村会计核算实务举例

达县乡镇财政所干部

会计操作实务培训

(村集体经济组织会计实务)

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达县乡镇财政所干部 会计操作实务培训

(村集体经济组织会计实务)

? 村集体经济组织的概念及特征 ? （一）概念

? 村集体经济组织是按村或村民小组设置的社区集体经济组织，是以从事经济发展为主，同

时兼有一定社区管理职能的农业基层管理单位。 ? （二）主要特征：

? 1、以村落或住户为单位形成的具有社区性的经济实体，既具有生产经营职能，又具有社

区管理职能。

? 2、所有者结构以集体所有制为主，多种成分并存。

? 3、在生产经营管理上实行统分结合的双层经营管理体制。

? 4、资金来源具有多元化的特点，并且与国有企业、其他集体企业和民营企业建立了广泛

的新型经济合作关系。

? 5、村民委员会代行村集体经济组织职能。 ? 村集体经济组织会计核算的特点 ? （一）内容的广泛性和双重性 ? 广泛性体现在整个农村经济领域。 ? 双重性体现在两个方面：一方面肩负着以发展经济为主的职能，同时担负着社区（或村务）

政务管理职责；另一方面创办集体企业具有企业会计的性质，同时管理和使用国家涉农预算资金又具有预算会计的性质。 ? （二）统分结合的两级会计核算体制

? 实行家庭联产承包责任制后，村集体经济组织与所属单位（村民小组、承包户）已成为发

包与承包的关系。作为发包单位的村集体经济组织对自身发生的收支、结算、分配等会计事项，必须按照《村集体经济组织会计制度》进行统一核算，同时还必须组织各承包单位设置账簿，核算其生产经营活动。各承包单位应当实行独立核算，发生的经济业务不记入村集体经济组织账内。

? （三）经济关系的复杂性与结算业务的多样化

? 村集体经济组织资金来源渠道的多元化，决定了其结算内容的复杂性和结算业务的多样

化。

? （四）会计科目设置的特殊性

? 村集体经济组织会计制度中除通用的会计科目外，还专门针对农村的一些特点增设了“内

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部往来”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“一事一议资金”、“发包及上交收入”、“补助收入”科目。

? （五）会计技术方法的灵活性

? 村集体经济组织根据自身实际来选择会计适用的会计技术方法。如：长期投资只需采用成

本法核算，不必采用权益法核算；存货核算不采用后进先出法，可以采用先进先出法或加权平均法；不计提资产减值准备；将资本公积和盈余公积合并为“公积公益金”科目；不再单独设置“财务费用”和“营业费用”科目，将发生的财务费用和营业费用纳入到“其他费用”科目中核算；固定资产可以按年或按季、按月提取折旧，不必按月计提折旧；不编制现金流量表等等。

? 村集体经济组织会计核算以权责发生制为确认、计量基础，记账方法采用借贷记账法。下

面我重点对资产核算和一事一议资金核算举例讲解。

会计核算实务举例

? 一、流动资产业务的核算：

? 本类各科目“借方”登记增加金额，“贷方”登记减少金额，余额一般在“借方”。 ? （一）货币资金：

? 本类涉及“101现金”和“102银行存款”两个科目，主要核算村集体经济组织的货币资金收

支和结存情况。

? 1、从银行提取现金500元。

? 借：现金 500.00 ? 贷：银行存款 500.00 ? 2、收到村民张三原欠款100元。

? 借：现金 100.00 ? 贷：内部往来—张三 100.00 ? 3、将多余现金2000元存行。

? 借：银行存款 2000.00

? 贷：现金 2000.00

? 4、收到乡镇财政所转拨县交通局村社道路整治补助款10万元。 ? 借：银行存款 100000.00

? 贷：补助收入—县交通局村社道路整治补助 100000.00 ? （二）应收款项：

? 本类涉及“112应收款”和“113内部往来”两个科目。

? 112应收款：主要核算村集体经济组织与外部单位、个人的各种应收及暂付、垫支款项。 ? 113内部往来：主要核算村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付、应付及暂

收款项。本科目兼有负债类科目的性质。

? 5、某村借给乡镇政府年终报稳定资金5万元，转账支付。 ? 借：应收款——**乡镇政府 50000.00

? 贷：银行存款 50000.00

? 6、根据县交通局的资金补助通知，某村村社道路修建补助资金20万元，并已拨到账资金

10万元。

? （1）根据资金补助通知记：

? 借：应收款—县交通局村社道路补助 100000.00 ? 贷：补助收入—县交通局村社道路补助 100000.00 ? （2）实际收到补助拨款，凭拨款进账单记：

? 借：银行存款 100000.00

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贷：应收款—县交通局村社道路补助 100000.00 7、某村支书出差借款500元。并且回村报销差旅费550元。 （1）借差旅费时记，借：内部往来——村支书 500.00

贷：现金 500.00 （2）报销差旅费记，借：管理费用—差旅费 530.00

贷：内部往来—村支书 500.00

现金 30.00 （三）存货：

村集体经济组织的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或仍然处于生产过程中，或者在生产提供劳务过程中将被消耗的各种材料或物资等。主要包括：种子、农药、化肥、燃料、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产品等。 存货的计价采用：先进先出法、加权平均法、个别计价法。 设置“121库存物资”科目核算存货的取得、发出及结存情况。

8、某村兴办的砖厂生产红砖，6月份所需耗用的煤炭期初结存、本期购进、本期发出情况如下:

1日结存煤炭0.5吨，单价：500元/吨。

1日购进5吨，单价：450元/吨；发出4吨； 5日购进5吨，单价：550元/吨； 13日发出5吨；

20日购进10吨，单价：480元/吨 25日发出5吨。

款项全部用现金结清，不考虑购进煤炭的运费。 （1）采用“先进先出法”核算： ①1日购进5吨煤炭时记：（5*450=2250） 借：库存物资—煤炭 2250.00

贷：现金 2250.00 ②1日发出4吨煤炭时记：（0.5*500+3.5*450=1825） 借：生产（劳务）成本—红砖—燃料费 1825.00

贷：库存物资—煤炭 1825.00 ③5日购进5吨煤炭时记：（5*550=2750） 借：库存物资—煤炭 2750.00

贷：现金 2750.00 ④13日发出5吨煤炭时记：（1.5*450+3.5*550=2600） 借：生产（劳务）成本—红砖—燃料费 2600.00 贷：库存物资—煤炭 2600.00 ⑤20日购进煤炭10吨记：（10*480=4800） 借：库存物资—煤炭 4800.00

贷：现金 4800.00 ⑥25日发出5吨煤炭记：（1.5*550+3.5*480=2505） 借：生产（劳务）成本—红砖—燃料费 2505.00

贷：库存物资—煤炭 2505.00 (2)采用“加权平均法”核算

首先，计算本月发出煤炭单价： 公式：【月初结存煤炭成本+∑（本月各批次购进煤炭单价×本月各批次购进煤炭数量）】

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÷（月初结存煤炭数量+本月购进煤炭数量之和） 即：【0.5×500+（5×450+5×550+10×480）】÷（0.5+5+5+10）=10050÷20.5=490.24 然后，计算发出煤炭成本=本月发出煤炭数量之和×发出煤炭单价 即：（4+5+5）×490.24=6863.36 会计分录：

①1日购进5吨煤炭时记：（5*450=2250） 借：库存物资—煤炭 2250.00

贷：现金 2250.00 ② 5日购进5吨煤炭时记：（5*550=2750） 借：库存物资—煤炭 2750.00

贷：现金 2750.00 ③20日购进煤炭10吨记：（10*480=4800） 借：库存物资—煤炭 4800.00

贷：现金 4800.00 ④ 30日对本月发出14吨煤炭记：

借：生产（劳务）成本—红砖—燃料费 6863.36 贷：库存物资—煤炭 6863.36

对存货盘盈、盘亏的核算参照培训教材中第241页的方法，这里不再举例讲解。 二、农业资产业务的核算：

农业资产主要包括牲畜（禽）资产和林木资产。设置“131牲畜（禽）资产”、 “132林木资产”两个会计科目。“借方”登记增加数，“贷方”登记减少数。

“131牲畜（禽）资产”科目核算村集体经济组织中的动物资产，主要包括幼畜及育肥畜、产畜及育畜。

“132林木资产”科目核算村集体经济组织中的植物资产，主要包括经济林木和非经济林木，如：柑橘园、苹果园等。

9、某村养猪场，购小猪500头，单价300元，金额15万元；购饲料180吨，单价2000元，金额 36万元；雇请饲养人员3人，每人每月工资2000元；育肥期间共计发生其他直接饲养费用50000元。五个月育肥出栏销售，每头生猪均价1500元，已全部出售。货款和销售款全部通过银行转账结算；工人工资和其他饲养费用全部通过现金支付。假设不考虑场地租金、固定资产折旧和各项税费；饲料全部发出消耗;管理费用已记账。 （1）购小猪记：

借：牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜—育肥畜—生猪 150000.00

贷：银行存款 150000.00 （2）（每次）购饲料记：

借：库存物资——生猪饲料 360000.00

贷：银行存款 360000.00 （3）（每次）发出饲料记：

借：牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜—育肥畜—生猪 360000.00

贷：库存物质—生猪饲料 360000.00 （4）（每月）应付工人工资记：

借：牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜—育肥畜—生猪 30000.00

贷：应付工资—养猪场饲养人员工资 30000.00 （5）（每次）付其他直接饲养费用记：

借：牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜—育肥畜—生猪 50000.00

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贷：现金 50000.00 （6）（每月）实际发放工资记：

借：应付工资—养猪场饲养人员工资 30000.00

贷：现金 30000.00 （7）将幼畜资产转入产役畜资产记：

借：牲畜（禽）资产—产役畜—役畜—肥猪 590000.00

贷：牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜—育肥畜—生猪 590000.00 （8）销售肥猪记：

借：银行存款 750000.00 贷；经营收入—养猪收入 750000.00 （9）结转饲养成本记：

借：经营支出—肥猪饲养成本 590000.00

贷：牲畜（禽）资产—产役畜—役畜—肥猪 590000.00

? “132林木资产”科目的核算与“131牲畜（禽）资产”核算方法一样。 ? 三、对外投资业务的核算

? 对外投资就是。村集体经济组织用货币资产、实物资产或无形资产向其他单位购买债券、

股票或其他投资。按其投资时间的长短分为短期投资和长期投资。

? 短期投资是指购入的各种能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的股票、债

券等投资。

? 长期投资是指投资在一年以上（不含一年）才准备变现收回的股票投资、债券投资或其他

投资等。

? 设置“111短期投资”科目核算短期投资业务。“借方”记投出金额，“贷方”记收回投资金额。

若购买的股票或债券包含了应分配股息或利息，其股息或利息冲减投资成本，应收的股息或利息在“112应收款”科目中核算。

? 设置 “141长期投资”科目核算长期投资业务。 “借方”记投出金额，“贷方”记收回投资金

额。若合同或协议约定的实物资产价值与账面价值之间的差额，在“公积公益金”科目中核算；若投资时被投资单位宣告分配的现金股利或利润在“应收款”和“投资收益”科目中核算。

? 设置“561投资收益”科目核算投资取得的损益。“贷方”登记收益，“借方”登记亏损。 ? 10、某村5月1日购买威远公司4月1日发行的1年期、年利率18%、面值2万元的债券，

实际付出价款为20800元。

? 借：短期投资——威远债券 20500.00

? 应收款——威远公司 300.00

? 贷：银行存款 20800.00 ? 11、威远公司的债券，一年到期收回本息。

? 借：银行存款 23600.00 ? 贷：短期投资——威远债券 20500.00

? 应收款——威远公司 300.00 ? 投资收益——债券投资收益 2800.00

? 12、某村6月1日用村集体经济组织房屋投资星星公司兴办的砖厂，房屋账面原始价值

10万元，累计折旧2万元。投资协议作价15万元。12月31日收到砖厂分配的利润1万元。

? （1）6月1日用房屋投资记：

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借：长期投资——星星公司砖厂投资 150000.00

累计折旧 20000.00 贷：固定资产——房屋 100000.00

公积公益金 70000.00 （2）12月31日收到利润记：

借：银行存款 10000.00 贷：投资收益——星星公司砖厂投资收益 10000.00 四、固定资产业务的核算

（一）概念：村集体经济组织的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的实物资产，或单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类的物资。主要包括：房屋、建筑物、机器设备、工具、器具；农业基本建设设施的村社公路、水渠、塘库堰；农村文化体育场所等。 （二）固定资产的计价：

（1）购入的固定资产，不需要安装的入账价值为：实际购价、采购费、包装费、运杂费、途中保险费和装卸费、交纳的有关税金；需要安装的，还包括安装费或改装费。 （2）新建的固定资产入账价值为：竣工验收的决算价。

（3）接受捐赠的固定资产入账价值为：有发票的，发票金额、包装费、运杂费、途中保险费和装卸费、安装调试费、交纳的有关税金。无发票的，按同类设备的市价加包装费、运杂费、途中保险费和装卸费、安装调试费、交纳的有关税金。

（4）改扩建的固定资产入账价值为：原固定资产价值，加改扩建增加的支出，减改扩建中的废旧物资变价收入。

(5)投资者投入的固定资产入账价值为：投资者各方确认的价值。 （6）盘盈的固定资产入账价值为：同类资产的市价 （三）科目设置：

设置“151固定资产”、“152累计折旧”、“153固定资产清理”、“154在建工程”四个科目核算村集体经济组织的固定资产形成、消耗、出售、报废等内容。

13、某村购买收割机一台，价款10万元，增值税1.7万元，运输途中发生的保险费5000元、运费3000元，保险费和运输费由销售公司垫付，收割机运到后，用转账结清货款、税款、垫支的保险费和运费。

借：固定资产——收割机 125000.00

贷：银行存款 125000.00

14、某村兴办一个酒厂，购砖2万元，水泥板1万元，石头1万元，水泥5000元，砂石2000元，钢材1万元，木料5000元，砖木石工工资1.5万元，打杂工工资3000元，其他杂项费用5000元；另购酒罐5万元，其他器具5000元。厂房修建的材料、工资、其他费用全部用现金结清，酒罐和其他器具用转账结清。工程已完工并交付使用。 （1）购砖：

借：在建工程—酒厂厂房—砖 20000.00

贷：现金 20000.00 （2）购水泥板：

借：在建工程—酒厂厂房—水泥板 10000.00

贷：现金 10000.00 （3）购石头：

借：在建工程—酒厂厂房—石头 10000.00

贷：现金 10000.00

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（4）购水泥：

借：在建工程—酒厂厂房—水泥 5000.00

贷：现金 5000.00 （5）购砂石：

借：在建工程—酒厂厂房—砂石 2000.00

贷：现金 2000.00 （6）购钢材：

借：在建工程—酒厂厂房—钢材 10000.00

贷：现金 10000.00 （7）购木料：

借：在建工程—酒厂厂房—木料 5000.00

贷：现金 5000.00 （8）付匠人和打杂工工资：

借：在建工程—酒厂厂房—工资 18000.00

贷：现金 18000.00 （9）付其他杂项费用：

借：在建工程—酒厂厂房—其他费用 5000.00

贷：现金 5000.00 （10）完工交付使用，结转酒厂厂房工程支出：

借：固定资产——酒厂厂房 85000.00 贷：在建工程—酒厂厂房—各明细合计 85000.00 （11）购酒罐：

借：固定资产——酒罐 50000.00

贷：银行存款 50000.00 （12）购其他器具：

借：固定资产——其他器具 5000.00

贷：银行存款 5000.00

15、某村报废农用柴油汽车1辆，将其卖给废品收购站，所得价款5000元，现金结算。其账面原始价值6万元，累计折旧5万元。 （1）报废时：

借：固定资产清理 10000.00

累计折旧 50000.00 贷：固定资产—农用柴油汽车 60000.00 （2）收到残值款

借：现金 5000.00 贷：固定资产清理 5000.00 （3）结算农用柴油汽车损失。

借：其他支出——农用柴油汽车报废损失 5000.00

贷：固定资产清理 5000.00 五、负债业务的核算

村集体经济组织的负债按其偿还时间的长短分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付款、应付工资、应付福利费等；长期负债包括长期借款及应付款、一事一议资金。

设置“201短期借款”、“202应付款”、“211应付工资”、“212应付福利费”四个科目核算流

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动负债； 设置“221长期借款及应付款”、 “231一事一议资金”两个科目核算长期负债。这六个科目“贷方”登记借入金额或应付款金额，“借方”登记归还借款本金金额或实际支付应付款金额。

201短期借款：核算从银行、信用社和本村集体经济组织外的单位或个人处借入不超过一年（含一年）的借款。

16、向信用社贷款1万元，期限1年，利率6%。并且到期归还了本息。 （1）贷款到账时记：

借：银行存款 10000.00

贷：短期借款—**信用社贷款 10000.00 （2）归还本息时记：

借：短期借款—**信用社贷款 10000.00

其他支出—贷款利息 600.00 贷：银行存款 （现金） 10600.00 202应付款：核算村集体经济组织与外单位或外部个人发生的清算期在一年以内（含一年）的各种应付及暂收款，代管款。

17、某村砖厂1月10日向五一煤矿购煤炭10吨，单价500元，金额500元，预约下一次购煤炭一并付清。2月15日购煤炭10吨，单价490元，金额4900元。用转账付清货款。 （1）1月10日购煤炭：

借：库存物质——煤炭 5000.00 贷：应付款——五一煤矿 5000.00 （2）2月15日购煤炭：

借：库存物质——煤炭 4900.00 应付款——五一煤矿 5000.00

贷：银行存款 9900.00

? 211应付工资：核算村集体经济组织应付管理人员及固定员工的工资报酬，包括工资、奖

金、津补贴、福利补助等。

? 18、某村酒厂3月31日提取管理人员工资5000元、生产员工工资15000元。并于4月5

日发放所提取的工资。

? （1）3月31日提取工资记：

? 借：管理费用—酒厂管理人员工资 5000.00 ? 生产（劳务）成本—生产工人工资 15000.00 ? 贷：应付工资—酒厂管理人员工资 5000.00

? —酒厂生产工人工资 15000.00 ? （2）4月5日实际发放工资记：

? 借：应付工资—酒厂管理人员工资 5000.00

? —酒厂生产工人工资 15000.00

? 贷：现金 20000.00

? 212应付福利费：核算村集体经济组织从收益中提取的，用于集体福利、文教、卫生等方

面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户、计划生育、因公丧亡的医药费、生活补助及抚恤金等。

? 19、某村2011年12月31日从收益中提取福利费5000元；同时付五保户生活补助3000

元，困难户困难补助2000元，计划生育对象手术后遗症医疗补助1000，军烈属慰问金1000元。经研究批准超支福利费用公益金解决。

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（1）提取福利费：

借：收益分配——提取福利费 5000.00

贷：应付福利费 5000.00 （2）付五保户生活补助：

借：应付福利费 3000.00

贷：现金 3000.00 （3）付困难户困难补助：

借：应付福利费 2000.00

贷：现金 2000.00 （4）付计划生育对象医疗补助：

借：应付福利费 1000.00

贷：现金 1000.00 （5）付军烈属慰问金：

借：应付福利费 1000.00

贷：现金 1000.00 （6）结转超支福利费：

借：公积公益金 2000.00 贷：应付福利费 2000.00

221长期借款及应付款：核算村集体经济组织与银行、信用社、外单位和外部个人发生的偿还时间在一年以上（不含一年）的借款、欠款等。 20、某村兴建农副产品加工厂，于8月11日向信用社贷款10万元，期限3年，利率7.2%；向乡镇木器厂借款5万元，期限2年，资金占用费10000元，并在借款时扣除。上述款项全部用于加工厂厂房修建，厂房工期一个月。款项已存入银行账上。假设到期按时归还本息。

（1）信用社贷款到账记：

借：银行存款 100000.00 贷：长期借款及应付款—**信用社 100000.00 （2）木器厂借款到账时记：

借：银行存款 40000.00 在建工程—加工厂厂房—借款占用费 10000.00

贷：长期借款及应付款—**木器厂 50000.00 （3）一个月后加工厂厂房完工交付使用时，摊销信用社贷款利息： 借：在建工程—加工厂厂房—贷款利息 600.00 贷：长期借款及应付款 —应付**信用社贷款利息 600.00 到期归还木器厂借款：

借：长期借款及应付款—**木器厂 50000.00

贷：银行存款 50000.00 （4）到期归还信用社本息（假设实际支付利息时列支出）：

借：长期借款及应付款—**信用社 100000.00 —应付**信用社贷款利息 600.00

其他支出——贷款利息 21000.00

贷：银行存款 121600.00 231一事一议资金：核算村集体经济组织为村民受益的生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。

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? 本科目“贷方”登记筹资额，“借方”登记使用额。同时按照所议项目（修路、建桥、建水渠、

修水库、植树造林等）设置明细科目。另外还要对“一事一议”的每个项目设立“备查账簿”，登记其资金的筹集、补助和使用情况。

? 若按照“一事一议”决定采用筹劳方式进行生产公益设施建设，不支付劳务报酬，按照当地

劳务价格作价，借记“在建工程”，贷记“公积公益金”。

? 21、某村计划修建水渠一条解决全村灌溉问题，通过“一事一议”决定，人平筹资100元，

全村1500人。同时收到筹资款13万元，款项已存银行。 ? （1）筹资方案通过时：

? 借：内部往来—各农户 150000.00 ? 贷：一事一议资金—修村级水渠 150000.00 ? （2）收到筹资款：

? 借：银行存款 130000.00 ? 贷：内部往来 130000.00

? 22、假设21例中的某村收到县财政农业股资金补助通知文件，补助修建水渠资金5万元。 ? 凭通知文件记：

? 借：应收款—财政预算补助资金 50000.00

? 贷：补助收入—修村级水渠财政预算补助 50000.00

? 23、假设21例中的某村收到某水库补助资金5万元，用于修建水渠补助，款已到账。 ? 借：银行存款 50000.00 ? 贷：补助收入—修村级水渠某水库补助 50000.00 ? 24、上述村实际收到乡镇财政所转拨修水渠资金5万元。

? 借：银行存款 50000.00 ? 贷：应收款—财政预算补助资金 50000.00 ? 25、上述村收到水渠修建筹资款1.5万元，并存行。

? 借：银行存款 15000.00 ? 贷：内部往来—各农户 15000.00 ? 26、上述村修水渠挖土沟通过一事一议决定筹劳1000个，单价50元。其他工程量采用“承

包”方式承包给李四(假设不是本村人)，预算工程价款25万元。已预付工程款15万元。三个月完工后，办理竣工决算，决算工程款25万元，李四开具了正式发票，并付款5万元，下差款作为质保金，一年后付清。通过验收并交付使用。 ? （1）挖土沟结束，筹劳任务完成时记：

? 借：在建工程—村级水渠 50000.00

? 贷：公积公益金 50000.00 ? （2）预付工程款时记：

? 借：在建工程—村级水渠 150000.00

? 贷：银行存款 150000.00 ? （3）工程决算时，凭正式发票和决算表记：

? 借：在建工程—村级水渠 100000.00 ? 贷：长期借款及应付款—“李四”水渠质保金 50000.00 ? 银行存款 50000.00 ? （4）水渠验收并交付使用时记：

? 借：固定资产——村级水渠 300000.00

? 贷：在建工程—村级水渠 300000.00 ? 同时，将一事一议资金转为公积公益金：

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? 借：一事一议资金—修村级水渠 150000.00

? 贷：公积公益金 150000.00

? 注：对于财政预算补助和某水库补助收入10万元，年终结转收益后，通过“收益分配”科

目，将其转为“公积公益金”科目。 ? 六、所有者权益业务的核算：

? 村集体经济组织的所有者权益包括资本、公积公益金、本年收益及未分配收益等。 ? 村集体经济组织的所有者是指本村集体和个人投资者、向本村所办项目投资的外单位和外

部个人。

? 本大类设置“301资本”、“311公积公益金”、“321本年收益”、“322收益分配”四个科目，

核算所有者的权益变动情况。

? 对于“321本年收益”、“322收益分配”两个科目将在成本损益类业务中讲解。下面主要对

301资本”、“311公积公益金”两个科目的核算举例讲解。

? 301资本：核算本村集体和个人、外部单位和个人投入村集体经济组织所办项目的货币资

金、实物资产和其他资产。

? 本科目下设“村集体资本、村民个人资本、外单位资本、外部个人资本、国家资本”二级明

细科目，并在二级明细科目下按投资者名称设置三级明细科

? 27、某村兴办农副产品加工厂，经村民代表大会讨论同意用公积公益金作为资本投资50

万元。

? 借：公积公益金 500000.00 ? 贷：资本—村集体资本 500000.00

? 28、收到某企业投入农副产品加工厂所需的新机器设备两套，价值5.5万元，协议投资价

为5万元。

? 借：固定资产——**机器设备 55000.00 ? 贷：资本—外单位资本—**企业 50000.00

? 公积公益金 5000.00 ? 29、收到本村村民王五投入现金1万元、刘七投入现金2万元，外部张三投入现金2万元。

款已存入银行。

? 借：银行存款 50000.00 ? 贷：资本—村民个人资本—王五 10000.00

? —刘七 20000.00 ? —外部个人资本—张三 20000.00

? 311公积公益金：是指村集体经济组织按规定从收益中提取和从其他来源渠道取得的用于

扩大再生产、承担经营风险和集体文化、福利、卫生等公益事业设施建设的专用基金。主要来源：

? （1）按规定从收益中提取的；

? （2）投资者实际出资额超过约定资本金的那部分差额； ? （3）接受捐赠的资产及有关部门无偿拨付的专项款项；

? （4）收到的土地征用补偿费及拍卖荒山、荒坡、荒滩和荒地等使用权得到的款项； ? （5）使用一事一议资金时转增的；

? （6）通过一事一议程序使用劳动力应付未付劳动报酬时转增的； ? （7）对外投资时，投出的资产协议价大于账面净值的差额。 ? 本科目”贷方“登记增加金额，“借方”登记减少金额。上述第（2）、（5）、（6）、（7）四种情

况，都在前面的例题中讲解了。第（1）种情况将在后面的收益分配中讲解。 ? 30、某村收到达县农业局捐赠两台插秧机，价值3万元。

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? 借：固定资产——插秧机 30000.00

? 贷：公积公益金 30000.00

? 31、某村收到征地补偿款200万元，按规定120万元用于农户安置，50万元用于为农民

买养老保险费。经村民代表大会讨论通过并上报批准3万元作为工作经费。其余用于生产性和建设性支出。补偿款全部到账，农户安置费用现金全部发放，农民养老保险费已用转账购买。

? （1）收到征地补偿款：

? 借：银行存款 2000000.00 ? 贷：应付款—征地补偿费 2000000.00 ? （2）取款发放安置费：

? 借：现金 1200000.00 ? 贷：银行存款 1200000.00 ? （3）实际发放安置费：

? 借：应付款—征地补偿费 1200000.00

? 贷：现金 1200000.00 ? （4）为农民买养老保险：

? 借：应付款—征地补偿费 500000.00

? 贷：银行存款 500000.00 ? （5）结转村工作经费

? 借：应付款—征地补偿费 30000.00

? 贷：其他收入 30000.00 ? （6）结转征地补偿款余款：

? 借：应付款—征地补偿费 270000.00

? 贷：公积公益金 270000.00 ? 七、收入、支出、成本和收益业务的核算 ? （一）收入的核算

? 收入是指村集体经济组织在一定会计期间的日常经营活动以及行使管理、服务职能所形成

的会导致所有者权益增加的、但与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，主要包括经营收入、发包及上交收入、补助收入和其他收入。

? 设置“501经营收入”、“511发包及上交收入”、“522补助收入”、“531其他收入”四个科目

核算相应的收入项目。这四个科目日常核算，“贷方”登记收入数，“借方”登记收入退还数；年终将其余额从借方全部转入“本年收益”科目的贷方。并根据相应的收入项目设置相应的明细科目，进行明细分类核算。

? 32、某村砖厂出售红砖一批给三建司，价款5万元，款项未收，合同约定三个月结清。该

批红砖成本为3万元。 ? （1）销售红砖收入：

? 借：应收款——三建司砖款 50000.00 ? 贷：经营收入—砖厂产品销售收入 50000.00 ? （2）结转销售成本：

? 借：经营支出—砖厂产品销售成本 30000.00

? 贷：库存物质—红砖 30000.00

? 33、某村农副产品加工厂销售优质大米一批，价款10万元。该批优质大米入库成本7万

元。款已全部到账。

? （1）销售优质大米收入：

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? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

?

借：银行存款 100000.00 贷：经营收入—加工厂农产品销售收入 100000.00 （2）结转销售成本：

借：经营支出—加工厂农产品销售成本 70000.00

贷：库存物质—优质大米 70000.00 34、某村收到农户王强交来水库承包费3万元，款已存银行。

借：银行存款 30000.00 贷：发包及上交收入—发包收入—水库承包收入 30000.00 35、某村收到孙七交来占用集体土地租金2万元，款已存银行。

借：银行存款 20000.00 贷：发包及上交收入—发包收入—土地租金收入 20000.00 36、某村收到五村民小组上交堰塘经营利润3000元。

借：现金 3000.00 发包及上交收入—上交收入—五小组堰塘经营利润 3000.00

37、某村收到乡镇财政所转拨县农业局补助的提灌资金补助2万元。 借：银行存款 20000.00 贷：补助收入—县农业局提灌补助 20000.00 38、某村收到县水利局拨来堰塘维修资金2万元。

借：银行存款 20000.00 贷：补助收入—县水利局堰塘维修补助 20000.00

39、某村收到收到县委组织部拨来村级活动室建设款3万元。

借：银行存款 30000.00 贷：补助收入—县委组织部村级活动室建设补助 30000.00 40、某村收到市交通局村社道路维修补助资金10万元。

借：银行存款 100000.00 贷：补助收入—市交通局村社道路维修补助 100000.00 41、某村收到村民吴发损坏村级渠道赔款2000元。

借：现金 2000.00 贷：其他收入—赔偿款收入 2000.00

42、某村对村办砖厂进行财产清查时，盘盈煤炭1000斤，按最近购入煤炭单价530元/吨计价。

借：库存物质—煤炭 265.00 贷：其他收入—物资盘盈收入 265.00 （二）生产成本的核算

村集体经济组织的生产（劳务）成本是指直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。

设置“401生产（劳务）成本”科目，核算村集体经济组织兴办项目所生产的产品和对外提供劳务所发生的直接费用和间接费用。“借方”登记产品（劳务）直接成本增加和间接费用的摊销数。“贷方”登记完工入库产品结转成本和已实现劳务任务的实际成本。

43、某村农副产品加工厂生产**优质大米一批，领用稻谷50万斤，该稻谷入库单价1.00元/斤，假设出优质米率为60%；出副产品率为30%。生产过程中用现金支付雇请临时搬运工付搬运费10000元；用转账支付电费3万元（生产车间2.5万元、车间办公室2000元、厂部办公室3000元）；用转账支付水费5000元（伙食团水费3000元、澡堂水费2000元）；应付工资6.5万元（生产个人工资5万元、生产车间管理人员5000元、厂部管理人

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? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

员10000元），用现金发放；差旅费10000元（厂部管理人员2000元、销售人员5000元、车间管理人员3000元）；伙食团生活费3万元（厂部管理人员3000元、车间管理人员2000元、生产工人25000元）；固定资产折旧费1万元（厂部管理资产折旧1000元、车间管理资产折旧1000元、生产车间管理资产8000元），其他税和费用不予考虑。优质大米并已验收入库。 厂部管理人员4人、车间管理人员2人、生产工人14人。假设稻谷中米、糠壳比为9：1，副产品按此比例分配直接成本，只考虑稻谷成本、搬运费、生产工人工资的摊销，不考虑其他费用摊销。 (1)（每次）领用稻谷记：

借：生产（劳务）成本—**优质大米—稻谷 450000.00

—副产品—稻谷 50000.00 贷：库存物质——稻谷 500000.00 （2）（每次）支付临时搬运工工资记：

借：生产（劳务）成本—**优质大米—搬运费 9000.00 —副产品—搬运费 1000.00 贷：现金 10000.00 （3）（每次）支付电费记：

借：生产（劳务）成本—**优质大米—电费 25000.00

管理费用—车间—电费 2000.00 —厂部—电费 3000.00 贷：银行存款 30000.00 （4）（每次）支付水费记（可以根据人数分摊）：

借：生产（劳务）成本—**优质大米—水费 3500.00

管理费用—车间—水费 500.00 —厂部—水费 1000.00 贷：银行存款 5000.00 （5）计提应付工资记：

借：生产（劳务）成本—**优质大米—生产工人工资 45000.00

—副产品—生产工人工资 5000.00 管理费用—车间—管理人员工资 5000.00 —厂部—管理人员工资 10000.00 贷：应付工资—生产工人 50000.00 —车间管理人员 5000.00 —厂部管理人员 10000.00 （6）实际发放工资记：

借：应付工资—生产工人 50000.00

—车间管理人员 5000.00 —厂部管理人员 10000.00

贷：现金 65000.00 （7）（每次）支付差旅费记：

借：管理费用—车间—差旅费 3000.00

—厂部—差旅费 2000.00 经营支出—大米销售—差旅费 5000.00

贷：现金 10000.00 （8）（每次）支付伙食团生活费记：

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