2013khzy注税-财务与会计第十五章收入、成本费用和利润(课后作业)下载版

第十五章 收入、成本费用和利润

课后作业

一、单项选择题

1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。

A.出售无形资产的净收益

B.出售固定资产的净收益

C.投资性房地产取得的租金收入

D.出售长期股权投资的净收益

2.甲公司2013年11月，根据本月销售商品业务实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税税额为5万元，城市维护建设税为1万元，教育费附加为0.5万元，增值税税额为170万元。则甲公司2013年11月应确认的营业税金及附加是（ ）万元。

A.6 B.6.5 C.5 D.176.5

3.甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款800万元。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的3%收取手续费。该批零配件的实际成本为500万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。

A.480 B.456 C.800 D.273.6

4.甲公司2012年4月1日与乙公司签订了委托代销协议，约定将甲公司生产的A商品委托给乙公司代销，并且支付给乙公司手续费。2012年4月12日将A商品运往乙公司，2012年4月20日乙公司将该批商品售出，收到货款，并于2012年4月24日开具代销清单给甲公司，甲公司于当日收到代销清单。根据上述资料，甲公司确认销售收入的时点为（ ）。

A.2012年4月1日 B.2012年4月12日

C.2012年4月20日 D.2012年4月24日

5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年12月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为500万元，增值税税额为85万元，甲公司确认了当期收入。2012年8月12日，该批商品由于质量问题被乙公司退回。下列有关甲公司的会计处理正确的是（ ）。

A.甲公司冲减2012年8月的销售收入500万元、增值税税额85万元

B.甲公司冲减2011年12月的销售收入500万元、增值税税额85万元

C.甲公司不做处理

D.甲公司冲减2012年年初留存收益500万元

6.甲公司在2013年12月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10万元，增值税税额为1.7万元，商品已经发出，款项尚未支付。该批商品成本为6万元。协议约定，乙公司收到商品3个月之内如有质量问题有权退货。假定甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为10%，该批商品在2013年12月未发生退货，则甲公司2013年12月应确认收入的金额为（ ）万元。

A.10 B.0 C.9 D.1

7.甲公司2013年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司应向乙公司销售A产品100件，单位售价500元(不含增值税)，增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出

产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为300元。甲公司于2013年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为15%。至2013年12月31日止，上述已销售的A产品发生退率20%。则甲公司因销售A产品对2013年度利润总额的影响是( )万元。

A.0 B.1.6 C.1.7 D.2

8.下列各项关于销售折让会计处理的表述中，正确的是( )。

A.销售折让在实际发生时计入财务费用

B.销售折让在实际发生时计入销售费用

C.销售折让在发生时冲减当期的销售商品收入

D.销售折让在发生时冲减当期的销售商品收入，同时调整销售成本

9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税税额为170万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：3/10，2/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。乙公司在7月18日付清货款，则下列有关甲公司对上述业务的会计处理中，正确的是（ ）。

A.甲公司确认主营业务收入1150万元

B.甲公司确认财务费用30万元

C.甲公司确认财务费用20万元

D.甲公司收到银行存款1170万元

10.为筹措研发新药品所需资金，2012年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2012年应确认的财务费用为（ ）万元。

A.100 B.60 C.0 D.160

11.2011年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以600万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为1000万元，已计提折旧500万元，计提减值准备200万元，公允价值为450万元；预计尚可使用寿命为6年，预计净残值为零。2012年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2012年1月1日，租期为3年；租金总额为330万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2012年度利润总额的影响为（ ）万元。

A.-110 B.50 C.-60 D.60

12.A公司于2012年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入10万元元，至年底已预收安装费4万元，实际发生安装费用3万元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生2万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。则甲公司应确认的完工进度为（ ）。

A.33.33% B.30% C.60% D.66.67%

13.下列关于企业利润核算的表述中，不正确的是（ ）。

A.企业通过“本年利润”科目核算本年利润

B.“本年利润”借方核算企业收益类科目

C.“本年利润”贷方核算企业收益类科目

D.“本年利润”科目余额在借方，表示企业发生亏损

14.长虹公司于2012年1月1日用银行存款2000万元购入国债作为持有至到期投资，该国

债面值为2000万元，票面年利率为4%，3年期，到期一次还本付息。假定国债利息免交所得税，长虹公司按票面利率确认利息收入。2012年12月31日，该国债的计税基础为（ ）万元。

A.2080 B.2000 C.0 D.2240

15.甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2012年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间。2012年实际发生保修费5万元，2012年1月1日预计负债的年初数为3万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2012年年末因该事项确认的递延所得税资产为（ ）万元。

A.2 B.3.25 C.5 D.0

二、多项选择题

1.按照我国会计准则的规定，下列项目中不应确认为收入的有（ ）。

A.企业代国家收取的增值税

B.出售飞机票时代收的保险费

C.旅行社代客户购买景点门票收取的票款

D.销售材料的货款

E.建造不动产领用自产产品

2.下列经济业务或事项的会计处理方法正确的有（ ）。

A.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款确认主营业务收入

B.企业生产车间、管理部门发生的不满足固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，均应计入管理费用

C.出租固定资产、无形资产等应缴纳的营业税应记入“营业税金及附加”科目

D.采用售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用

E.售后租回交易认定为融资租赁，售价和资产账面价值的差额应当予以递延

3.企业销售商品时，确认收入须满足的条件有( )。

A.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

B.企业已提供与售出商品相关的劳务

C.收入的金额能够可靠地计量

D.相关的经济利益很可能流入企业

E.相关的将发生的成本能够可靠地计量

4.在委托代销商品业务中，委托方确认收入的时点不包括（ ）。

A.受托方在支付货款时

B.委托方在收到代销清单时

C.委托方在交付商品时

D.受托方在收到商品时

E.受托方在销售商品时

5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为60000元，增值税税额为10200元。该批商品成本为25000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2011年12月27日支付货款。2012年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。则下列有关甲公司的账务处理中正确的有（ ）。

A.2011年12月18日

借：应收账款 70200

贷：主营业务收入 60000

应交税费——应交增值税（销项税额） 10200

借：主营业务成本 25000

贷：库存商品 25000

B.2011年12月27日

借：银行存款 69000

财务费用 1200

贷：应收账款 70200

C.2011年12月27日

借：银行存款 69600

财务费用 600

贷：应收账款 70200

D.2012年4月5日

借：主营业务收入 60000

应交税费——应交增值税（销项税额） 10200

贷：银行存款 69000

财务费用 1200

借：库存商品 25000

贷：主营业务成本 25000

E. 2012年4月5日

借：主营业务收入 60000

应交税费——应交增值税（销项税额） 10200

贷：银行存款 70200

借：库存商品 25000

贷：主营业务成本 25000

6.下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让会计处理的表述中，正确的有( )。

A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

B.销售折让在实际发生时计入销售费用

C.商业折扣在实际发生时冲减当期的销售商品收入

D.销售折让在发生时冲减当期的销售商品收入

E.商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

7.下列有关收入确认的相关表述中，符合现行会计准则规定的有（ ）。

A.授予客户奖励积分时，应将应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入

B.客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占预计将兑换积分总数的比例为基础将递延收益转入收入

C.客户兑换奖励积分时，应以被兑换积分占授予积分总数的比例为基础将递延收益转入收入

D.授予奖励积分的公允价值中包含为取得第三方商品或劳务的对价，如果授予企业代表第三方归集对价，奖励积分兑换时以递延收益与应支付给第三方的价款之差确认收入 E.授予奖励积分的公允价值中包含为取得第三方商品或劳务的对价，应作为负债核算

8.对制造企业而言，属于其他业务收入核算的内容有( )。

A.出售无形资产的净收益 B.出租固定资产取得的收入

C.取得的政府补助收入 D.用材料进行债务重组实现的收入

E.取得捐赠收入

9.关于让渡资产使用权产生的收入的确认和计量，下列说法中错误的有（ ）。

A.让渡资产使用权收入同时满足“相关经济利益很可能流入企业”和“收入的金额能够可靠计量”时才能予以确认

B.让渡资产使用权收入同时满足“相关经济利益很可能流入企业”和“发生的成本能够可靠计量”时才能予以确认

C.使用费收入金额，按照实际收费时间计算确定

D.利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定

E.利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和名义利率计算确定

10.以下不属于建造合同收入的有（ ）。

A.合同规定的初始收入

B.因合同变更、索赔、奖励形成的收入

C.减少的合同间接费用

D.执行合同过程中取得的非经常性零星收益

E.完成合同后处置残余物资收益

11.2011年9月1日，甲公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2013年12月31日完工；合同总金额为1200万元，预计总成本为1000万元。截止2011年12月31日，甲公司实际发生合同成本300万元，预计总成本不变。2012年年初由于变更合同而增加收入20万元，同时由于物价上涨的原因，预计总成本将为1100万元。截止2012年12月31日，甲公司实际发生合同成本770万元，假定该建造合同的结果能够可靠地估计。该企业完工进度根据实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，则下列有关甲公司会计处理的表述中正确的有（ ）。

A.2011年年末确认合同完工进度为30%

B.2011年年末确认合同收入360万元

C.2012年年末确认合同完工进度77%

D.2012年年末确认合同收入854万元

E.2012年年末确认合同收入494万元

12.甲建筑公司与客户签订了一项总金额为80万元的建造合同。第一年实际发生工程成本30万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定，则下列有关表述正确的有（ ）。

A.甲建筑公司不能采用完工百分比法确认收入

B.不管使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素是否不复存在，甲建筑公司都不能再转为按照完工百分比法确认合同收入和费用

C.如果该公司当年与客户只办理价款结算50万元，甲建筑公司应确认当年主营业务收入50万元

D.如果该公司当年与客户只办理价款结算20万元，其余款项可能收不回来，甲建筑公司应确认当年主营业务收入20万元

E.如果该公司当年与客户只办理价款结算10万元，其余款项可能收不回来，甲建筑公司应确认当年主营业务收入30万元

13.下列各项支出中，应在“管理费用”科目核算的有（ ）。

A.筹建期间发生的开办费

B.企业合并发生的直接相关费用

C.购买可供出售金融资产支付的交易费

D.购买车辆时缴纳的车辆购置税

E.按规定应缴的土地使用税

14.下列各项费用支出中，应在“销售费用”科目核算的是（ ）。

A.预计产品质量保证损失

B.销售点固定资产折旧费用

C.未实现融资收益的摊销

D.广告费

E.商品维修费

15.下列各项中，不应确认为财务费用的有（ ）。

A.水电费

B.售后回购业务，回购价大于售价的差额

C.一般借款汇兑损失

D.银行存款利息

E.业务招待费

16.下列各项中，会导致企业当期营业利润减少的有（ ）。

A.出售无形资产发生的净损失

B.计提行政管理部门固定资产折旧

C.办理银行承兑汇票支付的手续费

D.出售交易性金融资产发生的净损失

E.收到增值税税费返还

17.企业取得与收益相关的政府补助，借“银行存款”等，贷方对应的科目不包括（ ）。

A.销售费用

B.营业外收入

C.营业外支出

D.管理费用

E.递延收益

18.下列各项，按规定应计入企业营业外支出的有（ ）。

A.原材料运输途中的合理损耗

B.捐赠支出

C.无形资产出售净损失

D.计提固定资产减值损失

E.罚款支出

19.关于售后回购，下列说法中正确的有（ ）。

A.大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入

B.售后回购无论何种情况下均不能确认收入

C.如果商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，则在销售商品时应确认收入

D.如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，应将售价与回购价的差额，在回购期间按期计提利息

E.售后回购，如果有确切证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的，应确认收入

20.下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有（ ）。

A.约当产量比例法

B.定额比例法

C.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

D.品种法

E.不计算在产品成本

21.下列关于资产的计税基础基本理解的表述中正确的有（ ）。

A.资产的计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额

B.资产的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额

C.资产的账面价值大于其计税基础表示该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣

D.资产的账面价值大于其计税基础表示可以减少企业在未来期间的应纳税所得额 E.资产的账面价值小于其计税基础产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产

22.下列表述中产生应纳税暂时性差异的有（ ）。

A.资产的账面价值大于其计税基础

B.资产的账面价值小于其计税基础

C.负债的账面价值大于其计税基础

D.负债的账面价值小于其计税基础

E.资产的账面价值等于其计税基础

23.下列各项应确认递延所得税负债的有（ ）。

A.对联营企业的长期股权投资（长期持有），初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产份额而调增的长期股权投资

B.可供出售金融资产期末公允价值大于初始投资成本

C.分期收款方式形成的长期应收款

D.权益法核算的长期股权投资（长期持有），因被投资单位其他权益变动而确认调增的长期股权投资

E.交易性金融资产期末公允价值大于初始投资成本

三、计算题

1.2010年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为14400万元，建造期限2年。甲公司于2010年3月1日开工建设，估计工程总成本为12000万元。至2010年12月31日，甲公司实际发生成本6000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本9000万元。为此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同价款720万元，但未能与乙公司达成一致意见。

2011年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2400万元。2011年度，甲公司实际发生成本8580万元，年底预计完成合同尚需发生成本1620万元。

2012年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本16260万元。

假定：

（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；

（2）甲公司2010年度的财务报表于2011年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。

（1）甲公司2010年12月31日应确定的资产减值损失为（ ）万元。

A.240 B.360 C.600 D.14400

（2）甲公司2011年12月31日建造工程完工进度为（ ）。

A.40% B.50% C.90% D.100%

（3）甲公司2012年12月31应确认的合同收入为（ ）万元。

A.5760 B.9360

C.1680 D.780

（4）2012年12月31日影响营业利润的金额为（ ）万元。

A.360 B.-360 C.780 D.0

2.某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间采用约当产量比例法进行分配。2012年5月与A产品有关的资料如下：（1）A产品单位工时定额300小时，其中第一道工序60小时，第二道工序240小时，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。（2）本月完工产成品340件。月末在产品数量为：第一道工序20件，第二道工序40件。

A产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计544000元，直接人工成本共计91500元，制造费用292800元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（4）题：

（1）第二道工序的完工率为（ ）。

A.80% B.50% C.60% D.70%

（2）月末在产品的约当产量为（ ）件。

A.60 B.36 C.30 D.26

（3）月末在产品负担的材料费用、人工费用及制造费用为（ ）元。

A.81600、34312.5、109800

B.81600、6500、20800

C.38644.8、6500、20800

D.1156000、212500、680000

（4）完工产品成本为（ ）元。

A.819400 B.8800 C.10455.44 D.11268

四、综合分析题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司2012年12月发生如下业务：

（1）12月1日与乙公司签订合同采用预收款方式销售A产品一台，A产品每台成本为80万元，协议约定，每台销售价格为150万元，甲公司2012年12月10日收到乙公司付款100万元。

（2）12月5日，甲公司向丙公司销售B产品两台，销售价格为每台200万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：5/15，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司B产品的成本为120万元，丙公司已于12月15日付款。

（3）12月10日，向丁公司销售C产品一批，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为220万元，增值税专用发票上注明售价340万元。甲公司于当日发出商品并已办妥托收手续后，得知丁公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。

（4）12月20日，与戊公司签订协议，委托其代销A产品200台。根据代销协议，戊公司按代销商品实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为每台180万元，实际成本为每台80万元。产品已运往戊公司。12月31日，甲公司收到戊公司开来的代销清单，列明已售出该批产品的10%，款项尚未收到，甲公司收到戊公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。

（5）12月31日，甲公司采用分期收款方式向辛公司销售D产品一台，销售价格为2000万元，合同约定发出D产品当日收取货款500万元及其增值税85万元，余款分3次于每年12

月1日等额收取货款以及相应的增值税金额，该产品在现销方式下的公允价值为1836.5万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为6%。

（6）12月31日，收到丙公司退回的12月5日所购一台B产品。经查实，该台B产品存在严重质量问题，甲公司同意了丙公司的退货要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的进货退回证明单，并开具了增值税红字专用发票。退货款项于当日支付给丙公司。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第第（1）至（6）题：

（1）甲公司对乙公司的业务处理中，正确的是（ ）。

A.确认主营业务收入150万元

B.确认主营业务成本80万元

C.确认预收账款100万元

D.确认应收账款175.5万元

（2）甲公司对丙公司的业务处理中，正确的是（ ）。

A.确认主营业务收入200万元

B.确认主营业务成本120万元

C.确认应收账款234万元

D.确认财务费用20万元

（3）甲公司对丁公司的业务处理中，正确的是（ ）。

A.确认主营业务收入340万元

B.确认主营业务成本220万元

C.确认应收账款397.8万元

D.结转库存商品220万元

（4）甲公司对戊公司的业务处理中，正确的有（ ）。

A.确认主营业务收入36000

B.确认主营业务收入3600

C.确认销售费用360

D.确认销售费用3600

（5）甲公司对辛公司的业务处理中，正确的有（ ）。

A.确认主营业务收入1836.5

B.确认主营业务收入2000

C.确认未实现融资收益163.5万元

D.确认长期应收款账面价值1500万元

（6）甲公司对丙公司销售退货的业务处理中，不正确的是（ ）。

A.冲减主营业务收入200万元

B.冲减主营业务成本120万元

C.冲减银行存款234万元

D.冲减财务费用10万元

2.甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2013年年度企业所得税时，涉及以下事项：

（1）2013年，甲公司期末存货成本3000万元。存货跌价准备年初余额为100万元，年末余额为220万元。

税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

（2）2012年1月1日，以银行存款2113.06万元自证券市场购入当日发行的一项3年期每年年末付息到期还本的国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为3%，到期日为2014年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

（3）甲公司于2013年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2400万元，采用权益法核算，初始投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值份额200万元。至12月31日，该项投资未发生减值，甲公司根据乙公司实现净利润确认投资收益50万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。

税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

（4）2013年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，因乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求甲公司履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为410万元。

税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

（5）2013年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。

假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（6）其他相关资料：

①2012年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损200万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产50万元。

②甲公司2013年实现利润总额1800万元。

③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。

④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。

⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答下列第（1）题至第（6）题。

（1）2013年12月31日，存货的计税基础为（ ）万元。

A.2780 B.3000 C.220 D.2900

（2）2013年12月31日，持有至到期投资产生的暂时性差异为（ ）万元。

A.0 B.2038.75 C.2113.06 D.2076.45

（3）2013年12月31日，长期股权投资的计税基础为（ ）万元。

A.2400 B.2650 C.2600 D.0

（4）2013年12月31日，预计负债的计税基础为（ ）万元。

A.100 B.60 C.410 D.0

（5）上述业务会计处理中，不确认相关所得税影响的有（ ）。

A.存货

B.持有国债确认的应收利息

C.因财务担保确认的预计负债

D.交易性金融资产

（6）下列关于甲公司2013年12月31日的会计处理表述中正确的有（ ）。

A.转回递延所得税资产20万元

B.确认递延所得税资产5万元

C.确认递延所得税负债125

D.确认应交所得税124.15万元

第十五章 收入、成本费用和利润

课后作业答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。

【难易程度】中

2.

【答案】B

【解析】甲公司2013年11月应确认的营业税金及附加=5+1+0.5=6.5（万元）。

【难易程度】简

3.

【答案】A

【解析】甲公司本年度应确认的销售收入=800×60%=480（万元）。

【难易程度】中

4.

【答案】D

【解析】采用收取手续费的方式委托代销商品的，在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，即2012年4月24日。

【难易程度】中

5.

【答案】A

【解析】企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等，不追溯调整。甲公司应冲减2012年8月的销售收入500万元、增值税税额85万元，不追溯调整2012年年初留存收益金额。

【难易程度】中

6.

【答案】C

【解析】附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入，并确认与退货相关的负债，应确认收入的金额=10×（1-10%）=9（万元）。

【难易程度】中

7.

【答案】B

【解析】甲公司因销售A产品对2013年度利润总额的影响=100×（500-300）×（1-20%）=16000（元）=1.6（万元）。

【难易程度】难

8.

【答案】C

【解析】企业发生的销售折让在发生时只冲减当期销售收入，不调整销售成本。

【难易程度】中

9.

【答案】C

【解析】乙公司按销售总价1000万元的2%享受现金折扣20万元（1000×2%），实际付款1150（1170-20）万元，甲公司会计处理：

2012年7月1日

借：应收账款 1170

贷：主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170

2012年7月18日

借：银行存款 1150

财务费用 20

贷：应收账款 1170

【难易程度】中

10.

【答案】B

【解析】甲公司2012年应确认的财务费用=100×（26-20）÷10=60（万元）。

【难易程度】中

11.

【答案】C

【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，其售价大于公允价值，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2012年度利润总额减少=330÷3-（600-450）÷3=60（万元）。 12.

【答案】C

【解析】实际发生的成本占估计总成本的比例=3÷（3+2）=60%。

【难易程度】中

13.

【答案】B

【解析】为了进行本年利润的核算，企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的利润（或亏损）。年度终了时，企业应将各收益类科目的余额转入本科目贷方，将各费用、支出类科目的余额转入本科目借方。结转以后，“本年利润”科目余额如在借方，则表示企业发生的亏损总额，余额如在贷方，则反映企业本年度累计实现的利润总额。

【难易程度】简

14.

【答案】A

【解析】持有至到期投资的计税基础等于其账面价值，该国债的计税基础=2000+2000×4%=2080（万元）。

【难易程度】中

15.

【答案】A

【解析】甲公司2012年年末预计负债账面价值=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（万元），计税基础=账面价值-未来期间允许税前扣除的金额=0，产生可抵扣暂时性差异=8-0=8（万元），确认递延所得税资产=8×25%=2（万元）。

【难易程度】中

二、多项选择题

1.

【解析】企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，如企业代国家收取的增值税，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款。这些代收款应作为暂收款记入相关负债类科目，不应作为企业的收入处理；建造不动产领用自产产品，不确认收入，贷记“库存商品”科目。

【难易程度】中

2.

【答案】BCDE

【解析】选项A，采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值（即折现值或商品现销价格）确认为主营业务收入。

【难易程度】中

3.

【答案】ACDE

【解析】销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

【难易程度】简

4.

【答案】ADE

【解析】在委托代销方式下销售商品，一般是在委托方收到代销清单时确认收入，但是，如果是视同买断方式下的委托代销，且委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在交付商品时，应确认相关销售商品的收入。

【难易程度】中

5.

【答案】ABD

【解析】2011年12月27日收到货款时，按销售总价60000元的2%享受现金折扣1200元（60000×2%），计入财务费用的金额是1200元。

【难易程度】难

6.

【答案】ADE

【解析】选项B，销售折让在发生时冲减当期的销售商品收入；选项C，商业折扣不影响当期销售商品收入金额。

【难易程度】中

7.

【答案】ABD

【难易程度】中

8.

【答案】BD

【解析】选项A、C和E通过营业外收入核算。

【难易程度】中

9.

【解析】让渡资产使用权收入的确认应同时满足下列两个条件：（1）相关经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠计量。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

10.

【答案】CDE

【解析】选项C、D和E涉及的项目均冲减合同成本。

【难易程度】中

11.

【答案】ABE

【解析】该建造合同的结果能够可靠地估计，甲公司应按完工百分比法确认收入：2011年年末，合同完工进度=300/1000=30%，选项A正确；2011年度对该项建造合同确认的收入=1200×30%=360（万元），选项B正确；2012年年末，合同完工进度=770/1100=70%，选项C不正确；2012年年末预计合同总收入=1200+20=1220（万元），2012年度对该项建造合同确认的收入=1220×70%-360=494（万元），选项D不正确，选项E正确。

【难易程度】难

12.

【答案】AD

【解析】选项B，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，甲建筑公司应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用；选项C，如果该公司当年与客户只办理价款结算50万元，大于工程成本30万元，甲建筑公司应确认当年主营业务收入30万元，不应确认利润；选项E，如果该公司当年与客户只办理价款结算10万元，小于工程成本30万元，其余款项可能收不回来，甲建筑公司应确认当年主营业务收入10万元。

【难易程度】中

13.

【答案】ABE

【解析】选项A、B和E，应在“管理费用”科目核算；选项C，应于发生时计入可供出售金融资产成本中；选项D，应记入“固定资产”科目。

【难易程度】中

14.

【答案】ABDE

【解析】选项C，通过“财务费用”科目核算。

【难易程度】中

15.

【答案】AE

【解析】选项A和E应在“管理费用”科目核算。

【难易程度】中

16.

【答案】BCD

【解析】选项A，出售无形资产发生的净损失计入营业外支出，不影响营业利润；选项E，收到增值税税费返还计入营业外收入，不影响营业利润。

【难易程度】中

17.

【答案】ACD

【解析】企业取得的与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，在取得时直接计入营业外收入；如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时确认为递延收益，并在以后确认相关费用的期间计入营业外收入。

【难易程度】简

18.

【答案】BCE

【解析】选项A，原材料运输途中的合理损耗计入原材料成本；选项D，计提固定资产减值损失计入资产减值损失中。

【难易程度】简

19.

【答案】ACDE

【解析】选项B，如果有确切证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的，应确认收入。

【难易程度】中

20.

【答案】ABCE

【解析】生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有：不计算在产品成本、在产品成本按年初数固定计算、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算、按约当产量比例计算、定额比例法、在产品按定额成本计算。

21..

【答案】AC

【解析】选项B，表述的是负债的计税基础；选项D，资产的账面价值小于其计税基础表示可以减少企业在未来期间的应纳税所得额；选项E，资产的账面价值小于其计税基础产生可抵扣暂时性差异，符合有关条件时，才可以确认递延所得税资产。

【难易程度】中

22.

【答案】AD

【解析】资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异，选项A和D正确。

【难易程度】简

23.

【答案】BCE

【解析】选项A和D不确认递延所得税负债。

【难易程度】中

三、计算题

1.

【答案】（1）B；（2）C；（3）C；（4）A

【解析】（1）2010年完工进度=6000/（6000+9000）×100%=40%，2010年应确认的合同收入=14400×40%=5760（万元），2010年应确认的合同费用=（6000+9000）×40%=6000（万元），2010年年末应确认的合同预计损失=（15000-14400）×（1-40%）=360（万元）。

（2）2011年完工进度=（6000+8580）/（6000+8580+1620）×100%=90%。

（3）2012年应确认的合同收入=（14400+2400）-5760-9360=1680（万元）。

（4）2012年应确认的合同费用=16260-6000-8580=1680（万元），2012年应确认的合同毛利=1680-1680=0，2012年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。

借：主营业务成本 1680

贷：主营业务收入 1680

借：存货跌价准备 360

贷：主营业务成本 360

2012年12月31日影响营业利润的金额=1680-（1680-360）=360（万元）。

2.

【答案】（1）C；（2）D；（3）B；（4）A

【解析】（1）第二道工序的完工率=（60+240×50%）/300=60%。

（2）第一道工序的完工率=（60×50%）/300=10%，月末在产品的约当产量=20×10%+40×60%=26（件）。

（3）材料费用=544000×60/（60+340）=81600（元），人工费用=91500×26/（26+340）=6500（元），292800×26/（26+340）=20800（元）。

（4）完工产品成本=544000×340/（60+340）+（91500+292800）×340/（26+340）=819400（元）。

四、综合分析题

1.

【答案】（1）C；（2）D；（3）D；（4）BC；（5）AC；（6）C

【解析】（1）采用预收款方式销售产品的，在发出商品时确认收入，收到的款项100万元记入“预收账款”科目，选项C正确。

（2）甲公司对丙公司业务的会计处理：

12月5日

借：应收账款 468

贷：主营业务收入 400

应交税费——应交增值税（销项税额） 68

借：主营业务成本 240

贷：库存商品 240

12月15日

借：银行存款 448

财务费用 20

贷：应收账款 468

所以选项D是正确的。

（3）丁公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款，相关的经济利益不是很可能流入甲公司，不满足收入确认条件，发出的产品由“库存商品”结转入“发出商品”，选项D正确。

（4）甲公司对戊公司业务的会计处理：

12月20日

借：发出商品 16000

贷：库存商品 16000

12月31日

借：应收账款 4212

贷：主营业务收入 3600

应交税费——应交增值税（销项税额） 612

借：主营业务成本 1600

贷：发出商品 1600

借：销售费用 360

贷：应收账款 360

所以，选项B和C正确。

（5）甲公司对辛公司业务的会计处理：

12月31日

借：银行存款 585

长期应收款 1500

贷：主营业务收入 1836.5

未实现融资收益 163.5

应交税费——应交增值税（销项税额） 85

所以选项A和C正确。

（6）甲公司对丙公司销售退货业务的会计处理：

12月31日

借：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税（销项税额） 34

贷：银行存款 224

财务费用 10

借：库存商品 120

贷：主营业务成本 120

所以选项C正确。

2.

【答案】（1）B；（2）A；（3）A；（4）C；（5）BC；（6）AC

【解析】（1）企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除，所以存货的计税基础为其取得成本3000万元。

（2）2013年12月31日，该项持有至到期投资账面价值=2113.06×1.03-2000×5%=2076.45（万元），税法也是按照实际利率法确认实际利息的，所以计税基础也是2076.45万元，账面价值和计税基础相等，暂时性差异为0。

（3）长期股权投资的计税基础为初始投资成本2400万元。

（4）企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除，预计负债的计税基础与账面价值相等，金额为410万元。

（5）存货产生的暂时性差异确认递延所得税资产，选项A错误；交易性金融资产产生的暂时性差异确认递延所得税负债，选项D错误。

（6）递延所得税资产（贷方）=50-（220-100）×25%=20（万元），选项A正确，选项B不正确；递延所得税负债（贷方）=500×25%=125（万元），选项C正确；应交所得税=［1800+120-（2113.06×1.03-2000×5%）×3%-200-50+410-500-200］×25%=329.43（万元），选项D不正确。

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