员能够胜任自身职位要求，且能够认真的履行岗位职责，另外，还应踏实的履行书面授权或是授权记录等原则；

然后，借助科学高效的记录控制方法来对账务报表等进行科学有效的核对，定期展开盘点活动，做好业务复核以及事后监督把关工作，与此同时，针对一些重点的业务活动，可以运用双签有效的方式来增加控制力度；

最后，需要认识到内部审计工作的重要性，为审计部门的职能发挥创设有利的条件，确保内部审计部门的独立性，逐步建立起全行系统垂直管理的审计部门。 3.建立全面的会计风险监督体系

应该做好事前预测、事中控制工作，确保营业机构能够认真的履行自身职能，与此同时，还应该加强制度规章的建设，为银行与企业、客户等方面的沟通制定科学的原则与依据，应该强化风险责任追究的力度，制定相应的惩罚机制，实现人性化管理。并且，强化事后监督的作用。

4.3.4加强会计人员队伍的建设,突破岗位职责的薄弱环节

1.提高从业人员素质和强化行为准则,防范道德风险

目前商业银行暴露的会计风险尤以道德风险为甚，在这个背景下，必须要强化内部职业道德培训与学习工作，通过各种形式的宣传教育活动来帮助员工树立科学的岗位责任意识，提升其职业操守，与此同时，还应该及时向员工提供最新的业务动态以及金融风险态势，让员工认识到风险防范工作的必要性，使得其自觉的遵循内控制度，不断提升防范风险的能力，强化业务能力。 2.采用科学全面的激励评价制度

应该致力于一套科学合理的考核评价机制的建设，在对员工的实际工作状况有一个准确而全面的把握下，借助合理的奖惩措施来提升员工的工作积极性，利用考核评价工作来提高控制制度的执行力。

4.3.5防范技术风险,构建会计电算化安全控制体系

内部控制工作主要借助职权分离以及明确分工的手段来实现。应该确保各部门的责权分离，避免发生

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