自考高级财务会计核算题

第一章 外币会计

1.大华公司2008年6月31日，有关外币账户余额资料如下（单位：元）： 科目名称（户名略） 外币 汇率 人民币 短期借款 USD3 000 8.20 24 600 应收账款 USD1 000 8.20 8 200 应收票据 0

应付账款 USD8 000 8.20 65 600 应付票据 0

7月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）：

（1）7月1日，向香港永新公司出售B产品计USD50 000,收到90天无息商业汇票1张，当日即期汇率USDl=RMB8. 32。 （2）7月3日，对日本山丸商社出口A商品计USD4 000,贷款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB8. 20。

（3）7月4日，向中国银行借入短期借款USD30 000,并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USDI=RMB8. 00，银行买入价USDl=RMB8. 02 （4）7月7日，从新加坡进口C商品一批，货款计USD12 000,通过银行支付USDIO 000,余款暂欠，当日即期汇率USDl=RMB8. 20，银行卖出价为USD1=RMB8. 30

（5）7月15日，通过中国银行偿还前欠款USD2 000,现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USDI=RMB8. 30,银行卖出价为USD1=RMB8. 45 （6）7月20日，支付7日的购货外币运保费USD500,当日即期汇率USDl=RMB8.00,银行卖出价USD1=RMB8. 32。

（7）7月26日，收到本月3日出口商品部分货款USD3 000,并已存入银行，当日即期汇率USDl=RMB8. 10，银行买入价 USD1=RMB8. 00。 （8）7月30日，计算应付外聘专家外币工资计USD8000,当日即期汇率USDl=RMB8.00

（9）7月31日，偿还短期外汇借款USDI0 000,当日即期汇刻USDI=RMB8.00，银行卖出价 USD1=RMB8. 30。 （10）月末按31日的即期汇率，对外币账户进行调整。 要求：根据以上经济业务，编制会计分录。

正确答案： 7月1日：

借：应收票据—永新公司USD50 000／RMB416 000

贷：主营业务收入—自营出口USD50 000／RMB4 1 6 000 07月3日：

借：应收账款—山丸商社USD4 000／RMB32 800 贷：主营业务收入—自营出口USD4 000／RMB32 800 07月4日：

借：银行存款240 600

贷：财务费用—汇兑损益 600 短期借款—中国银行USD30 000／RMB240 000 7月7日：

借：材料采购—自营进口USD12 000／RMB98 400 财务费用—汇兑损益 1 000 贷：银行存款 83 000 应付账款—X客户USD2000／RMB 16 400 7月15日：

借：应付账款—X客户USD2 000／RMB16 600 财务费用—汇兑损益 300 贷：银行存款 16 900 7月20日：

借：材料采购—自营进口USD500／RMB4 000

1

财务费用—汇兑损益 160 贷：银行存款4 160 7月26日：

借：银行存款 24 000 财务费用—汇兑损益 300 贷：应收账款USD3 000／RMB 24 300 7月30日：

借：管理费用—公司经费64 000

贷：应付职工薪酬USD8 000／RMB 64 000 7月31日：

借：短期借款USD10 000／RMB 80 000 财务费用—汇兑损益 3 000

贷：银行存款 83 000 7月31日，期末调整外币账户，编制会计分录。 借：财务费用—汇兑损益16 700 贷：应收账款 700 应收票据 16 000 借：应付账款 1 400 短期借款 600

贷；财务费用—汇兑损益2000 短期借款的计算：

账面余额=24600+240000－80000=184600

期末折算余额=（3000+30000－10000）×8.00=184000 调整减少数=184600－184000=600 应收账款的计算：

账面余额=8200+32800－24300=16700

期末折算余额=（1000+4000－3000）×8.00=16000 调整减少数=16700－16000=700 应收票据的计算：

账面余额=0+416000=416000 期末折算余额=50000×8.00=400000 调整减少数=416000－400000=16000 应付账款的计算：

账面余额=65600+16400－16600=65400

期末折算余额=（8000+2000－2000）×8.00=64000 调整减少数=65400－64000=1400

2. (2010.1考试题)2008年12月1日，甲企业进口材料一批，购货成本为USDl0000，已办理入库手续，当日即期汇率为USD1=RMB7，约定于2009年1月10日付款。假设不考虑有关税费，2008年12月31日的汇率为USD1=RMB6，2009年1月10日的汇率为USD1=RMB6.7。

要求：按照两项交易观，根据上述业务分别做出交易日、报表日和结算日的相关会计分录。 答案：（1）交易日

借：原材料（USD 10 000×7） USD 10 000/RMB70 000

贷：应付账款 USD 10 000/RMB 70 000 （3分） 【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1.5分；可不要求人民币符号。

（2）报表编制日

2

借：应付账款 RMB 10 000

贷：财务费用 RMB 10 000 （3分）

【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1.5分；可不要求人民币符号。 （3）交易结算日

借：财务费用 RMB7 000

贷：应付账款 RMB7 000 （2分） 借：应付账款 USD 10 000/RMB67 000

贷：银行存款 USD 10 000/RMB67 000 （2分）

【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分；可不要求人民币符号。

或者：

借：应付账款 USD 10 000/RMB60 000 财务费用 RMB7 000

贷：银行存款 USD 10 000/RMB67 000（4分）

3. (2009.1考试题)长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率

折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：

项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币账户余额(万美元) 800 400 20 汇率 7.0 7.0 7.0 人民币账户余额(万元人民币) 5600 2800 1400 长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：

(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人

民币。

(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另

外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税537.2万元人民币。

(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。 (4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是2月份出口销售发生的。 (5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人

民币。

(6)30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。 要求：

(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。 ①借：银行存款——人民币（100×6.9） 690 财务费用——汇兑损益 10

贷：银行存款——美元（100×7.0） USD100/RMB700 ②借：原材料（400×6.9＋500） 3260 应交税费——应交增值税（进项税额） 537.2 贷：银行存款 1037.2 应付账款（400×6.9） USD 400/RMB 2760 ③借：应收账款（600×6.9） USD 600/RMB 4140 贷：主营业务收入 4140 ④借：银行存款——美元（300×6.8） USD 300/RMB 2040 贷：应收账款 USD300/RMB 2040 【或：如果在收款日即结算日反映汇兑损益，则：

借：银行存款——美元（300×6.8） USD300/RMB 2040

3

财务费用——汇兑损益 60

贷：银行存款——美元（300×7.0） USD300/RMB 2100】 ⑤借：交易性金融资产 68

贷：银行存款——美元（10×6.8） USD10/RMB 68

(2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失 以“-”表示)。

外币账户 银行存款(美元户) 应收账款(美元户) 应付账款(美元户) 4月30日汇兑损益(万元人民币) -239 -210 -1346 第一空=（800-100+300-10）×6.7-（5600-700+2040-68）=6633-6872= -239万元 第二空=（400+600-300）×6.7-（2800+4140-2040）=4690-4900= -210万元

【如在4月20日收回应收账款时反映汇兑损益，则4月末“应收账款”（美元户）应调整的余额 =（400+600-300）×6.7-（2800+4140-2100）=4690-4840= -150万元】 （月末折合数-账面结存数）

第三空=（200+400）×6.7-（1400+2760）=2814-4160= -1346万元 【本位币余额调的是：第二空

借：财务费用 210 贷：应收账款 210】

4. (2008.10考试题)资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务： （1）2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。

（2）6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5%，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。 （3）7月1日，向XY公司出口乙商品, 售价共计USD100 000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。

（4）9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20, 当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。 要求：编制以上经济业务的会计分录。 【答案】

（1）借：银行存款——美元 USD40 000 /RMB320 000

贷：实收资本——AD公司 USD40 000 /RMB320 000 （2）借：银行存款——美元 USD10 000 /RMB87 000

贷：短期借款——美元 USD10 000 /RMB87 000 （3）借：应收账款——XY公司——美元 USD100 000 /RMB860 000 贷：主营业务收入 RMB860 000 （4）借：银行存款——美元 USD15 000 /RMB121 500 财务费用 RMB1 500

贷：银行存款 RMB123 000

5. (2010.10考试题)2009年1月31日，甲公司有关账户余额如下： 科目名称 短期借款 应收账款 应付账款 2月份发生下列业务：

美元金额 USD2 000 USDl 000 USD3 000 人民币金额 RMBl3 600 RMB6 800 RMB20 400 4

(1)2月10日偿还短期外汇借款USD1 000，当日即期汇率USDl=RMB6.81，银行卖出价USDl=RMB6.82。 (2)2月15日出口商品计USD2000，货款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB6.82。

(3)2月26日进口不需要安装设备USD5000，已交付生产使用，货款尚未支付，当日即期汇率为USDI=RMB6.83。 (4)1月31日即期汇率为USDI=RMB6.8，2月28日即期汇率为USDI=RMB6.82。

要求：(1)根据上述业务编制有关会计分录(假设该企业按交易发生时的即期汇率作为折合汇率)； 31.(2)计算期末汇兑损益，并编制相关的会计分录。 教材40页改编

(1)借:短期借款 USD1000/RMB6810 财务费用-汇兑损益 100 贷:银行存款 6820

(2)借:应收账款 USD2000/RMB13640

贷:主营业务收入 13640

提示:本小题没有提到该商品的成本,故不列示结转库存商品成本的分录. (3)借:固定资产34150

贷:应付账款 USD5000/RMB34150

提示:该设备无须安装,直接计入固定资产,否则先计入在建工程,完工再转入固定资产. (4)

项目 期末账面余额 期末按市场汇率调整额 汇兑损益 短期借款 USD1000/RMB6790(贷) USD1000/RMB6820 －30 应收账款 USD3000/RMB20440(借) USD3000/RMB20460 ＋20 应付账款 USD8000/RMB54550(贷) USD8000/RMB54560 －10 合计 －20 借:财务费用-汇兑损益 40 贷:短期借款 30 应付账款 10 借:应收账款 20

贷:财务费用-汇兑损益 20 或者合并为: 借:应收账款 20

财务费用-汇兑损益 20 贷:应付账款 10 短期借款 30

6. (2011.1考试题)甲公司2009年8月份发生以下经济业务，假设该公司以人民币为记账本位币：

(1)1日接受国外某公司USD10 000的投资，合同约定汇率为USD1=RMB8，收到外币投资时的即期汇率为USD1=RMB7。

(2)10日进口材料一批，货款共计USD25 000，款项尚未支付，材料尚未入库，当日即期汇率USD1=RMB6.5，假设不考虑相关税费。 (3)20日以人民币向中国银行买入USD20000，当日即期汇率为USD1=RMB6.6，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB6.9。 (4)31日出口商品售价共计USD10 000，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1= RMB6.8，假设不考虑相关税费。 要求：根据上述经济业务做出相关会计分录。

（1）借：银行存款——美元户（USD 10 000×7） 70 000

贷：实收资本 70 000 （2 分）

5

【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分。

（2）借：材料采购——自营进口 162500

贷：应付账款—美元户（USD25000×6.5） 162500 （2分）

【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分。“材料采购”也可写成“在途物资”。

（3）借：银行存款—美元户（USD 20 000×6.6） 132000

财务费用 6000

贷：应付账款—人民币 138 000 （3分）

（4）借：应收账款—美元户（USD 10 000×6.8） 68000

贷：主要业务收入 68000 （3分） 第二章

1.A公司20X7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：

20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

(1) 20X7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 (3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。 (4)违反环保法规定应支付罚款250万元。

(5)期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 该公司20X7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元）

差 异 应纳税暂时性差异 存货 固定资产： 固定资产原值 减：累计折旧 减：固定资产减值准备 固定资产帐面价值 交易性金融资产 总计 2000 1500 300 0 1200 1200 2075 1500 150 0 1350 800 400 400 可抵扣暂时性差异 75 150 225

所得税会计

项 目 账面价值 计税基础 要求：（1)计算20X7年度当期应交所得税；

（2)计算20X7年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表； （3）编制20X7年度所得税会计分录。 正确答案：

（1) 20X7年度当期应交所得税：

应纳税所得额=3 000+（1500*2／10－1500／10）+500-（1200－800）+250+75=3575（万元） 应交所得税=3575 × 25% =893. 75（万元） （2) 20X7年度递延所得税：

递延所得税资产=225 ×25%=56. 25（万元） 递延所得税负债=400 ×25%=100（万元）

6

递延所得税=100-56.25=43.75（万元）

(3)所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500

贷：应交税费—应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000

2．（2009.10试题）2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使用5年，预计净残值为0。企业采

用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。该企业适用的所得税税率为25％。 要求：(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；

(2)计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额； (3)编制2009年相关会计分录。

答案：

（1）固定资产年末账面价值=80000-80000/5=64000元 固定资产年末计税基础=80000-80000×40%=48000元 （2）暂时性差异=64000-48000=16000元

暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16000×25%=4000元 （3）会计分录

借：所得税费用 4000 贷：递延所得税负债 4000

3. (2009.1考试题)东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表： 单位：元

项目 账面价值 计税基础 应纳税 暂时性差异 暂时性差异 可抵扣 暂时性差异 存货 交易性金融资产 固定资产 无形资产 预计负债 应付账款 合计 20 000 000 30 600 000 70 000 000 9 000 000 1 000 000 800 000 24 000 000 30 000 000 70 000 000 0 0 800 000 600 000 4 000 000

1 000 000

9 000 000 9 600 000 5 000 000

该公司适用的税率是25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业 预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。 送分题。简单

递延所得税负债=9600000×25%=2400000（元） 递延所得税资产=5000000×25%=1250000（元） 所得税费用=8000000+2400000-1250000=9150000（元）

4. (2008.10考试题)资料：长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700 000元，应纳税暂时性差异300 000元。该公司适用的所得税率为25%。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的

7

该公司应交所得税为2 725 000元。 要求：

（1）计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。 （2）编制有关所得税费用的会计分录。 【答案】

（1）递延所得税资产= 可抵扣暂时性差异余额×税率 =70 ×25%=17.5（万元） 递延所得税负债= 应纳税暂时性差异余额×税率=30 ×25% =7.5（万元） 递延所得税 = 递延所得税负债 —递延所得税资产=7.5—17.5=—10（万元） 所得税费用 = 当期所得税+ 递延所得税= 272.5+（—10）= 262.5（万元） （2）会计分录：

借：所得税费用 2 625 000 递延所得税资产 175 000

贷：应交税费——应交所得税 2 725 000 递延所得税负债 75 000

5．(2010.10考试题)乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。适用所得税税率为l5％。 要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。 34.教材99页改编

暂时性差异及其对所得税影响数计算表 单位:万元

项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产余额 递延所得税资产发生额 2010年末账面价值=150-150*5/15=100 计税基础=150-150/5=120,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异20万元,即递延所得税资产余额20*15%=3万元,本年递延所得税资产发生额为3-0=3万元(借).

2011年末账面价值=100-150*4/15=60 计税基础=120-150/5=90,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异30万元.即递延所得税资产余额30*15%=4.5万元,故本年递延所得税资产发生额为4.5-3=1.5万元.

2012年末账面价值=60-150*3/15=30 计税基础=90-150/5=60,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异30万元.即递延所得税资产余额30*15%=4.5万元,故本年递延所得税资产发生额为4.5-4.5=0万元.

2013年末账面价值=30-150*2/15=10 计税基础=60-150/5=30,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异20万元.即递延所得税资产余额20*15%=3万元.故本年递延所得税资产发生额为3-4.5=-1.5万元,即转回1.5万元.

2014年末账面价值=10-150*1/15=0 计税基础=30-150/5=0,资产的账面价值＝计税基础,不产生可抵扣暂时性差异.即递延所得税资产余额0万元.故本年递延所得税资产发生额为0-3=-3万元,即转回3万元.

提示:本小题没有明确说明是否写相关递延所得税资产计提及转回的分录,但应掌握.另外,还必须掌握教材104页相似例题.

6. (2011.1考试题)甲企业2008年发生亏损4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企业适用的所得税税率为25％，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额

0 3(借) 1.5(借) 0(借) 1.5(贷) 3(贷) 2009年 150 150 0 0 2010年 100 120 20 3 2011年 60 90 30 4.5 2012年 30 60 30 4.5 2013年 10 30 20 3 2014年 0 0 0 0 8

弥补亏损，且无其他暂时性差异。

要求：根据上述业务编制甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。

．2008年末：

借：递延所得税资产 1000000

贷：所得税费用——递延所得税费用 1000000 （3分）

2009年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 250000

贷：递延所得税资产 250000 （2分）

2010年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 500000

贷：递延所得税资产 500000 （2分）

2011年末：

借：所得税费用——递延所得税费用 625000

贷：递延所得税资产 250000

应交税费——应交所得税 375000 （3分）

第四章 租货会计

1.[资料]某公司以融资租赁方式租入1辆运输车供销售部门使用，租赁开始时该资产的公允价值为105000元，租赁合同规定的利率为10%,分5年付款，每年末支付26380元。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。设PVIFA10%, 5＝3.79075（普通年金现值系数） 〔要求〕根据上述经济业务，编制该公司与融资租赁业务有关的会计分录。 正确答案：

（1)设备的公允价值＝105000（元） 最低租赁付款额＝26380 ×5＝131900（元）

最低租赁付款额的现值＝26380 × PVIFA10%, 5＝26380 × 3. 79075＝100000

由于租赁开始日，最低租赁付款的现值低于设备的公允价值，故应以最低租赁付款额的现值作为租入设备的入账价值。 借：固定资产——融资租入固定资产 100000 未确认融资费用 31900 贷：长期应付款一一应付融资租赁款 131900 (2)采用实际利率法分摊未确认的融资费用，见下表所示。 期次 0 1 2 3 4 5 合计

注：因此例无初始直接费用，其实际利率即为10%。 公司根据有关资料编写会计分录：

租金 （1） 26380 26380 26380 26380 26380 131900 确认的融资费用 （2）=期初（4）×10% 10000 8362 6560 4578 2400 31900 应付本金减少额 （3）=（1）－（2） 16380 18018 19820 21802 23980 100000 应付本金期末余额 （4）=期初（4）－（3） 100000 83620 65620 45782 23980 0 9

第一年：

借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用10000

贷：未确认融资费用、10000 第二年：

借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用8362 贷：未确认融资费用8362 第三年：

借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用6560 贷：未确认融资费用6560 第四年：

借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用4578 贷：未确认融资费用4578 第五年：

借：长期应付款一一应付融资租赁款26380 贷：银行存款26380 借：财务费用2400 贷：未确认融资费用2400 (3)租赁期满，将设备转为自有资产： 借：固定资产—机器设备 100000

贷：固定资产—融资租入固定资产 100000

2.[资料]某公司为季节性制造企业，每年9-11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议9月租入设备一台，租赁期限为3个月，共计应付租金120000元，每月支付40000元，并要预先支付押金20000元。租入设备在使用期间因维修领用的原材料18000元，维修人员工资9000元。

〔要求」根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。 正确答案： （1)预付押金： 借：其他应收款20000 贷：银行存款20000 (2)每月支付租金： 借：制造费用40000 贷：银行存款40000 （3）发生维修费： 借：制造费用27000 贷：原材料18000 应付职工薪酬9000 (4)收回押金：

10

借：银行存款20000

贷：其他应收款20000

3.[资料]某公司租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用。该设备租赁期二年，为设备改良共支出27000元，其中：领用库存原材料12000元，支付维修工人工资15000元。每月初按照租赁协议支付当月租金9000元。 〔要求〕根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。 正确答案： （1)支付改良费用时

借：长期待摊费用—租入资产改良支出27000 贷：原材料12000 应付职工薪酬15000 (2)每月摊销改良费用（每月记一次） 借：制造费用—租赁费1125（27000/24） 贷：长期待摊费用—租入资产改良支出1125 （3)支付租金的账务处理 借：制造费用—租赁费9000

贷：银行存款9000

4. (2010.1考试题)2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。合同主要条款如下：

(1)起租日：2008年12月31日。

(2)租赁期：2008年12月31日至2012年12月31日。

(3)租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。

(4)甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元，预计尚可使用5年。 (5)租赁合同年利率为6％。

甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。 要求：

(1)判断该租赁的类型。

(2)计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用(计算结果保留整数)。 (3)编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。 (利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651)

答案：（1）本租赁属于融资租赁。 （2分） （2）最低租赁付款额的现值

=80 000×3.4651=277 208（元） （2分） 未确认融资费用=320000－277208=42 792（元） （2分） 【评分细则】每个要求数据代入正确得1分；答案正确得1分。

（3）会计分录

借：固定资产—融资租入固定资产 277208 未确认融资费用 42792

贷：长期应付款—应付融资租赁款 320000 （2分） 借：长期应付款—应付融资租赁款 80000

贷：银行存款 80000 （2分）

【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分。

5. (2009.1考试题)新科公司于2008年初将一部机器按公允价值510275元出售给新丰公司，其成本为500000元，累计折旧100000元，并且立

即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器

11

的使用年限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12％)。 要求：

(1)计算未实现售后租回损益。

未实现售后租回损益=售价－出售当时的账面价

=510275－（500000－100000）=110275

(2)为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。(保留整数，四舍五入) ①2008.1.1固定资产清理（销帐） 借：固定资产清理 400000 累计折旧 100000 贷：固定资产 500000 ②取得出售款（2008.1.1） 借：银行存款 510275 贷：固定资产清理 400000 递延收益 110275 ③期末分摊收益

借：递延收益 27568.75（110275÷4） 贷：制造费用 27568.75 ④20081.1租入（回租后）

借：固定资产——融资租入固定资产 510275 未确认融资费用 89725 贷：长期应付款 600000 ⑤付租金

借：长期应付款 150000 贷：银行存款 150000 ⑥同时分摊费用

借：制造费用 61233（510275×12%） 贷：未确认融资费用 61233 ⑦提折旧

借：制造费用 127568.75（510275÷4） 贷：累计折旧 127568.75

6. (2008.10考试题)资料：通理公司20×8年1月1日租出价值250 000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10%，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金（前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31）。

要求：根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。 【答案】 （1）出租资产时：

借：固定资产——出租资产 250 000

贷：固定资产——自有资产 250 000 （2）年度计提折旧= 250 000×10% = 25 000 元 借：其他业务成本 25 000

贷：累计折旧 25 000 （3）收取租金：

借：银行存款 3 600

贷：其他业务收入 3 600

12

（4）收回出租资产：

借：固定资产——自有资产 250 000

贷：固定资产——出租资产 250 000

7．(2010.10考试题)2008年12月31日，甲公司将一台账面价值5000000元，已提折旧2000000元的生产设备，按3600000元的价格销售给乙公司。同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，未实现售后租回损益按平均年限法分3年摊销。 (假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交) 要求：(1)计算未实现售后租回损益；

(2)编制出售设备的会计分录； (3)编制收到出售设备价款的会计分录；

(4)编制2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录

35.教材226页例题改编

首先判断为售后租回经营租赁业务,且没有证据表明售后租回以公允价值成交,排除教材227页本章小节上面的以\注意\提示的该段文字的适用. (1)未实现售后租回损益=360-(500-200)=60万元 (2)借:固定资产清理 3000000

贷:固定资产 5000000 累计折旧 2000000 (3)借:银行存款 3600000

贷:固定资产清理 3000000

递延收益-未实现售后租回损益600000 (4)借:递延收益-未实现售后租回损益 200000

贷:管理费用 200000

35. (2011.1考试题)甲公司2007年12月31日将一台账面价值3 000 000元、已提折旧1 000 000元的生产设备按2 500 000元的价格销售给乙公司，出售价款当日存入银行。同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。假设不考虑相关税费。 要求： (1)计算未实现售后租回损益。 (2)编制出售设备的会计分录。 (3)编制收到出售设备价款的会计分录。

(4)编制2008年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。

（1）未实现售后租回损益=2500000－（3000000－1000000）=500000（元）

（2分）

（2）出售设备的会计分录：

借：固定资产清理 2000000 累计折旧 1000000

贷：固定资产 3000000 （2分）

（3）收到出售设备价款的会计分录：

借：银行存款 2500000

贷：固定资产清理 2000000

递延收益—未实现售后租回损益 500000 （3分）

（4）2008年末分摊未实现售后租回损益的会计分录：

13

借：递延收益—未实现售后租回损益 100000

贷：制造费用 100000 （3分）

第五章 衍生金融工具会计

一、北方公司于2007年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同如果乙公司行权（行权价68元），乙公司有权以每股68元的价格从北方公司购入普通股1000股。其他有关资料如下：

1、 合同签订日为2007年2月1日；

2、 行权日（欧式期权）为2008年1月31日； 3、 2007年2月1日每股市价为66元； 4、 2007年12月31日每股市价为69元； 5、 2008年1月31日每股市价为69元；

6、 2008年1月31日应支付的固定行权价格为68元； 7、 期权合同中的普通股数量为1000股； 8、 2007年2月1日期权的公允价值为4800元； 9、 2007年12月31日期权的公允价值为4000元； 10、 2008年1月31日期权的公允价值为3500元。 假设不考虑其他因素。

要求：分别编制北方公司下列情况下的会计分录。 1、 期权以现金净额结算； 2、 期权以普通股净额结算。

1、 期权以现金净额结算的帐务处理：

2008年1月31日北方公司向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额，即69000元（1000股×69元）；同日，乙公司向北方公司支付68000元（1000股×68元）的价款。

（1）2007年2月1日，收到发行看涨期权的价款4800元： 借：银行存款 4800 贷：衍生工具—看涨期权 4800

（2）2007年12月31日，确认期权公允价值减少800元（4800－4000）： 借：衍生工具—看涨期权 800 贷：公允价值变动损益 800

（3）2008年1月31日，确认期权公允价值减少500元（4000－3500）： 借：衍生工具—看涨期权 500 贷：公允价值变动损益 500 （4）2007年12月31日，看涨期权结算：

乙公司行使了看涨期权，合同以现金净额结算。北方公司有义务向乙公司交付69000元，并从乙公司收取68000元，北方公司实际支付净额为1000元

借：衍生工具—看涨期权 1000 贷：银行存款 1000 2、 期权以普通股净额结算的帐务处理：

除以普通股净额结算的帐务处理外，其他处理与1相同。

北方公司向乙公司交付普通股数量为14.49股（1000/69），每股面值1元。

借：衍生工具—看涨期权 1000

14

贷：股本 14.49 资本公积 985.51

二、（2009.10试题）2008年1月1日，甲公司为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并将其指定为2008年上半年商品A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目商品在数量、质量、价格变动和产地方面相同。

2008年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目(商品A)的账面价值和成本均为500000元，公允价值为550000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上升了20000元，商品A的公允价值下降了20000元。当日，甲公司将商品A出售,款项存入银行。

甲公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。 要求：(1)编制2008年1月1日将库存商品套期的会计分录；

(2)编制2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录； (3)编制2008年6月30日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。 答案：

(1)2008年1月1日，将商品A套期 借：被套期项目--库存商品A 500000 贷：库存商品—A 500000

（2）2008年6月30日，确认衍生金融工具和被套期商品的公允价值变动 ①结转套期工具B的公允价值

借：套期工具--衍生金融工具B 20000 贷：套期损益 20000 ②结转被套期项目A的公允价值变动 借：套期损益 20000 贷：被套期项目--库存商品A 20000 （3）2008年6月30日，出售库存商品并结转销售成本 ①出售库存商品A

借：银行存款 530000 贷：主营业务收入 530000 ②结转库存商品A的销售成本

借：主营业务成本 480000 贷：被套期项目--库存商品A 480000

第六章 企业合并会计（一）

1.北方公司和银形公司是没有关联方关系的两个公司，以下是合并日两个公司资产、负债的相关资料：

项 目 账面价值 资产： 现金 银行存款 应收账款（净额） 15000 2000000 1000000 账面价值 8000 350000 310000 公允价值 8000 350000 300000 北方（集团）公司 银形公司 15

存货 固定资产—设备（净额） 固定资产—房屋（净额） 无形资产 合 计 负债： 短期借款 应付账款 应交税费 合 计 3500000 5600000 4200000 300000 16615000 1600000 1800000 850000 4250000 600000 470000 900000 150000 2788000 200000 160000 360000 780000 450000 1200000 100000 3188000 190000 160000 350000 要求：分别就以下情况，计算商誉、负商誉及编制北方（集团）公司所做的会计分录： (1）北方（集团）公司用3 000 000元的货币资金兼并银形公司。 (2）北方（集团）公司用2 488 000元货币资金兼并银形公司。 正确答案：

（1）商誉＝3 000 000－2 838000＝162 000（元） 借：库存现金 8 000 银行存款 350 000 应收账款（净额） 300 000 存货 780 000 固定资产—设备（净值） 450 000 固定资产—房屋（净值） 1 200 000 无形资产—专利使用权 100 000

商誉 162 000 贷：应付账款 190 000 应交税费 1 60 000 银行存款 3 000 000 (2）负商誉=2 838 000-2 488 000=350 000（元） 借：库存现金 8 000 银行存款 350 000 应收账款（净额） 300 000 存货 780 000 固定资产—设备（净值） 450 000 固定资产—房屋（净值） 1 200 000 无形资产—专利使用权 100 000 贷：应付账款 190 000 应交税费 1 60 000 银行存款 2488 000 营业外收入 350 000

2.丁公司与A公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2007年12月31日，丁公司发行1 000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权，该股票的公允价值为4 000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下：单位：万元

银行存款 固定资产 账面价值 1000 3000 公允价值 1000 3300 16

长期应付款 净资产 要求：

(1)假设该合并为吸收合并，对丁公司进行账务处理。 (2)假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理。 正确答案：

500 3500 500 3800 （1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，丁公司账务处理如下： 借：银行存款 1 000 固定资产 3 300

商誉 200（4 000－3 800) 贷：长期应付款 500 股本 1 000

资本公积—股本溢价 3 000（4 000－1 000)

(2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下： 借：长期股权投资—A公司 4 000 贷：股本 1 000 资本公积—股本溢价 3 000

3. (2010.1考试题)甲公司与乙公司同属于丙集团，甲公司于2008年1月1日发行每股面值1元的股票900000股吸收合并乙公司，合并日，甲公司及乙公司资产、负债和所有者权益如下：

单位：元

项目 银行存款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计

要求：(1)编制甲公司合并日的有关会计分录。

(2)计算甲公司合并后的资产、负债及所有者权益金额。

答案：

（1） 借：银行存款 200000

存货 400000 固定资产 400000 无形资产 300000 资本公积 300000 贷：短期借款 300000

甲公司账面价值 500000 800000 900000 300000 2500000 400000 600000 1000000 800000 500000 100000 100000 1500000 乙公司账面价值 200000 400000 400000 300000 1300000 300000 400000 700000 300000 200000 80000 20000 600000 17

长期借款 400000

股本 900000 （4分）

【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给0.5分。

（2）①甲企业合并后的资产总额=2 500 000+1 300 000=3 800 000（元）

（2分） ②甲企业合并后的负债总额＝1000 000+700 000=1700 000（元）

（2分） ③甲公司合并后的所有者权益总额＝1500 000+600 000=2 100 000（元）（2分） 或=3 800 000-1700 000=2100 000（元） （2分）

4. (2009.1考试题)甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。甲公司于2006年2月初自母公司(丙公司)取得乙公司100％的股权，合

并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司以每股面值l元作为对价，发行375万股本公司普通股。假设甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表：

甲、乙公司所有者权益构成表 单位：万元

甲公司 项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 金额 项目 2250 股本 625 资本公积 500 盈余公积 1250 未分配利润 4625 合计 乙公司 金额 375 125 250 500 1250 甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为1125万元。 要求：

(1)编制甲公司合并日的会计分录。 第六、七章内容

借：长期股权投资 1250 贷：股本 375 资本公积—股本溢价 875

(2)计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录。 借：资本公积——股本溢价 750 贷：盈余公积 250 未分配利润 500

【超大纲。即将875万元的资本公积盈余公积、未分配利润还原为原来的项目】

5. (2008.10考试题)资料：甲公司与乙公司为同一母公司控制的两个企业。20×8年12月31日甲公司用账面价值480万元、公允价值590万元的库存商品和120万元的银行存款对乙公司实施吸收合并。合并前甲公司和乙公司的资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表）

20×8年12月31日 单位：万元

甲公司 项目 账面价值 资产： 货币资金 原材料等 500 200 账面价值 320 公允价值 乙公司 18

库存商品等 固定资产（净值） 资产总计 负债和所有者权益： 应付账款等 负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益总计 要求：

800 1 500 2 800 900 1 100 400 400 400 100 50 150 700 1 100 960 1 280 400 400 880 1 280 1 000 1 000 1 000 380 200 220 1 800 2 800 （1）合并方甲公司在合并日确认合并事项时的账务处理（金额单位：万元）。 （2）列示合并后甲公司的股东权益结构 （金额单位：万元）。 【答案】

（1）甲公司合并日吸收合并业务账务处理： （同一控制下的合并业务按照账面价值核算） 借：原材料 200 固定资产 900

贷：应付账款 400 库存商品 480 银行存款 120 资本公积 100

（2）合并后甲公司的股东权益结构为： 实收资本 1 000 资本公积 480 盈余公积 200 未分配利润 220 股东权益总额 1 900

6．(2010.10考试题)2009年1月1日，甲公司发行每股面值1元的股票l200000股吸收合并乙公司，股票发行手续费及佣金50000元以银行存款支付。假设合并前，甲、乙公司同为宏达集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：

资产负债表(简表)

2009年1月1日 金额：元 项目 银行存款 应收账款 甲公司账面价值 1 200 000 600 000 乙公司账面价值 300 000 600 000 乙公司公允价值 300 000 500 000 19

存货 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积—股本溢价 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 800 000 3 900 000 6 500 000 1 400 000 2 500 000 3 900 000 1 700 000 400 000 300 000 200 000 2 600 000 6 500 000 700 000 2 000 000 1 200 000 3 800 000 900 000 900 000 1 800 000 1 250 000 300 000 250 000 200 000 2 000 000 3 800 000 850 000 2 200 000 200 000 4 050 000 900 000 900 000 1 800 000 2 250 000 4 050 000 要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录；

(2)计算甲公司合并后的资产、负债和所有者权益金额。

36.教材280页与293页例题改编

首先判断为同一控制下的企业吸收合并,支付为发行权益性证券,并有发行佣金. (1)借:乙公司各资产账面值 3800000 贷:乙公司各负债账面值 1800000 股本 1200000 资本公积 800000 借:资本公积 50000 贷:银行存款 50000

提示:乙公司资产账面价值与负债账面价值的差额为200万元,而甲公司发行的股本只有120万元,产生的80万元的有利差额直接增加资本公积即可;如果乙公司资产账面价值与负债账面价值的差额为200万元,而甲公司发行的股本有250万元,产生的50万元的不利差额首先以甲公司的资本公积数额40万元为限调整甲公司的资本公积,再依次以甲公司的盈余公积30万元与未分配利润20万元为限调整.分录此时为 借:乙公司各资产账面值 3800000 资本公积 400000 盈余公积 100000

贷:乙公司各负债账面值 1800000 股本 2500000 (2)合并后资产总额为650-5+380=1025万元 负债总额为390+180=570万元 所有者权益总额为 1025-570=455万元

或者所有者权益总额为 260+120+80-5=455万元

37.2008年1月1日，甲公司以一台账面价值为2 000 000元的全新设备吸收合并乙公司。假设合并前，甲、乙公司同为丙集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前，双方的资产负债表如下：

资产负债表

2008年1月1日 金额：元

20

项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 甲公司账面价值 900 000 500 000 800 000 4 180 000 6 380 000 1 650 000 2 100 000 3 750 000 l 630 000 300 000 200 000 500 000 2 630 000 6 380 000 乙公司账面价值 300 000 500 000 700 000 1 800 000 200 000 3 500 000 900 000 l 000 000 1 900 000 1 150 000 100 000 150 000 200 000 l 600 000 3 500 000 乙公司公允价值 300 000 400 000 600 000 2200 000 200 000 3 700 000 900 000 1 000 000 1 900 000 1 800 000 3 700 000 要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。

(2)计算甲公司合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积和未分配利润金额。

（1） 借：银行存款 300000 应收账款 500000 存货 700000 固定资产 1800000 无形资产 200000 资本公积 300000 盈余公积 100000 贷：固定资产 2000000 应付账款 900000

长期借款 1000000 （4分）

（2）净资产=2630000－400000=2230000（元） （2分） 或：净资产=（6380000－2000000＋3500000）－（3750000＋1900000）=2230000（元）（2分） 股本=1630000（元） （1分）

资本公积=300000－300000=0（元） （1分） 盈余公积=200000－100000=100000（元） （1分） 未分配利润=500000（元） （1分）

第七章 企业合并会计

1.A公司在2008年3月1日，以360 000元银行存款购入B公司发行在外的全部股权，B公司仍保留法人资格。AB公司没有关联方关系。假定在购买日，B公司资产负债表的账面价值及其公允价值如下表。对于A公司投资成本与B公司股东权益公允价值的差额，按照会计准则的规定，计入商誉。

21

A, B公司资产负债表 2008年3月1日 单位：元

项目 A B 资产： 银行存款 422000 10000 应收账款 174000 62000 存货 226000 60000 固定资产——房屋（净值） 500000 100000 固定资产——通用设备（净值） 288000 84000 固定资产——专用设备（净值） 176000 66000 合计 1786000 382000 负债和所有者权益： 短期借款 140000 应付账款 150000 24000 长期借款 300000 应付债券 60000 股本 800000 200000 资本公积 200000 36000 盈余公积 196000 50000 合计 1786000 382000 B公司资产负债表项目商誉计算表

2008年3月1日

项目 账面价值 公允价值 差额 存货 60000 78000 18000 固定资产 250000 282000 32000 无形资产 18000 18000 应付债券 60000 54000 -6000 要求：请做出控制权取得日投资及合并日抵销的相关会计分录。 正确答案：

（1）A公司购买B公司时，编制会计分录如下：

借：长期股权投资—B公司360 000 贷：银行存款 360 000 （2）在购买日，应当编制两个抵销分录。

①将A公司对B公司的长期股权投资与B公司的股东权益抵销，编制会计分录如下： 借：股本 2 00000 资本公积 36000 盈余公积 50000 商誉 74000

贷：长期股权投资—B公司360 000

②将高估或低估的资产、负债项目调整为其公允价值，公允价值和账面价值之问的差 额作为商誉，编制抵销分录如下： 借：存货 180 00 固定资产（净值） 320 00 无形资产—专利权 180 00

22

应付债券 60 00 贷：商誉 74000 合并做：

借：股本 2 00000 资本公积 36000 盈余公积 50000 存货 180 00 固定资产（净值） 320 00 无形资产—专利权 180 00 应付债券 60 00

贷：长期股权投资—B公司360 000

2．（2009.10试题）2008年1月15日，甲公司以银行存款200000元及一栋账面价值为2300000元、公允价值为3000000元的厂房为对价吸收

合并乙公司，另以银行存款支付与合并相关的律师费、评估费等100000元。该项合并属于非同一控制下企业合并。合并前乙公司个别资产负债表中有关项目金额如下：

单位：元

乙公司 项目 账面价值 银行存款 固定资产 无形资产 存货 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 所有者权益合计 要求：(1)计算甲公司的合并成本和商誉；

(2)编制甲公司合并日的有关会计分录。

答案：

(1)合并成本=3000000+200000+100000=3300000元 商誉=3300000-2400000=900000元 （2）借：银行存款 800000 固定资产 800000 无形资产 500000 存货 1300000 商誉 900000 贷：短期借款 300000 长期借款 700000 固定资产 3000000

800000 500000 600000 900000 2800000 300000 700000 1000000 1800000 公允价值 800000 800000 500000 1300000 3400000 300000 700000 1000000 2400000 23

银行存款 300000 借：固定资产 700000 贷：营业外收入 700000

3．（2010.10试题）甲公司2009年1月1日取得乙公司90％的股份，长期股权投资成本为l730000元，股权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值为l800000元(假设投资日乙公司净资产的公允价值等于账面价值)。2009年乙公司实现净利润500000元，按净利润的10％提取法定盈余公积50000元，按净利润的60％向投资者分派现金股利300000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2009年12月31日，甲公司、乙公司有关资料如下：

项目 甲公司 乙公司 —— —— —— 长期股权投资—乙公司 l 730 000 —— —— 股本 2 300 000 1 550 000 资本公积 250 000 100 000 盈余公积 1 400 000 180 000 未分配利润 550 000 170 000 所有者权益合计 3 500 000 2 000 000 —— —— —— 投资收益——乙公司 270 000 —— —— 净利润 1 000 000 500 000 年初未分配利润 l50 000 20 000 提取盈余公积 l00 000 50 000 支付股利 500 000 300 000 年末未分配利润 550 000 170 000 要求：(1)按权益法调整对乙公司的长期股权投资，并编制有关的调整分录；

(2)计算甲公司调整后的“长期股权投资—乙公司”项目金额； (3)编制甲公司对乙公司权益性投资及投资收益的抵销分录。

37.教材358页例题改编

(1)首先确认权益法下的对子公司净利润享有额 借:长期股权投资-乙公司 450000(500000*90%) 贷:投资收益 450000 再抵消成本法下对股利分配的确认 借:投资收益 270000(300000*90%) 贷:长期股权投资-乙公司 270000

单位：元24

(2) 173+45-27=200万元(最初长期股权投资余额为借方) (3)母公司对子公司权益性投资与子公司相应的所有者权益抵消 借:股本 1550000 资本公积 100000 盈余公积 180000 未分配利润 170000 商誉 20000

(2000000-2000000*90%)

贷:长期股权投资-乙公司 2000000(1730000+450000-270000) 少数股东权益 20000

母公司对子公司的投资收益与子公司利润分配抵消 借:投资收益 450000 (500000*90%) 少数股东损益 50000 (500000*10%) 未分配利润-年初20000 贷:提取盈余公积 50000 分配利润 300000 未分配利润-年末 170000

36. （2011.1试题）2008年12月31日，甲公司以1 100 000元购入乙公司70％的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下：

资产负债表

2008年12月31日 单位：元

项 目 银行存款 存货 固定资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债小计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益小计 负债与所有者权益合计 要求：(1)编制甲公司2008年12月31日购买乙公司股权的会计分录。 (2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。

(3)计算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目的金额。

（1）借：长期股权投资 1113000

甲公司 乙公司 2 000 000 l 950 000 4200 000 8 150 000 l 000 000 3 400 000 4400 000 2 000 000 900 000 550 000 300 000 3 750 000 8 150 000 900 000 970 000 1 000 000 2 870 000 680 000 600 000 l 280 000 800 000 400 000 200 000 190 000 1 590 000 2 870 000 25

贷：银行存款 1113000 （3分） （2）借：股本 800000 资本公积 400000 盈余公积 200000 未分配利润 190000

贷：长期股权投资 1113000

少数股东权益 477000 （3分）

（3）资产=8150000－1113000＋2870000=9907000（元） （2分） 负债=4400000＋1280000=5680000（元） （1分）

少数股东权益=1590000×30%=477000（元） （1分）

第八章 企业合并会计

1.甲公司于2006年1月从其母公司购入办公用设备一台自用，折旧年限为5年。该办公设备是母公司生产的产品，每台售价100万元，成本82万元。

要求：编制2006年、2007年、2008年的抵销分录（分录中的数字以万元为单位）。 正确答案：2006年抵销分录： 借：营业收入 100 贷：营业成本 82

固定资产—原价 18

借：固定资产—累计折旧3.3（18÷5÷12×11） 贷：管理费用3.3 2007年抵销分录： 借：未分配利润—年初18 贷：固定资产—原价18 借：固定资产—累计折旧3.3 贷：未分配利润—年初3.3 借：固定资产—累计折旧3.6 贷：管理费用3.6 2008年抵销分录： 借：未分配利润—年初18 贷：固定资产—原价18 借：固定资产—累计折旧6.9 贷：未分配利润—年初6.9 借：固定资产—累计折旧3.6 贷：管理费用3.6

2.2007年母公司向其子公司甲销售A产品，售价100万元，成本80万元，当年实现对外销90%, 2008年母公司向其子公司销售A产品，售价200万元，成本170万元，当年本期新购入的存货实现对外销售A产品实现销售收入220万元，销售利润率为30％，上期购入的存货本期仍未实现对外销售。

要求：编制2008年母子公司内部存货交易的抵销分录。（分录中的数字以万元为单位） 正确答案：

2007年内部销售利润率＝（100－80）／100=20%

26

2008年内部销售利润率＝(200－170)／200=15%

内部销售成本率=85%

2008年对外销售A产品的成本=220× (1－30%）=154万元 2008年的抵销分录为： 借：未分配利润—年初2 贷：存货 2 借：营业收入200

贷：营业成本 193.1

存货 6.9 （200－154）× 15%

3. (2010.1考试题)2008年6月30日，A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B公司作为管理用固定资产使用。该产品的成本为240000元。B公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。

要求：(1)编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。 (2)编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。 答案：

（1）借：营业收入 300000 贷：营业成本 240000

固定资产——原价 60000 （2分） 借：固定资产——累计折旧 3000

贷：管理费用 3000 （2分） （2）借：未分配利润——年初 60000

贷：固定资产——原价 60000 （2分） 借：固定资产——累计折旧 3000

贷：未分配利润——年初 3000 （2分）

借：固定资产——累计折旧 6000

贷：管理费用 6000 （2分）

【评分细则】“营业收入”、“营业成本”答成“主营营业收入”、“主营营业成本”或“销售收入”、“销售成本”，“固定资产——累计折旧” 答成“累计折旧”也算正确。单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分。

4. （2009.10试题）2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：

(1)1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15％，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月起计提折旧。

(2)5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20％，收回银行存款80000元，其余款项尚未收回(应收账款)；乙公司从甲公司购入的商品中60000元已在2008年12月31日前实现销售，其余尚未销售。 (3)12月31日，甲公司对其应收账款计提了10％的坏账准备。 要求：根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录。 答案：

（1）借：营业收入 300000 贷：营业成本 255000

固定资产--原价 45000【300000×15%】 借:固定资产--累计折旧 8250【45000÷5÷12×11】 贷：管理费用 8250 (2)借：营业收入 160000

27

贷：营业成本 140000

存货 20000【100000×20%】 借：应付账款 80000 贷：应收账款 80000 （3）借：应收账款--坏账准备 8000 贷：资产减值损失 8000

5. (2008.10考试题)资料：甲母公司20×8年个别资产负债表中应收账款60 000元全部为内部应收账款，并按应收账款余额的5‰计提坏账准备，20×8年坏账准备余额为300元。乙子公司个别资产负债表中应付账款60 000元全部为对母公司的应付账款。 甲母公司20×9年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为76 000元，仍按应收账款余额的5‰计提坏账准备。 要求：

（1）编制20×8年度合并工作底稿中的抵消分录； （2）编制20×9年度合并工作底稿中的抵消分录。 【答案】

（1）20×8年度合并工作底稿中的抵消分录： 借：应付账款 60 000

贷：应收账款 60 000 借：坏账准备 300

贷：资产减值损失 300 （2）20×9年度合并工作底稿中的抵消分录： 借：应付账款 76 000

贷：应收账款 76 000 借：坏账准备 380

贷：资产减值损失 80 未分配利润——年初 300

第十章 通货膨胀会计

1.资料：A公司2006年1月1日开业经营，2006年12月31日有关核算和业务资料如下：（1) 2006年12月31日传统财务会计资产负债表和利润及其分配表如图表10-1、10-2：

图10-1 资产负债表

单位：A公司 2006年12月31日 金额单位：元 项目 库存现金 银行存款 应收账款 存货 固定资产（原值） 累计折旧 固定资产（净值） 资产合计 短期借款 应付账款 期初数 12000 672000 156000 1050000 2520000 2520000 4410000 300000 120000 期末数 15000 1110000 240000 1260000 2520000 42000 2478000 5103000 405000 78000 28

应交税费 应付股利 长期借款 负债合计 股本 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计

2730000 3150000 1260000 1260000 4410000 315000 42000 2730000 3750000 1260000 273000 1533000 5103000 图表10-2 利润及其分配表

单位：A公司 2006年度 金额单位：元 项目 销售收入 销售成本 期初存货 本期进货 可供销售存货 期末存货 毛利 销售费用 管理费用 其中折旧费 财务费用 销售税金 税前利润 所得税 年初未分配利润 可供分配利润 现金股利 年末未分配利润

2)该年度有关业务经营资料如下：

①该公司固定资产为：房屋建筑物，原值为1320000元；机器设备，原值为1200000元。二者均为1月1日收进开始使用，当年计提折旧42000元。

②期初存货1050000元为当年1月1日购进，其余存货为年内均匀购进。 ③付出存货采用先进先出法计算，期末存货均为年内3-12月份购进。 ④全年销售收入及期间费用、销售税金和所得税均为年内陆续发生。 ⑤发放现金股利由年终决算后决定。 (3)年内有关资料如下：

①2006年1月1日，一般物价指数为150 ②2006年12月31日，一般物价指数为270。 ③全年期间一般物价指数为225。

④2006年3-12月份，一般物价指数为2400

要求：以2006年12月31日名义货币为等值货币进行以下一般物价水平会计的核算（计算部分列出计算过程）：

金额 1050000 2184000 3234000 1260000 金额 3360000 1974000 1386000 51000 186000 （42000） 60000 107100 522900 207900 315000 42000 273000 29

(1) 将传统财务会计资产负债表各项目按货币性项目和非货币性项目分类，并换算为 以等值货币计价的会计数据。

(2)将传统财务会计利润及其分配表各项目金额换算为以等值货币计价的会计数据。 (3)计算以等值货币计价的期初货币性项目净额。

(4)计算以等值货币计价的年末实际持有的货币性项目净额。 (5)计算以等值货币计价的年末应当持有的货币性项目净额。 (6)计算货币性项目购买力损益。 （7)编制购买力损益计算表。

（8）编制一般物价水平会计资产负债表。 （9）编制一般物价水平会计利润及其分配表。 正确答案： (1)货币性项目

库存现金：期初数12000 × 270/150＝21600（元） 期末数15000 ×270/270＝15000（元） 银行存款：期初数672000 ×270/150＝1209600（元）

期末数1110000×270/270＝1110000（元）

应收账款：期初数156000 × 270/150=280800（元） 期末数240000 × 270/270＝240000（元） 短期借款：期初数300000 × 270/150＝540000（元） 期末数405000 × 270/270＝405000（元） 应付账款：期初数120000 × 270/150＝216000（元） 期末数78000 ×270/270＝78000（元） 应交税费：期初数0

期末数315000 × 270/270＝315000（元） 应付股利：期初数0

期末数42000 × 270/270＝42000（元） 长期借款：期初数2730000 × 270/150＝4914000（元） 期末数2730000 × 270/270＝2730000（元） 非货币性项目 存货：

期初数1050000 × 270/150＝1890000（元）

期末数1260000 ×270/240=1417500（元）注：换算的基期物价指数就为期末存货购进期间的指数。固定资产（原值）：

期初数2520000 × 270/150＝4536000（元） 期末数2520000 ×270／150＝4536000（元） 累计折旧： 期初数0

期末数42000 × 270/150＝75600（元） 固定资产（净值）：

期初数4536000一0＝4536000（元） 期末数4536000一75600＝4460400（元） 股本：

期初数1260000 × 270/150＝2268000（元） 期末数1260000 × 270／150＝2268000（元） 未分配利润：

30

期初数0

期末数 资产合计－负债合计－所有者权益类（除“未分配利润”项之外各项）合计 ＝7242900－3570000－2268000 ＝1404900（元）

(2)利润及其分配表各项目

销售收入：3360000 × 270/225＝4032000（元） 销售成本：1890000＋2620800－1417500＝3093300（元） 其中：

期初存货：1890000（元）

本期进货：2184000 × 270／225＝2620800（元） 期末存货：1417500（元）

销售费用：510000 ×270／225=612000（元） 管理费用：75600＋172800=248400（元） 其中：折旧费：42000 ×270/225=75600（元）

其余管理费用：（ 186000-42000）X 270/225＝172800（元） 财务费用：60000 × 270/225＝72000（元） 销售税金：107100 × 270/225＝128520（元） 所得税费用：207900 × 270/225＝249480（元） 现金股利：42000 ×270/270＝42000（元） (3）以等值货币计价的期初货币性项目净额 货币性资产项目合计：

21600＋1209600＋280800＝1512000（元） 货币性负债项目合计：

540000＋216000＋4914000＝5670000（元）

货币性项目净额：1512000－5670000=－4158000（元） (4）以等值货币计价的年末实际持有的货币性项目净额 货币性资产项目合计：15000+1110000+240000= 1365000（元）

货币性负债项目合计：405000+78000+315000+42000+2730000=3570000（元） 年末实际持有的货币性项目净额：1365000－3570000=－2205000（元） (5)以等值货币计价的年末应当持有的货币性项目净额。 本期收入货币：销售收入4032000（元）

本期付出货币：进货＋销售费用＋（管理费用－折旧费）＋财务费用十营业税金＋所得税费＋现金股利 ＝2620800＋612000＋（248400－75600）＋72000＋128520＋249480＋42000 ＝3897600（元）

年末应当持有的货币性项目净额：－4158000+4032000－3897600＝－4023600（元） (6）货币性项目购买力损益：－2205000－（－4023600）= 1818600（元） （7）编制购买力损益计算表如表10-3。

表10-3 购买力损益计算表

单位：A公司 2006年度 货币单位：元

2006年1月1日 2006年12月31日 项目 按名义货币表示的换算 按所定等值货币换算历史成本 系数 的历史成本 按所定等值货币换算的历史成本 库存现金 12000 270/150 21600 15000 银行存款 672000 270/150 1209600 1110000 应收账款 156000 270/150 280800 240000 31

短期借款 -300000 270/150 -540000 -405000 应付账款 -120000 270/150 -216000 -78000 应交税费 -315000 应付股利 -42000 长期借款 -2730000 270/150 -4914000 -2730000 货币性项目净额 -2310000 -4158000 -2205000 期初货币性项目净额 -2310000 -4158000 2006年1－12月 货币性项目增减变动 加：销售收入 3360000 270/225 4032000 减：本期进货 2184000 270/225 2620800 销售费用 510000 270/225 612000 管理费用（扣折旧） 144000 270/225 172800 财务费用 60000 270/225 72000 销售税金 107100 270/225 128520 所得税费用 207900 270/225 249480 现金股利 42000 270/270 42000 付出合计 3255000 3897600 期末应当持有的货币性项目 -4023600 净额 货币购买力损益 1818600 （8）编制一般物价水平会计资产负债表如表10-4。 表10-4 资产负债表

（等值货币计价）

单位:A公司 2006年12月31日 金额单位：元

项目 期初数 期末数 库存现金 21600 15000 银行存款 1209600 1110000 应收账款 280800 240000 存货 1890000 1417500 固定资产（原值） 4536000 4536000 累计折旧 75600 固定资产（净值） 4536000 4460400 资产合计 7938000 7242900 短期借款 540000 40500 应付账款 216000 78000 应交税费 315000 应付股利 42000 长期借款 4914000 2730000 负债合计 5670000 3570000 股本 2268000 2268000 未分配利润 1404900 所有者权益合计 2268000 3672900 负债及所有者权益合计 79380000 7242900 32

（9）编制一般物价水平会计利润及其分配表如表10-5。 表10-5 利润及其分配表

（以等值货币计价）

单位：A公司 2006年度 金额单位：元

项 目 销售收入 销售成本 期初存货 本期进货 可供销售存货 期末存货 毛利 销售费用 管理费用 其中折旧费 财务费用 销售税金 税前利润 所得税费用 1890000 2620800 4510800 1417500 金 额 4032000 3093300 938700 612000 248400 75600 72000 128520 -122220 249480 -371700 税后利润（不含货币性项目购买力损益） 货币性项目购买力损益 等值货币净损益 年初未分配利润 可供分配利润 现金股利 年末未分配利润

1818600 1446900 1446900 42000 1404900 2.资料：某公司2007年度实行一般物价水平会计制度，以期末名义货币为等值货币，2007年度传统财务会计报表提供有关数据、如下： 存货期初结存数为500 000元，系2006年期末购进；期末结存数为700 000元，系2007年期末购进；2007年均匀购进存货为720000元。

有关一般物价水平变动资料为2006年期末一般物价指数为100，2007年末一般物价指数为180，2007年度平均物价指数为160。 要求：计算2007年度一般物价水平会计利润表“本期付出存货成本”项目的金额。（列出计算过程） 正确答案：本期付出存货成本

＝期初存货＋本期进货一期末存货

＝500 000 × 180／100＋720 000 × 180／160一700 000 × 180／180 ＝900 000＋810 000一700 000

＝1010 000（元）

3. （2009.10试题）2008年长江公司货币性项目的年初数、年末数及2008年度货币性项目增减变动情况见购买力损益计算表。

2008年物价指数年初为100，年末为130，全年平均为115。

要求：填列购买力损益计算表中①、②、③、④、⑤的相关项目金额。

(表内各项数据计算均保留整数)

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长江公司购买力损益计算表

(按等值货币计算)

2008年度

2008年1月1日 2008年l2月31日 按名义货币表达的按所定等值货币 按等值货币表达 项目 换算系数 历史成本 表达的历史成本 的历史成本 现金 120000 200000 应收账款 48000 60000 短期借款 96000 35000 应付账款 24000 110000 货币性项目净额 48000 ① ② 2008.1.1～12.31 货币性项目增减变动 加：本年营业收入 360000 年末出售汽车 192000 减：本年购货 300000 营业费用 96000 所得税 24000 现金股利 48000 期末按等值货币表达的应 ③ ④ 当持有的货币性项目净额 货币性项目购买力损益 ⑤ 答案：

长江公司购买力损益计算表

(按等值货币计算)

2008年度

2008年1月1日 2008年l2月31日 按名义货币表达的按所定等值货币 按等值货币表达 项目 换算系数 历史成本 表达的历史成本 的历史成本 现金 120000 130/100 156000 200000 应收账款 48000 130/100 62400 60000 短期借款 96000 130/100 124800 35000 单位：元

单位：元

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应付账款 24000 130/100 31200 110000 货币性项目净额 2008.1.1～12.31 货币性项目增减变动 加：本年营业收入 年末出售汽车 减：本年购货 营业费用 所得税 现金股利 期末按等值货币表达的应 当持有的货币性项目净额 货币性项目购买力损益 ① ② ③

48000 360000 192000 300000 96000 24000 48000 ③ 130/115 130/130 ①62400（2分） ②115000（2分） 406957 192000 130/115 130/115 130/115 130/130 339130 108522 27130 48000 ④ 132000（1分） ⑤115000－138575=-23575（3分） 138575（2分） 62400=156000＋62400－124800－31200 115000=200000＋60000－35000－110000

132000=48000＋360000＋192000－300000－96000－24000－48000

④ 138575=62400＋406957＋192000－339130－108522―27130―48000

1.东方公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2006年12月购进一台B设备，该设备原值250000元，预计使用年限为4年，假定其现时成本每年年末增加60000元，假定净残值为0,每年年末计提折旧并增补折旧费，要求： （1)计算各年按年末现时成本计提的年折旧额，进行2008年度的账务处理； （2）计算各年按年末现时成本应计提的累计折旧额； (3)计算各年应增补的折旧费，进行2008年度的账务处理；

(4)计算各年年内增加的未实现持产收益，进行2008年度的账务处理； (5）计算各年年内增加的已实现持产收益，进行2008年度的账务处理。 正确答案：

（1)各年按年末现时成本计提的年折旧额 2007年（250000＋60000）／4＝77500（元） 2008年（250000＋60000＋60000）／4＝92500（元） 2009年（250000＋60000＋60000＋60000）/4＝107500（元）

2010年（250000＋60000＋60000＋60000＋60000）／4＝122500（元） 按现时成本计提当年折旧额： 借：管理费用92500

第十一章 通货膨胀会计（三）

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贷：累计折旧92500

(2)各年按年末现时成本应计提的累计折旧额 2007年77500 ×1＝77 500（元） 2008年92500 × 2＝185 000（元） 2009年107500 × 3＝322 500（元） 2010年122500 × 4＝490 000（元） (3)各年应增补的折旧费

2007年按现时成本计算的折旧77 500元，不存在增补折旧费。

2008年185 000－92500（本年折旧）－77500（以前年度按现时成本计提的折旧） ＝15000（元）

2009年322 500－107500－185000＝30000（元） 2010年490 000－122500－322500＝45000（元） 计提增补折旧费： 借：增补折旧费15000 贷：累计折旧15000

(4)各年年内增加的未实现持产收益 各年增加的未实现持产收益均是60000元。 按现时成本调整固定资产的账面原值： 借：固定资产60000

贷：未实现持产损益60000

(5）各年年内增加的己实现持产收益

各年末按历史成本计提的年折旧=250000/4=62500（元）

2007年77500（现时成本折旧）－62500（历史成本折旧）+0（增补折旧费）＝15000（元） 2008年92500－62500＋15000＝45000（元） 2009年107500－62500＋30000＝75000（元） 2010年122500－62500＋45000＝105000（元） 结转已实现损益： 借：未实现持产损益45000 贷：已实现持产损益45000

2.正保公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2008年发生以下经济业务资料： D商品平日销售，期末一次结转现时销售成本。

期末D商品结存75台；期中销售2次，第一次销售150台，市场现时成本每台1950元，第二次售出600台，现时成本每台2175元，所售及结存商品全部为期初结存商品，期初每台账面现时成本为1500元。期末市场现时成本每台2400元。

要求：①计算期末结存D商品现时成本的应调整账面价值及本期D商品的应结转的现时销售成本（列出计算过程）； ②计算本期D商品已实现持产损益；

③编制结转已销售商品成本、确认已实现持产损益和调整期末库存商品的会计分录。 正确答案：

①期未结存D商品现时成本应调账面价值及未实现持产收益为： 75×（2400－1500）＝67500（元） 本期D商品应结转的销售成本为：

150 × 1950＋600 × 2175＝1597500（元） ②本期D商品已实现持产收益为：

150 ×（1950－1500）＋600 ×（2175－1500）＝472500（元） ③按现时成本结转商品成本： 借：主营业务成本1597500

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贷：库存商品——D商品1597500 确认己实现持产损益：

借：库存商品——D商品472500 贷：己实现持产损益472500 确认未实现持产损益： 借：库存商品——D商品67500 贷：未实现持产损益67500

3.南方公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2008年发生以下经济业务资料：

期末盘点B商品300件，账面现时成本每件480元，期末市场现时成本每件525元；C商品结存1500公斤，账面现时成本每公斤45元，期末市场现时成本每公斤35元。

要求：①计算期末B商品和C商品的未实现持产损益（列出计算过程）； ②编制期末调整库存商品账面现时成本的会计分录。 正确答案：

①期未B商品中的未实现持产收益为： 300 ×（525－480）＝13500（元） 期末C商品中的未实现持产损失为： 1500 ×（35－45）＝－15000（元） ②借：库存商品—B商品13500 贷：未实现持产损益13500 借：未实现持产损益15000 贷：库存商品—C商品15000

4.北京公司实行现时成本会计以财务资本维护为前提，2007年发生以下经济业务资料：

销售A商品750件，每件售价60元，销货款存入银行。A商品本年购进商品1000件，本年购进的现时成本每件37.5元，现行市场现时成本每件45元。

要求：①计算销售A商品的已实现持产损益（列出计算过程）； ②编制销售A商品及结转A商品销售成本的会计分录。 正确答案：

①销售A商品已实现持产损益为： 750 ×（45－37.5）=5625（元） ②收进销货款送存银行： 借：银行存款 45000 贷：主营业务收入 45000 按现时成本结转结转商品成本： 借：主营业务成本 33750 贷：库存商品——A商品 33750 确认己实现持产损益：

借：库存商品——A商品 5625 贷：己实现持产损益 5625

1.资料：三达企业因经营管理不善，亏损严重，不能清偿到期债务而申请破产，法院于2007年1月18日宣告该企业破产。清算组接管后按照规定未开设新的账户，账户余额表如表（为简便起见，题中的明细账户略）： 账户余额表

编制单位：某公司清算组 2007年1月18日 单位：元 帐户名称 借方余额 贷方余额 帐户名称 借方余额 贷方余额 第十二章 清算会计

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库存现金 银行存款 应收票据 应收账款 原材料 库存商品 长期股权投资 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 累计摊销 合计 3000 250000 37200 512000 193000 248200 716000 878000 4000 480000 564000 4000 3889400 长期借款 应付票据 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 应付债券 清算损益 合计 1168000 1168000 1753000 421000 916200 809000 802800 21000 318400 5041400 （一）假设该破产企业不存在担保的资产和担保的债务等情况，各项债务的确认数与账面金额一致。 （二）清算组接管企业以后，1月18日至5月26日处置资产、清偿债务的有关情况如下： （1)实际收回应收票据31600元，存入银行；

（2）在512000元的应收款中，确认为坏账的有100000元，其余412000元中，实际收回352000元，存入银行； （3)变卖各种材料的收入为150 000元，收取的增值税为25 500元，一并存入银行； (4)处置产成品的收入为202000元．收取的增值税为34340元，一并存入银行； (5)转让长期股权投资的收入为629000元，存入银行； （6）处置固定资产的收入为745000元，存入银行； （7)处置在建工程的收入为432000元，存入银行： (8)处置无形资产的收入为700000元，存入银行；

(9)计提处置固定资产、在建工程、无形资产和材料、产成品等应交纳的营业税、城建税等合计为287200元；

（10）转让原来无偿划拨取得的未入账土地，实际取得的收入为3530000元，存入银行，按规定应交纳的税费为176500元。 （11）以银行存款支付清算期间破产案件诉讼费、审训、评估费、设备设施维护费、财产保管费等1009600元； （12)以土地使用权转让所得中支付职工安置费1609000元；

（13)全额支付所欠职工工资，其中，以现金支付3000元，其余以银行存款支付； （14）以银行存款全额交纳所欠的税费； （15)清偿其他破产债务；

(16)结转“清算费用”账户的余额；

(17）结转“土地转让收益”账户的余额； （18)注销不再清偿的其他债务。

要求：编制处置资产、支付破产费用、清偿债务等有关业务的会计分录。 正确答案：

编制清算组1月18日至5月26日处置资产、支付破产费用、偿还债务情况的会计分录如下： （1)实际收回应收票据 借：银行存款31600 清算损益5600 贷：应收票据37200 （2）核销坏账，收回部分应收款 借：清算损益100000 贷：应收账款100000 借：银行存款352000 清算损益60000

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贷：应收账款412000 （3）处置各种材料 借：银行存款175500 清算损益43000 贷：原材料193000

应交税费—应交增值税（销项税额）25500 (4)处置各种库存商品 借：银行存款236340 清算损益46200 贷：库存商品248200

应交税费—应交增值税（销项税额）34340 （5）转让长期股权投资 借；银行存款629000 清算损益87000

贷：长期股权投资716000 （6)处置各种固定资产 借：银行存款745000 清算损益129000 累计折旧4000 贷：固定资产878000 （7)处置在建工程 借：银行存款432000 清算损益48000 贷：在建工程480000 （8）处置无形资产 借：银行存款700000 累计摊销4000 贷：无形资产．564000 清算损益140000

(9)计提处置固定资产、在建工程应交纳的营业税、城建税等 借：清算损益287200 贷：应交税费287200

（至此，“清算损益”账户的借方余额为1834000元，包括期初的清算损益1168000元，表示清算损失） （10）转让土地使用权 借：银行存款3530000 贷：土地转让收益3530000 借：土地转让收益176500 贷：应交税费176500 （11）支付有关破产费用 借：清算费用1009600

贷：银行存款1009600

（12)以土地使用权转让所得中支付职工安置费

借：土地转让收益1609000 贷：银行存款1609000 （13）支付所欠职工工资和福利费

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借：应付职工薪酬809000 贷：库存现金3000 银行存款806000

（14)交纳所欠的税费（税费总额为1320940元，包括清算时余额802800元和清算期间发生的523540元） 借：应交税费1326340 贷：银行存款1326340

（15)剩余破产不足清偿其他破产债务，按照有关规定进行按比例清偿 清偿比例＝银行存款余额／其他破产债务余额× 100%

=2330500/3429600 × 100%=67.95%

其他有关破产债务清偿金额分别为：

长期借款：1753000 × 67.95%＝1191163.5（元） 应付票据：421000 ×67.95%＝286069.5（元） 其他应付款：916200 × 67.95%＝622557.9（元） 应付股利：21000 × 67.95%＝14269.5（元）

应付债券：2330500－（1191163.5＋286069.5＋622557.9＋14269.5）＝216439.6（元） 借：长期借款1191163.5 应付票据286069.5 其他应付款622557.9 应付股利14269.5 应付债券216439.6 贷：银行存款2330500

(16）把“清算费用”账户的余额转入清算损益 借：清算损益1009600 贷：清算费用1009600．

（17)把土地使用权转让净收益转入清算损益 借：土地转让收益1744500 贷：清算损益1744500

（18）把应注销的不再清偿的其他债务转入清算损益 注销的借款：1753000－1191163.5=561836.5（元） 注销的应付票据：421000－286069.5＝134930.5（元） 注销的其他应付款：916200－622557.9=293642.1（元） 注销的应付股利：21000－14269.5=6730.5（元） 注销的应付债券：318400－216439.6=101960.4（元） 借：长期借款 561836.5 应付票据 134930.5 其他应付款 293642.1 应付股利 6730.5 应付债券 101960.4 贷：清算损益 1099100 （至此，所有账户均己结平）

2. (2010.1考试题)甲公司由于经营期满，于2008年6月1日解散，6月30日清算结束。甲公司发生下列清算业务： (1)收回各项应收账款158600元，款项存入银行。

(2)变卖原材料和库存商品，取得销售价款450000元(其中，应交增值税65385元)，所得款项存入银行。原材料和库存商品的账面价值分别为120000元和210000元。

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