货物和劳务税纳税申报和纳税审核之五 - 图文

第八章 货物和劳务税纳税申报和纳税

审核

二、增值税纳税审核

【例题1·多选题】注册税务师在审核某增值税一般纳税人申报缴纳增值税时，发现下列情况应作为纳税义务发生时间确认应税销售实现的有（ ）。（2007年）

A.发出的代销商品，货款尚未收到，在第90天收到代销清单时 B.发出的代销商品，尚未收到代销清单，在第15天收到部分货款

C.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满150天时 D.商品尚未发出，在预收30%的货款时

E.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满180天时 【答案】ABE

【解析】选项C错误，根据增值税纳税义务发生时间的规定，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；选项D错误，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。选项D既未明确该商品属于代销的商品，也未明确该商品的具体类别，作为普通货物，采用预收款方式销售的，纳税义务发生时间应为货物发出的当天。

【例题2·多选题】下列货款结算方式中可以货物发出当天为增值税纳税义务发生时间的有（ ）。

A.无书面合同的赊销业务

B.书面合同没有约定收款日期的分期收款销售业务 C.预收货款销售业务

D.采用预收货款方式销售的生产工期为15个月的船舶 E.书面合同约定了收款日期的赊销业务 【答案】ABC

【解析】选项D错误，采用预收货款方式，纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；选项E错误，书面合同约定了收款日期的赊销业务，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。

②应税销售额的审核

应税销售额的审核是增值税销项税额审核的关键，具体审核的内容和方法归纳见下表： 审核项目 审核要点 审核方法 ①审查“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的明细账，并与“应交税费——应交增值税（销项税额）”对照，看其价外费用是否缴纳增值税 ②审查“管理费用”、“制造费用”、“营业费用”等科目的明细账，出现贷方发生额或借方红字发生额，重点查明原因 审核上述账户的借方红字发生额或贷方发生额的具体内容，并结合“主营业务收提示 价外费用不入账或直接冲减成本、费用 销售货物或应税劳务收取的价外费用有无隐瞒，少计销项税额的价外费用 问题 残次品等销售

账务处理是否正确，有无将销售残次品（废不入账、直接冲减成

品）、半残品、副产品入”、“其他业务收入”等明细账，纳税人和下脚料、边角料等取的纳税申报表等，查明企业是否存在少计得的收入直接冲减“生应税销售额的问题 产成本”“库存商品”、、“制造费用”“管理费、用”，或记入“营业外收入”等账户 是否按新货物的同期销售价格确认应税销以旧换新售额 方式销售重点审核货物的销售（不含金价格，防止企业按实际银首饰） 收取的价款计提销项税额 采取还本销售方式销售货物，审核是否从应税销售额中减除了还本支出，造成少计应税销售额 审核当期销售额的扣减数。具体是审核“主营业务收入”账户，是否有折扣、折让的记载，并与原始凭证结合审查 折扣方式销售 审查销售收入明细账，看销售价格是否有异常降低的情况 本、费用 旧货是否入账核算，不入账销售额就必然少 还本方式销售 ①了解有无还本销售业务情况； ②检查“营业费用”账户明细账摘要是否有还本支出记载，列账是否正确 ①将本期增值税申报表中的销售额与企业本期“主营业务收入”账户的总额核对，看金额是否一致 ②将增值税申报表中的销售额与企业本期“主营业务收入”账户的差额和企业销售货物中的折扣额核对，看是否一致 ③重点审核企业的销售货物中的折扣额是否在同一发票上注明，查“主营业务收入”账，看有无红字冲销 ④审查合同（协议）等书面规定的资料，看是否与执行的折扣标准相符 ⑤审查发票的金额栏是否将销售额和折扣额分别注明，是否存在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额，却将折扣额从销售额中减除的现象 ①审核出租、出借包装物有关合同、协议，掌握各种包装物的回收期限 ②审核“其他应付款”明细账借方发生额的对应账户，看有无异常的对应关系 ③对销售酒类产品企业（除啤酒，黄酒外）收取的包装物押金是否当期计提增值税，有无滞后计提税金的问题 折扣额另开发票，从应税销售额中减除折扣额 包装物押金 ①为销售货物而出租、出借包装物收取押金，因逾期而不再退还的，是否已并入应税销售额并按所包装货物适用税率计算纳税 ②审核有关特殊的纳税规定，如对销售酒类产品（除适用啤酒、黄包装物押金长期挂于往来账，逾期不转收入或直接冲减成本、费用

酒外）收取的包装物押金的规定 （1）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目以及集体福利、个人消费的，是否视同销售将其金额并入应税销售额： ①该行为是否属于征税范围 ②计税依据是否正确，有无低于正常销售额计税 ③有无延期计税 （2）将自产、委托加工或购买的货物对外投资，分配给股东、投资者，无偿赠送他人，是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额 视同销售业务 ①审核“库存商品”、“委托加工物资”账户贷方发生额的对应账户关系是否正常，可追查出库产品的去向和用途，从中发现问题 ②通过非应税项目核算科目“其他业务收入”、“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”等科目逆向反查 ③核对税费计算是否正确 ④注意自用商品领用时间，看有无人为延期做账 ①“库存商品”账户贷方的发生额与相关账户借方对应关系不正常 ②不计提增值税销项税额 ①查看“长期股权投资”账户借方的对应关系，如果是与“库存商品”、“原材料”、“自制半成品”、“固定资产”等账户的贷方对应，则属于异常情况 ②将“库存商品”、“自制半成品”等账户贷方发生额与“主营业务成本”账户借方发生额相核对，看是否一致 ③将外购固定资产发生视同销售行为后，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，是否以固定资产净值为销售额计算销项税 ④审核在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让，按规定不征增值税，是否多缴增值税 ①审核“库存商品——委托代销商品”等账户贷方发生额的对应关系是否正常，是否有“坐支”手续费问题 ②审查代销合同，核查收入确认的时间 ①审核是否存在代销业务 ②审查“应付账款”、“其他应付款”等账户的变动情况 ①了解被查企业经营机构设立情况 ②通过“库存商品”，“产成品”账户和货币资金结算往来账户审核异地分支机构互供商品是否实现销售 ①审核“主营业务收入”、“其他业务收入” （3）将货物交付他人代销是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额 （4）销售代销货物是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额 （5）移送货物用于销售是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额 加工劳务 对外提供有偿加工货

物的应税劳务，是否按规定将收入并入应税销售额 等账户贷方发生额，看有无收入未计销项税额的情况 ②审核“原材料”账户的贷方发生额以及委托方货款的结算方式，看有无将自产品加工或代垫辅助材料未作收入实现的情况 ①审查“库存商品”等账户的贷方发生额。如其对应科目为“原材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“在建工程”、“固定资产”、“应付账款”借方，同时借记“应交 税费——应交增值税（进项税额）”，属于异常会计分录 ②核准交换价格，作出正确处理 ①审核企业混合销售行为是否缴纳了增值税 ②以纳税申报表为依据，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账，查明申报的销售额是否正确 以物易物和以物抵债业务 以物易物或用应税货物抵偿债务，是否并入应税销售额 混合销售行为 混合销售行为按规定应当征收增值税的，其应税销售额的确认是否正确 兼营非应税劳务行为 兼营非应税劳务行为，以“主营业务收入”、“其他业务收入”账审核纳税人是否分别户为核心，结合记账凭证，落实非应税劳核算销售额 务的核算方法，看是否分别核算销售额 是否依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的“红字增值税专用发票通知单”，按退货或折让金额冲减原销售额 销售货物或应税劳务的价格偏低或有视同销售货物行为而无销售额，纳税人按规定需组成计税价格确定销售额的，其应税销售额的计算是否正确 将“主营业务收入”明细账和“应交税费——应交增值税（销项税额）”明细账相互进行核对 ①审查纳税人销货退回或折让是否冲减当期的销项税额 ②有无将销售折扣作折让处理 ③有无擅自开具红字增值税专用发票的问题 通过价格核对比较和销售毛利分析进行查证 销售退回或销售折让 销售额的核定 【提示】教材第154页新增：三是审核纳税人将外购固定资产发生视同销售行为后，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，是否按照财税[2008]170号文件规定，以固定资产净值为销售额计算销项税额。

财税[2008]170号：五、纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率 本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

六、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

《增值税暂行条例》第十条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 《增值税暂行条例实施细则》第四条：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

【例题1·简答题】某企业2011年1月购进一台设备，价款10万元，税款1.7万元，已在当月认证抵扣；2012年1月，转用于：（1）不动产在建工程项目；（2）对外部某企业投资。无法确定销售额，已提折旧1万元。

（1）进项税额转出=固定资产净值×适用税率=（10－1）×17%=1.53（万元）。 （2）视同销售销项税额=固定资产净值×适用税率=（10－1）×17%=1.53（万元）。 【提示】教材第154页新增：四是审核纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让，是否多缴增值税，按规定，不属于增值税征税范围，不征收增值税。”

《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告〔2011〕第13号）：

纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

【例题1·单选题】某商场采用还本销售方式销售电视机100台，每台不含税售价5000元，协议约定两年后将售价的50%返还给购货方，则该商场当期计算的增值税销项税额为42500元。注册税务师审核后，认为销项税额应为（ ）元。

A.42500 B.85000 C.10000 D.20000 【答案】B

【解析】还本支出不得冲减销售额，销项税额=5000×100×17%=85000（元）。

【例题2·单选题】某企业（增值税一般纳税人）将自产钢材一批分配给投资者，该批钢材成本价为100000元，市场不含税售价为120000元，企业作会计分录如下：

借：应付股利 100000 贷：库存商品 100000

注册税务师审核后，认为企业账务处理有误。则正确的调整分录应为（ ）。

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