第二章 增值税法-出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策

2015年注册会计师资格考试内部资料

税法

第二章　增值税法

知识点：出口货物和劳务及应税服务增值税免税政

策

● 详细描述：

（一）适用范围：

1.出口企业或其他单位出口规定的货物，列举15项，如：　　（1）增值税小规模纳税人出口货物。

（2）避孕药品和用具，古旧图书。

（3）软件产品。

（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。

（5）国家计划内出口的卷烟。

（6）已使用过的设备。

（7）非出口企业委托出口的货物。

（8）农业生产者自产农产品。

（9）来料加工复出口货物。

（10）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。

2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：

（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物（包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物）。

（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。

（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。

3.境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：

（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。　　（2）会议展览地点在境外的会议展览服务。

（3）存储地点在境外的仓储服务。

（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

（5）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。

（6）在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务。　　（7）符合（财税[2013]106号）第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。

（8）符合（财税[2013]106号）第二条第一款规定但不符合第二条

第二款规定条件的港、澳、台地区运输服务。

（9）向境外单位提供的下列应税服务：

①技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。

②广告投放地在境外的广告服务。

例题：

1.下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）

A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收人应征收增值税

B.纳税人随同软件产品销售一并收敢的维护费应征收增值税

C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收人应征收营业税

D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收人应征收增值税正确答案：B,C,D

解析：本题考查的知识点是“软件产品税务处理”。纳税人转让计算机软件著作权取得的收人应征收营业税，所以选项A不正确。

2.某外贸公司（增值税一般纳税人）3月份购进及出口情况如下：（1）第一次购进电风扇500台，单价150元/台；第二次购进电风扇200台，单价148元/台（均已取得增值税专用发票）。（2）将两次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1:6.1，退税率为15%)。该笔出口业务应退增值税（）。A.15750元

B.17640元

C.1168.50元

D.15690元

正确答案：D

解析：要求考生掌握外贸企血出口货物（委托加工修理修配货物除外），增值税应退税额为购进货物所取得的增值税专用发票上注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格，和该货物所适用的退税率的乘积。应退增值税=(500X150+200X148)x15%=15690（元）。解题时要注意，外贸企业出口退税与出口时的离岸价格没有关系。

【特别提示】出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先扯后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。

用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：

无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额X当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计

实行免抵退税办法的零税率应税服务提供者如同时有货物劳务（劳务指对外加工修理修配劳务，下同）出口的，可结合现行出口货物免抵退税计算公式一并计算。税务机关在审批时，按照出口货物劳务、零税率应税服务免抵退税额比例划分出口货物劳务、零税率应税服务的退税额和免抵税额。（新增）

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