新旧会计准则衔接操作手册

某企业

新旧会计准则衔接操作手册

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二零零七年十二月

第一章 前 言

2006年2月15日，财政部颁布了新企业会计准则，2007年9月，中国银监会下发了《关于企业业金融机构全面执行《企业会计准则》的通知》（银监通［2007］22号），要求“政策性企业、中国农业企业、非上市的股份制企业、中国邮政储蓄企业、城市商业企业、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资企业等从2008年起按照新会计准则编制财务报告。”。为保证某企业顺利实施新旧会计准则科目转换、完成账户余额结转，我们编写了本手册，以协助行总部及各分行的新准则首次执行工作。

实施新会计准则总体上需要依次做好如下几个方面的工作： 一、执行新会计准则前的准备工作 1、会计政策的选择。

2、会计科目和账薄的选择与设置。

3、进行全面的财产清查，包括盘点工作的安排及盘点结果的处理。 二、企业2007年12月31日科目转换和账户余额结转 1、编制新旧会计准则科目对照表。 2、将原准则会计数据重新分类。 3、编制调整分录。 4、编制调整工作底稿。

5、编制新准则下的科目余额表和试算平衡表。

三、编制2008年1月1日新准则下资产负债和“新旧会计准则股东权益差异调节表” 四、编制2007年度执行新准则备考资产负债表、利润表、所有者权益变动表。

第二章 新旧会计准则科目转换、账户余额结转操作指南

一、释义：

新准则：指财政部第33号令、财会（2006）3号颁布的企业会计准则体系

原制度：指现行准则和某企业目前执行的《城市商业企业、城市信用合作社财务管理实施办法 》

二、首次执行日：指2008年1月1日

三、需追溯调整事项

涉及38号准则中5-19条事项采用追溯调整法进行调整，调整2008年期初留存收益，除此之外的事项不予调整。

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涉及某企业主要为：

1、在首次执行日前存在的各分行内退计划、解除与职工的劳动关系计划，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，按未来应付补偿金额折现现值调整留存收益，未来应付补偿金额总额和折现现值差额计入“未确认融资费用”

2、将满足预计负债确认条件的重组义务、亏损性合同，确认为“预计负债”，并调整留存收益。

3、首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。

4、首次执行日，应当将所持有的金融资产划分为以交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。

四、调整（减少）留存收益的原则：

1、应按原计提比例冲回，如原利润分配时计提盈余公积的比例为10%，则冲减留存收益时，也应按10%的比例冲减盈余公积，90%的比例冲减未分配利润。

2、如果计提比例不能确定的，应先将未分配利润冲完，再冲减盈余公积。 3、如果盈余公积还不够冲减的，应将未分配利润冲减到负数。 4、如果国家另有更明确规定的，按规定办理。

五、对不需追溯调整事项，根据科目属性，编制重分类调整分录，结转到新会计准则科目帐户。

六、帐户余额结转对照表：

新旧会计准则科目转换、账户余额结转说明 对应新制度科目 库存现金 存放中央企业款项 对应原制度科目 现金 存放中央企业准备金存款、存放中央企业特种存款、划缴中央企业财政存款 存放同业 其他货币资金 交易性金融资产 存放同业 其他货币资金 短期债券投资、长期债券投资、其他投资 原存放同业科目余额转至新账或沿用老账 原其他货币资金科目余额转至新账或沿用老账 1、将原“其他投资”中的股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资，结转到“长期股权投资”科目。 原现金科目余额转至新账或沿用老账 原科目余额转至新账相应二级科目 2

持有至到期投资 2、按照CAS22的标准将符合条件的长期债权投资、短期投资中的债券投资等转换为“持有至到期投资”。账户余额结转：将相关“长期债权投资――面值（或本金）、溢折价、应计利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资――投资成本、溢折价、应计利息”科目，自首次执行日后改按实际利率法计算确定利息收入。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“长期投资减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目； 可供出售金融资产 3、按照CAS22的标准将符合条件的其他投资、长期债权投资、短期投资中以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资转换为“交易性金融资产”。账户余额结转：将相关投资的账面价值（包括减值准备）金额转入“交易性金融资产”科目，同时比较该项投资的公允价值与账面价值，将差额分别调整该项投资的账面价值和留存收益。 4、余下的长期股权投资、长期债权投资、短期投资转换为“可供出售金融资产”。首次执行日，将相关投资的账面价值（包括减值准备）金额转入“可供出售金融资产”科目，同时比较该项投资的公允价值与账面价值，将差额分别调整该项投资的账面价值和留存收益。 长期股权投资 买入返售金融资产 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 证券回购协议借出款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 应收补贴款 5、减值准备分别结转新科目相应准备项下 原科目余额直接转至新账 原预付账款科目余额转至新账或沿用老账。 原应收股利科目余额转至新账或沿用老账 原应收利息科目余额转至新账或沿用老账 1、原其他应收款科目余额转至新账或沿用老账； 2、新准则取消应收补贴款科目，调账时，将应收补贴款科目余额转至“其他应收款”科目。 坏账准备 坏账准备 1、原坏账准备科目余额转至新账或沿用老账； 2、本科目核算应收款项的坏账准备，应收款项包括“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应付款”等科目，应收款项在资产负债表日应按照CAS22“金融资产减值”的相关规定判断其减值情况。 贴现资产 拆出资金 贸易融资 贴现 拆出资金 进出口押汇 原贴现科目余额转至新账“贴现-面值” 原拆出资金科目余额转至新账或沿用老账 原科目余额转至新账“贸易融资” 3

法人贷款 短期信用贷款、短期保证贷款、短期抵押贷款、中长期信用贷款、中长期保证贷款、中长期抵押贷款、逾期贷款 1、原贷款科目未减值，转入“相应贷款-本金”，测试发现减值的，转入“相应贷款-已减值 ” 垫款 个人贷款 银团贷款 贷款损失准备 代理兑付证券 代理业务资产 抵债资产 投资性房地产 垫款 个人消费贷款 贷款损失准备 代理证券业务-代兑付债券 委托贷款、委托投资 抵债资产 固定资产 原科目结转 原科目结转 原委托贷款科目余额结转至本科目； 1、企业已出租的建筑物，从固定资产转入“投资性房地产”科目；已出租的土地使用权，从无形资产转入“投资性房地产”科目。 累计折旧 2、采用成本模式计量，仅对上述账务进行重分类，但应对列入投资性房地产的建筑物和土地使用权单位予以核算，并将投资性房地产的累计折旧或累计摊销、相关减值准备分别转入“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目和“投资性房地产减值准备”科目。 固定资产减值准备 无形资产 无形资产减值准备 长期应收款 未实现融资收益 长期应收款 1、首次执行日，将“固定资产”（其中投资性房地产除外）、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账；将“在建工程减值准备”科目的余额转入“在建工程”科目贷方。其中，土地使用权单独确认为无形资产的，有关科目转换和账户余额结转详见“无形资产”科目。 2、投资性房地产的转换和账户余额结转详见“投资固定资产 固定资产 性房地产”科目。 3、首次执行日之前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融盗性质的，首次执行日之前已计提的折旧和摊销额，不再追溯调整；在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项与其折现后金额之间的差额，减少资产的账面价值，同时确认为未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照

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实际利率法进行摊销。 累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 在建工程减值准备 累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 在建工程减值准备 扣除前述转出，保留原科目余额 扣除前述转出，保留原科目余额 扣除前述转出，保留原科目余额 扣除前述转出，保留原科目余额 固定资产清理 固定资产清理 保留原科目余额 1、首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合CAS6的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值（包括原值、折旧/摊销、减值准备）中分离，转入“无形资产”“累计摊销”和“无形资产减值准备”。 2、其他无形资产相关项目直接转入新账 无形资产 无形资产、在建工程、固定资产 累计摊销 无形资产减值准备 长期待摊费用 原长期待摊费用科目余额转至新账或沿用老账，首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。 长期待摊费用 1、首次执行日，在其他资产、负债科目调整完成后，企业应计算资产、负债的账面价值与计税基础不同递延所得税资产 形成的暂时性差异的所得税影响，计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目，同时调整“留存收益”。 2、未经税务主管机关批准的固定资产加速折旧，以及为计税目的的加速折旧； 3、固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等按可变现净值、公允价值等计量属性调整账面价值； 3、交易性金融资产（负债）按公允价值调整账面价值； 5

4、因裁员、内退计划而确认的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入应纳税所得额； 5、合并重组进行的资产评估，但计税基础不予调整； 6、上述计算递延所得税资产和递延所得税负债时应注意以下两个方面的问题：不仅应考虑税法规定的可抵扣亏损和税款抵减有效抵扣年限的规定，而且还应考虑计提的资产备抵金额中按税法规定已抵减金额，不能简单按备抵账户余额规定为暂时性差异； 7、应考虑税率变动的影响，按25%税率计算 原待处理财产损失、待处理财产溢余科目余额转至新账 沿用老账 沿用老账 沿用老账 沿用老账 沿用老账 沿用老账 沿用老账 沿用老账 将原科目余额转入 将原科目余额转入 将原科目余额转入 沿用老账 将转、再贴现余额转入 将原科目余额转入 原预收账款科目余额转至新账或沿用老账 1、首次执行日，应将“应付工资”和“应付福利费”以及“其他应付款”中与应付职工支出相关明细科目的余额转入“应付职工薪酬”科目； 应付工资 2、因新准则对福利费不再计提，首次执行日应付福利费余额全部转入应付职工薪酬（职工福利），首应付职工薪酬 应付福利费 次执行日后第一个会计期间，按照CAS9规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用； 3、对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计其他应付款 划，满足预计负债确认条件的，应将因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债计入“应付职工薪酬”科目，并相应应调整“留存收益”。 待处理财产损溢 保证金存款 拆入资金 向中央企业借款 活期存款 活期储蓄存款 定期存款 定期储蓄存款 财政性存款 转贷款资金 应解汇款及临时存款 其他存款 同业存放 贴现负债 交易性金融负债 卖出回购金融资产款 预收账款 待处理财产损失、待处理财产溢余 保证金 拆入资金 向中央企业借款 活期存款 活期储蓄存款 定期存款 定期储蓄存款 财政性存款 转贷款资金 应解汇款及临时存款 其他存款 同业存放 转贴现、再贴现 证券回购协议借入款 预收账款 6

应交税费 应交税金 其他未交款 首次执行日，将“应交税金”和“其他应交款”科目的余额转入“应交税费”科目。 原应付利息科目余额转至新账或沿用老账 原应付股利科目余额转至新账或沿用老账 为职工支出的欠付部分转入“应付职工薪酬”，其他转至新账或沿用老账。 受托投资资金、受托贷款资金等，转入“代理业务负债”核算。 原“专项应付款”中企业确认的应在以后期间计入应付利息 应付股利 其他应付款 代理兑付证券款 代理业务负债 应付利息 应付股利 其他应付款 委托存款 递延收益 专项应付款 当期损益的政府补助余额转入“递延收益”科目。 1、原融资租赁租入固定资产应付的租赁费从原“长期应付款”科目余额转至新账或沿用老账； 2、首次执行日，存在具有融资性质的分期付款账入固定资产或无形资产，应对固定资产原价按照未来适用法进行调整，尚未支付的合同价款额，由“应付账款”转入“长期应付款”。 长期应付款 应付账款、 长期应付款 1、辞退福利金额和折现后现值的差额计入未确认融资费用； 2、首次执行日，存在具有融资性质的分期付款购入未确认融资费用 固定资产或无形资产，应付固定资产原价按照未来适用法进行调整，首次执行日尚未支付的合同款项的现值与尚水支付的合同价款额之间的差额，列入“未确认融资费用”，并对固定资产原价进行调整。 1、调账时，应将原“预计负债”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。 预计负债 预计负债 2、对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务，应计入预计负债，并相应调整“留存收益”； 递延所得税负债 清算资金往来 货币兑换 衍生工具 套期工具 被套期项目 实收资本 实收资本（或股本） 同前“递延所得税资产”科目。 （略） （略） （略） （略） （略） 原实收资本（或股本）科目余额转至新账或沿用老账 1、新准则“资本公积”科目的核算内容较原制度有所增加。 7

资本公积 资本公积

2、调账时，应将“资本公积——成本（或股本）溢价”科目的余额直接转入“资本公积——资本（或股本）溢价”科目。 3、将“资本公积”科目下其他明细科目的余额一并转入“资本公积——其他资本公积”科目。 原盈余公积科目余额经有关调整后（主要为按照盈余公积 盈余公积 CAS38第五至十九条需追溯调整事项）转至新账或沿用老账 一般风险准备 本年利润 本年利润 新科目，待银监部门明确 由于“本年利润”科目年末无余额，不需要进行调账处理。 原利润分配科目余额经有关调整后（主要为按照利润分配 利润分配 CAS38第五至十九条需追溯调整事项）转至新账或沿用老账 库存股 新科目，核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额 七、上述帐户进行结转后，编制新准则下的科目余额表和试算平衡表，并编制2008年1月1日新准则调整后资产负债表。

八、2007年度备考报表编制

1、以2008年1月1日新准则调整后资产负债表为基础，分析前述需追溯调整事项对上年同期利润表和2007年1月1日可比期初资产负债表的影响，采用追溯调整法并按调整后报表列报。

2、对2007年财务报表进行报表追溯调整，仅调表不调账。

第三章 新旧会计准则股东权益差异调节表编制指南

根据准则，在新旧会计准则转换过程中，应当将科目调整过程和追溯调整分录开成工作底稿，与相关原始资料一起作为会计资料存档。

在操作过程中，需要编制如下工作底稿： 1、新旧会计准则科目对照表；

2、账户余额结转与追溯调整分录及其汇总表； 3、新准则账户余额表；

4、2008年1月1日新准则下资产负债表； 5、新旧会计准则股东权益差异调节表。

同时，作为新旧账户余额结转与追溯调整分录的依据，应当提供确定公允价值、确认预

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计负债、递延所得税资产（负债）等的外部原始资料，以及至少包括以下几个方面的调整或重构公司各项内部控制制度及公司治理，包括会计核算、财务管理的授权、决算和流程等工作的内部文件：

1、建立、健全公司确定公允价值的内部控制制度；

2、根据新准则要求和公司实际情况，对原会计政策和会计估计进行检查，制订合理的会计政策，做出恰当的会计估计；

3、建立、健全资产减值准备计提和各项损失核销的内部控制制度；

4、公司董事会和高级管理人员应严格依照法律法规和公司章程的决策权限，履行相应决策程序，在金融工具初始确认时客观分析持有意图，合理划分其类别并形成明确的书面结论。

企业应当将上述工作底稿、外部原始资料以及公司内部文件装订成册，作为会计档案予以保存。 附件：

1、新旧会计准则股东权益差异调节表

2、新旧会计准则股东权益差异调节表编制要求与说明 3、新旧会计准则合并财务报表所有者权益调节情况表 4、新会计准则下的资产负债表 5、新会计准则下的利润表 6、首次执行日操作底稿表

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附件1：

新旧会计准则股东权益差异调节表

编制单位：元 编号 1 2 3 4 5 6 7 8 9

单位负责人： 财务负责人： 填表人：

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项目名称 2007年12月31日股东权益（现行会计准则） 符合预计负债确认条件的辞退补偿 股份支付 符合预计负债确认条件的重组义务 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 金融工具分拆增加的权益 衍生金融工具 所得税 其他 2008年1月1日股东权益（新会计准则） 金额 - 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产 附件2：

新旧会计准则股东权益差异调节表编制要求与说明

主要项目编制说明如下：

第1项，对于2008年1月1日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足预计负债确认条件的，应根据预计负债的金额调减留存收益。

第2项，对于可行权日在2008年1月1日或之后的股份支付，若以权益结算，以前年度应确认的成本费用在调减留存收益的同时，增加资本公积；若以现金结算，应将以前年度确认的成本费用调减留存收益（并增加应付职工薪酬）。

第3项，公司应将在2008年1月1日满足预计负债确认条件的重组义务，调减留存收益。 第4项，对于公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金额负债，应按2008年1月1日该金融资产或金融负债的公允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益；对于可供出售金融资产，应按2008年1月1日该金融资产的公允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益。

第5项，金融工具分拆增加的权益部分的价值，调增所有者权益相关项目（比如包括负债和权益成份的非衍生金融工具，应按归属于权益成份的金额调增资本公积）。

第6项，对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具，2008年1月1日公允价值与其账面价值的差额调增或调减留存收益。

第7项，2007年1月1日执行新会计准则增加递延所得税负债的，调减留存收益；增加递延所得税资产的，调增留存收益。

第8项，除上述调整事项之外根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》需调整的其他事项。

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附件3:

新旧会计准则财务报表所有者权益调节情况表

调整项目 所有者权益合计 07年末 会计科目重分类及会计核算变化调整事项 1、金融工具科目重分类 （1）交易性金融资产 （2）可供出售金融资产 （3）交易性金融负债 2、辞退福利义务确认预计负债调整 3、重组义务确认预计负债调整 4、所得税事项调整

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调整 08年初 实收资本 07年末 调整 08年初 资本公积 07年末 调整 08年初 盈余公积 07年末 调整 08年初 未分配利润 07年末 调整 08年初 附件四： 新会计准则下的资产负债表（2008年1月1日）

单位：万元 资产 资产： 现金及存放中央企业款项 存放同业款项 贵金属 拆出资金 交易性金融资产 衍生金融资产 买入返售金融资产 应收帐款 发放贷款和垫款 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产 递延所得税资产 其他资产 资产总计

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行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 年末余额 负债和所有者权益 负债： 向中央企业借款 同业及其他金融机构存放款项 拆入资金 交易性金融负债 衍生金融负债 卖出回购金融资产款 吸收存款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 预计负债 应付债券 递延所得税负债 其他负债 负债合计 所有者权益（或股东权益）： 实收资本(或股本) 资本公积 减：库存股 盈余公积 一般风险准备 未分配利润 所有者权益（或股东权益）合计 负债和所有者权益（或股东权益）总计 行次 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 年末余额 利润表

编制单位：

项目 一、营业收入 利息净收入 利息收入 利息支出 手续费及佣金净收入 手续费及佣金收入 手续费及佣金支出 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 汇兑收益（损失以“-”号填列） 其他业务收入 二、营业支出 营业税金及附加 业务及管理费 资产减值损失 其他业务成本 三、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 五、净利润（净亏损以“-”号填列） 六、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益

本期金额 单位： 元

上期金额

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