高级财务会计企业合并实例7

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2007年至2009年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

（1）2007年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以丙公司2007年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。

购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：

①2007年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司2007年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2007年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：

1

丙公司资产负债表

2007年6月30日 单位：万元

项 目 资产： 货币资金 存货 应收账款 固定资产 无形资产 资产合计 账面价值 公允价值 1 400 1 400 2 000 2 000 3 800 3 800 2 400 4 800 1 600 2 400 11 200 14 400 800 800 负债和股东权益： 短期借款 应付账款 长期借款

1 600 1 600 2 000 2 000 2

负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 4 400 4 400 2 000 3 000 400 1 400 股东权益合计 6 800 10 000 上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2007年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2007年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定

3

资产2007年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权2007年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。

2007年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。

④甲公司和乙公司均于2007年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤甲公司于2007年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

（3）甲公司2007年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：

甲公司资产负债表

2007年6月30日 单位：万元

资产

金额 负债和股东权益 金额 4

货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产总计 5 000 短期借款 8 000 应付账款 7 600 长期借款 16 200 负债合计 9 200 3 000 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 49 000 4 000 10 000 6 000 20 000 10 000 9 000 2 000 8 000 29 000 49 000 负债和股东权益总计 （4）丙公司2007年及2008年实现损益等有

5

关情况如下：

①2007年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。

②2008年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。

③2007年7月1日至2008年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

（5）2009年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。

甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。

2009年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。

6

丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。

（6）其他有关资料：

①不考虑所得税及其他税费因素的影响。 ②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

要求：

（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。

（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2007年度损益的影响金额。

（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。

7

（5）计算2008年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。

（6）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。

（7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。

（8）计算2009年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

答案： （1）甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。 （2）甲企业的合并成本

＝3 000+4 000＝7 000万元） 固定资产转让损益

＝4 000－（2 800－600－200） ＝2 000（万元）

8

无形资产转让损益

＝3 000－（2 600－400－200） ＝1 000（万元）

（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 200万元。

借：管理费用 200

贷：银行存款 200 借：固定资产清理 2 000 累计折旧 600 固定资产减值准备 200

贷：固定资产 2 800

借：长期股权投资 7 000 无形资产减值准备 200 累计摊销 400

贷：固定资产清理 2 000 无形资产 2 600 营业外收入 3 000

9

（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。

合并日调整、抵销分录： 借：固定资产 2 400 无形资产 800

贷：资本公积 3 200

借：股本 2 000 资本公积 6 200 盈余公积 400 未分配利润 1 400 商誉 1 000

贷：长期股权投资 7 000 少数股东权益 4 000

合并资产负债表

2007年6月30日 单位：万元

项目 甲公司 丙公司 合并 金额 10

账面公允价值 价值 资产： 货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 负债： 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 5 000 1 400 1 400 6 400 8 000 2 000 2 000 10 000 7 600 3 800 3 800 11 400 16 200 9 200 9 200 2 400 4 800 14 000 3 000 1 600 2 400 5 400 1 000 49 000 11 200 14400 57 400

4 000 800 800 4 800 10 000 1 600 1 600 11 600 6 000 2 000 2 000 8 000 20 000 4 400 4 400 24 400

11

股本权益：

股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 股东权益合计 负债和股东权益总计 10 000 2 000 9 000 3 000 2 000 400 10 000 9 000 2 000 8 000 4 000 57 400 8 000 1 400 29 000 6 800 10 000 33 000 49 000 11 200 （5）计算2008年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。

2008年12月31日长期股权投资账面价值为 7 000万元。 （6）计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。 出售20%股权时产生的损益

＝2 950－7000×20%/60%=617万元

借：银行存款 2 950 贷：长期股权投资 2333

12

投资收益 617

（7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。

40%股权的初始投资成本 ＝7 000－2333=4667（万元） 调整丙公司2007年实现的净利润

＝1 000－2 400/20－800/10＝800（万元） 甲公司2007年应确认的投资收益 ＝800/2×40%＝160（万元）

调整丙公司2008年实现的净利润

=1 500－2 400/20－800/10＝1 300（万元） 甲公司2008年应确认的投资收益 ＝1 300×40%＝520（万元）

转换为权益法时长期股权投资的入账价值 ＝4667+160+520＝5 347（万元）

借：长期股权投资—丙公司（损益调整）680

贷：盈余公积 68 利润分配—未分配利润 612 借：长期股权投资—丙公司（成本） 4667

贷：长期股权投资 4667

13

（8）计算2009年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

调整丙公司2009年实现的净利润

=600－2 400/20－800/10＝400（万元） 甲公司2009年应确认的投资收益 ＝400×40%＝160（万元）

2009年12月31日长期股权投资账面价值 ＝5 347+160+200×40%＝5587（万元）

借：长期股权投资—丙公司（损益调整） 160 —丙公司（其他权益变动）80

贷：投资收益 160

资本公积—其他资本公积 80

14

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/sy9x.html