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安徽审计职业学院

毕 业 论 文

应收账款风险的防范与控制

系 专 班 姓 学

别 （盖章） 业 财 务 会 计

级 10级财务会计1班 名 李 盛 宝 号 S1010014

指 导 老 师 徐 庆 林 完 成 时 间 2012 年 12 月 25 日

安徽审计职业学院 教务处 印制

应收账款风险的防范与控制

摘要：随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，对应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。本文对现阶段我国企业应收账款存在的风险及形成的原因进行分析，并在此基础上结合案例针对企业的应收账款存在的风险提出自己的防范与控制措施。

关键词：应收账款，风险，防范控制

一、应收账款的含义及成因 （一）应收账款的含义

应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。

（二）应收账款的成因

应收账款是企业在生产经营工作中形成的一种动态的有风险的资产,企业为了实现自身的利益，赊销产品，从而产生了应收账款。这些账款存在一定的风险，这些风险主要是由逾期未付、质量纠纷、用户故意拖欠等原因造成。大量欠款不能及时回收，严重影响企业正常的生产经营，甚至造成大量的呆账、死账。

企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，这些因素常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率。市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力就是应收帐款形成的原因。在买方市场的作用下，发生各种结算款项，导致

应收账款频繁发生，余额不断增加，长时间持续下去，就会使企业资金周转不畅，致使不少企业因此陷入困境；当处于卖方市场环境时,竞争压力使很多时候企业面临不选择赊销的话将会失去一部分潜在客户,严重的时候甚至会面临生存的危机。但是也有人们的一些主观原因（1）就销售方来说，部分企业营销人员的自身职业素质水平低，缺乏责任感，对企业信用、财务状况，不调查不分析，或虽调查，但不全不细不实，甚至个别营销人员收受客户礼品或礼金，就出卖自己企业的利益。（2）就购买方来说，个别企业缺乏诚信，任意拖欠货款或伺机赖账。(3)应收账款管理意识淡漠。个别企业领导注重经营忽略管理，造成有关业务、财务人员忽视了应收账款的催收，从而造成逾期甚至坏账。总之，造成应收帐款风险的原因既有主观的也有客观的很多，这些问题不解决，将给企业发展带来很大隐患。

二、应收账款给企业经营带来的利弊

据统计，在我国应收账款占流动资金的50%左右，有的甚至更高。这些应收账款在扩大企业销售额的同时也给企业带来了坏账风险。

（一）应收账款给企业带来的有利方面

（1）扩大销售，增加了企业的竞争力。 随着经济的持续发展，企业为市场提供了各种各样高质量的产品，市场为企业提供了广阔的发展空间。在市场竞争比较激烈的情况下， 企业为了扩大市场占有率，使用分期付款、赊销等方式来增加产品的销售量，用提供商业信用来吸引顾客，达到促销的目的。赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金缺乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

（2）减少库存量，降低了存货风险和管理成本。企业管理产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等管理库存商品所发生的费用；而买方也能够因先使用产品、后付款或分期付款而减轻付款压力，达到提前消费的目的。这种销售方式对双方都是非常有利的，是社会经济发展的具体体现。相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

（二）应收账款给企业带来的不利方面

应收账款的增加为企业带来收入的同时，也带来了风险。如果应收账款未及时收回，发生坏账损失，则直接会减少企业利润，影响企业的生产经营。应收账款是企业的一项资金投放，长期占用了企业的资金造成企业资金周转减慢，增加了企业的经营成本，而且严重影响其再生产能力。当企业的应收款账款过大会引起企业的各种问题。对企业所带来的不利因素主要可以归为以下几点：

(1)降低了企业的资金使用效率。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转。

(2)降低了经营现金净流入量。经营现金净流入量指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易活动和事项的现金流入和流出量。包括：销售商品、提供劳务、经营租赁等活动收到的现金；购买商品、接受劳务、广告宣传、交纳税金等到活

动支付的现金。企业为了生存和发展，不得不对客户进行赊销，进而给企业带来大量的应收账款，现金流出大于流入，从而降低了经营现金净流入量。

(3)增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。

三、案例分析

案例：吉林化工迅猛增加的应收账款预示着业绩风险

吉林化工的主要业务为生产和销售石油产品、石化及有机化工产品、合成橡胶、染料及染料中间体、化肥及无机化工产品等。2000年公司实现主营业务收入为人民币139亿元，与1999年同期相比上升26％，但净利润却为负的8.4亿元。公司年报业绩的巨大风险在2000年中期已经有征兆，在2000年1至6月实现销售额与1999年同比上升16％的同时,应收账款却同比上升了66%，是资产中增长最为迅速的项目，与行业内其他公司相比，吉林化工2000年中期的应收账款总量和增速均为最高。

由于应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流入不足的压力,该公司只有增加有息负债,从而使有息负债规模从年初的35.81亿元扩大到年末75.55亿元,净增40亿元,当期负担的财务费用则达到6亿元。吉林化工2000年的业绩可谓险象环生，不仅是要承担高额的财务费用,而高达30亿元的应收账款,其坏帐准备的计提将给业绩造成巨大的压力。

资产负债表有关项目变动分析

项目 2000年6月30日 1999年12月31日 增减(％)

总资产 16,935,758,955 15,876,352,943 6.7 应收帐款净值 2,107,978,910 1,264,740,203 66.7 存货净值 1,811,179,076 1,575,183,405 15.0 长期投资 212,628,245 207,653,254 2.4 固定资产净值 9,835,195,099 10,155,551,413 -3.2 长期负债 5,273,077,175 6,077,075,065 -13.2 股东权益 6,619,114,027 6,088,921,333 8.7

对应收账款的风险驱动因素的分析来自两方面。一方面是应收账款在一个经营周期中要经过多长的时间才能转化为现金。公司的信用周期应收账款的回笼时点与企业的经营周期相配合，才能在支撑信用销售的同时将应收账款不断的转化为现金，给企业的发展带来生机，应收账款转化为现金速度快，循环周期短，就可以提供更多的现金，进而给企业的经营带来效率。如果应收账款长期滞留在资产负债表上，那么企业就会可能出现现金断流。测量应收账款周转率，是用一段时期内的信用销售额，除以同期内流通在外的平均应收账款净额。

应收账款周转率 = 销售收入 / 平均应收账款

应收账款平均收款期=应收账款周转天数＝360/应收账款周转率＝平均应收账款×360天/销售收入

平均回收天数与惯常的商业信用期限相比较，就可以看出企业管理者的信用管理能力，那些资产项下总是装满回收遥遥无期的应收账款的企业应当受到足够的怀疑。另一方面，应收账款停留在企业帐簿上的时间越短，也表明其流动性风险越小，在认识这一点上，我们将要借助于静态的账龄分析。应收帐款的帐龄,是指资产负债表中的应收帐款从销售实现、产生应收帐款之日起,至资产负债表日止所经历的时间,简而言之,就是应收帐款在帐面上未收回的时间。帐龄分析是应收账款的主要分析方法之一,其对企业内部管理的价值在于通过对销售绩效的测控,加快货款回笼,减少坏帐损失；对外部分析师来说，则有利于会计报表使用者了解公司应收帐款的周转情况、分析应收帐款的质量状况、评价坏帐损失核算方法的合理性。我国目前对应收账款账龄划分的规则见于中国证监会《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号——年度报告的内容与格式》,将应收帐款的帐龄划分为四段,即1年以内、1-2年、2-3年和3年以上。事实上，几乎所有的上市公司也是按照这个时间标准进行的应收账款管理和披露。一般来说，1年以内的应收账款在企业信用期限范围，1-2年的应收账款有一定逾期，但仍属正常，2-3年的应收账款风险较大，而3年以上的因经营活动形成的应收账款已经与企业的信用状态无关，其可回收性极小，可能的解决方法只能是债务重组。

以长虹为例：上市之初，四川长虹的利润连年快速增长，然而在利润高速增长的背后，应收账款也迅速增加并且应收账款周转率逐年下降。从1998年开始，彩电行业竞争愈演愈烈，而且彩电的价格战也是不断上演，使得彩电业的利润很快被稀释掉，而且市场上已出现了供大于求的局面，此时四川长虹的经营业绩开始直线下降，1998年、1999年、2000年的净利润分别为20亿元、5.3亿元和2.7亿元。为遏制经营业绩的下滑以及由此而带来的股价下跌，2001年2月，原长虹集团总经理倪润峰选择了走海外扩张之路，力求成为“全球彩电霸主”，欲

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