2012会计毕业论文浅论会计人员的职业道德建设

浅论会计人员的职业道德建设

邓 利 川

重庆三峡学院经济与管理学院会计学专业2008级 重庆万州 404000

[摘要] 会计工作涉及社会经济生活各方面，经济与社会事业越发展，财会工作就越重要。作为反映、监督财务运行的主体—会计人员责任重大，然而会计信息失真等问题却既是老生常谈又是近几年最热门的话题。人们在追究会计信息失真各种原因时，其中有一点基本上达成共识，即会计职业道德滑坡是一个十分重要的因素。本文介绍了会计职业道德的主要内容及其特征，阐述了加强会计职业道德的建设的重要作用和意义，并揭示了我国会计人员职业道德失范的一些现状。而企业内部约束机制不健全、会计人员素质低下等，是导致会计职业道德失范的主要原因。对此，本文提出了通过健全和完善会计监管体制、加强职业道德教育等一系列措施，旨在不断加强和完善我国的会计职业道德建设。希望能为提高我国会计人员职业素养、净化会计行为环境贡献一份力量，以促进维护正常的经济秩序。

[关键词] 会计人员 职业道德 建设

On building of professional ethics of the accounting staff

DENG Li-chuan

Accounting 2008，School of Economics and Management，Chongqing Three Gorges University，Wanzhou，

Chongqing，404000

[Abstract] Accounting work involving all aspects of social and economic life, economic and social undertakings in the more developed, the more important accounting work. As reflected oversee the financial operations of the main - the heavy responsibility of accounting officers and accounting information distortion are both commonplace in recent years, the most popular topic. Investigated the distortion of accounting information for various reasons, which have basically reached a consensus that the moral decline of the accounting profession is a very important factor. This article describes the main contents and characteristics of the accounting professional ethics on the important role and significance of the building to strengthen the accounting professional ethics, and reveals some of the status quo of our accounting staff of professional ethics anomie. Internal constraint mechanism is not perfect, low quality of accounting personnel, leading to the anomie of the main reasons of accounting ethics. This paper presents a series of measures to improve and perfect the accounting regulatory regime, and strengthen ethics education, to continue to strengthen and improve our accounting professional ethics construction. Hope to improve the professionalism of our accounting staff, clean accounting practices environment contribute to a to promote the maintenance of normal economic order.

[Key words] Accounting staff Professional ethics Build

目 录

摘要 .................................................................... I ABSTRACT ............................................................... II

0 前言 .................................................................. 1

1 概述会计职业道德 ...................................................... 1

1.1 会计职业道德的主要内容 ............................................ 1

1.2 会计职业道德的基本特征 ............................................ 1

1.3 会计职业道德的形成与发展 .......................................... 1

2 加强会计人员职业道德建设的重要意义 .................................... 2

2.1 会计职业道德是对会计法律制度的重要补充 ............................ 2

2.2 会计职业道德是规范会计行为的基础 .................................. 2

2.3 会计职业道德是实现会计目标的重要保证 .............................. 2

2.4 会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求 .......................... 3

3 我国会计人员职业道德的现状 ............................................ 3

3.1 会计职业道德观念淡薄 .............................................. 3

3.2 会计诚信缺乏 ...................................................... 3

3.3 财会业务水平偏低 .................................................. 4

4 会计人员职业道德失范的原因 ............................................ 4

4.1 会计约束机制不健全，缺乏监督管理 .................................. 4

4.2 会计失信的成本低，处罚力度不够 .................................... 4

4.3 会计从业环境不利于会计人员良好职业道德的形成 ...................... 4

4.4 职业道德教育落后，会计人员业务素质偏低 ............................ 5

5 加强会计职业道德建设的对策措施 ........................................ 5

5.1 健全和完善会计监管机制 ............................................ 5

5.2 完善会计职业道德的评价奖惩机制 .................................... 5

5.3 培育良好的会计诚信环境 ............................................ 6

5.4 加强会计职业道德教育 ....................................................... 6

结论 .................................................................... 7

致谢语 .................................................................. 8

参考文献 ................................................................ 9

0 前言

在众多的经济信息中，会计信息占有举足轻重的地位,虚假的会计信息给社会、企业、个人造成了极大的伤害。会计信息失真与职业道德密切相关。国家加强了有关法制建设，但并没有从根本上杜绝会计失真的现象。要想从根本上解决会计失真的问题，会计职业道德建设是非常重要的。因此，加强企业会计职业道德建设非常必要。浅论会计职业道德问题的主要目的是针对会计领域的不道德行为，希望从道德法律的角度找到一套适用于规范会计行为人行为的道德标准，以指导企业会计行为人在实践工作中的行为选择。并通过从信念上约束会计行为人不良的行为动机，以保证其行为结果——会计信息的质量。

1概述会计职业道德

1.1会计职业道德的主要内容

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其主要内容主要包括八个方面：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。

1.2 会计职业道德的基本特征

会计职业道德既有社会道德的共性、又有会计自身职业的特性。

1.2.1 利益的相关性

面对经济利益的驱动和道德观念相悖的困境，会计职业道德要求会计人员在会计职业活动中，较多关注社会公众利益，保持廉洁奉公、客观公正的职业品德。

1.2.2 发展的稳定性

无论社会经济关系如何变迁，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正始终是相对稳定的。因为没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个行业会允许会计人员利用经济不确定性随意操纵会计信息。

1.2.3 广泛的社会性

从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。

1.2.4 适度的约束性

为了强化会计职业道德的约束职能，会计职业道德中的许多内容都被纳入了会计有关规则或条例中，如我国《会计基础工作规范》、《中国注册会计师职业道德基本准则》等都规定了会计职业道德的内容和要求。会计人员一旦违反了职业道德规范将受到严肃处理，甚至逐出本行业，以确保会计职业的良好声誉。

1.3 会计职业道德的形成与发展

1.3.1 会计职业道德是随着会计职业而形成的

任何一种职业道德的形成都是通过长期的职业活动实践逐渐形成的，会计职业道德也是如此。由于两次社会大分工，会计从“生产职能的附带工作”逐步成为一种专门的工作．即对经济活动的

计算和记录工作不再由生产者本人从事，而是由专门人员进行，这就是早期的会计人员。随着生产力的发展，会计职业实践活动的不断丰富和深化，会计职业关系的日趋复杂，人们对会计职业活动的客观要求也逐步明确。在这一过程中，伴随着会计技术方法的发展和会计理论的趋于成熟，逐渐形成了一整套约束会计人员的行为道德规范，即会计职业道德应运而生。

1.3.2 会计职业关系的变化促进了会计职业道德的发展

随着会计职业活动的不断丰富和发展，会计职业关系呈现出多样化和复杂化的趋势。由于会计信息的质量直接影响着市场经济秩序和社会资源的有效配置，因此企业资产所有者、债权人和经营者及社会公众都十分关注会计从业人员“生产”的会计信息的真实性、可靠性。人们对会计工作质量的期望和要求日益提高，促使会计从业人员应诚实守信、坚持准则、客观公正等，始终保持较高的专业胜任能力，客观上促进了会计职业道德的不断发展。这种发展特出地表现在各种财务会计行政规章制度中。如1993年全国人大通过的《注册会计法》，对注册会计师职业道德进行了原则规定，如独立、客观、公正、保守秘密等。1999年全国人大将“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”写进了《会计法》。

2 加强会计人员职业道德建设的重要意义

2.1会计职业道德是对会计法律制度的重要补充

会计法是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员违法的行为进行惩戒，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求。但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的精神，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。显然，会计职业道德可以对会计法律制度起到很重要的辅助和补充作用。 现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人员之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的健全和完善。

2.2 会计职业道德是规范会计行为的基础

一个高素质的会计人员必须具备“德、能、勤、会、廉、俭”六个方面的素质。一方面，要及时了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和连守经济法、会计法、证券法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养;另一方面，还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。

高素质的会计人员应当具有实事求是的作风，严肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，艰苦朴素、大奋无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。动机是行为的先导。会计行为是由思维理念来支配的，理念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信，客观公正等，这些都在引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

2.3 会计职业道德是实现会计目标的重要保证

从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行执业

行为准则。如果会计职业者提供了不充分、不可靠的会计信息，就会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益;同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。

2.4 会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求

随着时代的进步和发展，社会对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德的高低是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的重要的可靠的保证。

会计人员必须遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时要自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜各种错误的思想观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。

3 我国会计人员职业道德的现状

新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效。但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题。

3.1 会计职业道德观念淡薄

不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助长了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。

3.2 会计诚信缺乏

3.2.1 追求私利、监守自盗

一些会计人员在国家、社会公众利益与小团体利益发生冲突时，不能够坚持原则，甚至串通作弊，为违法违纪活动出谋划策直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计报表。

3.2.2 违背准则，弄虚作假

一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可

避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。

3.3财会业务水平偏低

我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。

4 会计人员职业道德失范的原因

会计行为规范最普遍的标准是会计制度、准则，这是建立在一定社会经济制度下的、对会计行为具有约束力的会计行为准则。但是现实中，由于制度的局限性、经济活动的复杂性与会计个人价值观念的差异性使会计道德产生偏差。分析其成因，主要有：

4.1会计约束机制不健全，缺乏监督管理

一些单位的管理者在追求企业利润最大化的经营目标下，做假账，编制虚假的会计报表。虚报利润，欺骗社会，骗取银行信贷，偷逃国家税款，严重地损害了国家和社会公众的利益。目前财务人员基本上由本单位领导聘任，并决定其任职岗位及报酬，因此财务人员的个人利益与企业的利益密切相关，实际上已成为企业的“内部人”之一，不具有独立性，不能依法正常行使其职权。企业的财务人员对企业经营者有利益上的依附关系，在这种情况下，财务人员出于自身利益的考虑以及生存的压力。无奈只能对不正当的行为曲意逢迎，甚至是同流合污。而维护企业财经纪律，加强企业内部财务监督的工作职责也就只能流于形式了。

4.2 会计失信的成本低，处罚力度不够

一方面会计造假的背后有着巨大的经济利益驱动。通过提供虚假会计信息，造假者可以骗取投资者、债权人以及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款、职务、薪金等方面的利益。作为中介机构的会计师事务所目前在我国尚处于买方市场的地位，不少会计师事务所为了自身利益也迎合了公司的不合理要求，串通一气，出具虚假的审计报告，使CPA在“让客户满意”的幌子下弱化其监督职能，由此虚假会计信息实现了“多赢”。正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因，这样就造成了会计造假的预期收益明显大于失信成本。

另一方面我国对公司造假的处罚往往是“重经济处罚。轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚：重内部处理，轻外部公开处理”，这种惩罚机制的不到位，必然会导致公司造假闹剧的不断发生和加剧。

4.3 会计从业环境不利于会计人员良好职业道德的形成

当会计人员与单位负责人发生道德与诚信冲突时，会计人员面临着如果坚持准则、坚守职业道德、如实反映会计信息就有可能被辞退下岗的痛苦选择，这在客观上形成了“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的社会现象。从近年来公开曝光的会计造假、提供虚假财务报告等违法行为案件中，可以看出单位负责人的授意、指使、强令等是会计人员不能坚守会计职道德，不能如实反映会计信

息的原因所在。另外，我国会计人员坚守职业道德和讲求诚信的外部法律保障与法律制度不够完善，也不利于会计人员形成良好的会计职业道德和社会诚信。

4.4 职业道德教育落后，会计人员业务素质偏低

国家财政部门举办的会计专业技术资格考试已经持续多年，考试规模也逐年扩大，为提高会计人员队伍的业务素质起到了积极作用。但是会计人员往往一考了之。缺乏会计实务经验。随着新的会计制度的不断推出，广大会计人员对新准则的了解、掌握、运用水平参差不齐。同时作为会计人员提高业务水平的重要环节——会计人员继续教育，跟不上知识更新的要求，后续教育往往流于形式。会计人员知识的缺陷，必然导致在管理上力不从心，在实际操作中，对会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，从而导致了会计信息失真。如滥用、误用“待摊费用”和“预提费用”等科目，提前确认收入，推迟确认费用等方式来虚增利润。

5 加强会计职业道德建设的对策措施

加强会计人员职业道德建设是规范和提高我国会计人员职业道德能力和水平的重要内容，也是强化会计监督的重要措施之一。加强会计人员职业道德建设，是当前会计工作者队伍建设和会计秩序建设的一项重要任务，需要从制度规范、行为奖惩、宣传教育等方面入手。

5.1 健全和完善会计监管机制

会计监督机制是对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时纠正会计工作中存在的问题和错误，确保会计核算和会计管理工作健康有序进行的体系。会计监督包括内部监督和外部监督，只有完善内、外部机制，才能不断增强会计人员的责任心，才能充分发挥会计核算和监督职能，才能有效地防治会计造假行为地发生，保证经济活动地正常运行。由于目前我国还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则，因此，加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要。要通过监督和检查、督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平。对检查中发现的具有良好职业道德的会计人员，各级会计管理部门应予表彰和奖励，对其中的典型案例应予大力宣传；而对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德的会计人员，应给予必要的处罚，情节严重的，由县级以上各级人民政府财政部门吊销其会计从业资格，构成犯罪的，将依法追究刑事责任。通过正反典型案例的宣传，在全社会范围内营造评价会计职业道德，扶正去邪、惩恶扬善的良好氛围。

由于目前我国还未建立起内容全面、操作性强的会计职业道德准则，因此，加强对会计人员职业道德的监督和检查显得尤为重要。要建立会计职业道德评价体系，通过监督和检查、督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平。

5.2 完善会计职业道德的评价奖惩机制

经济越发展，会计越重要，会计职业道德建设与会计工作相伴，是一项根本性、长远性建设，不是一朝一夕所能达到的，必须常抓不懈。会计主管部门和各部门负责人，要在思想上重德，把会计职业道德建设作为思想政治建设和会计队伍建设的一个重要内容，切实担负起加强思想道德建设，提高会计队伍整体素质的责任。在考核或任用会计人员上，必须始终坚持"先看本色，再看本事" ，为会计职业道德建设奠定坚实的组织基础，要把会计职业道德切实体现到会计制度建设和对会计人员的教育、管理、监督、考核、评价等激励各个环节中去，使会计职业道德建设经常化、规

范化，要遵会计工作的内在规律，注重研究和解决实践中出现的新问题，总结经验。

5.3 培育良好的会计诚信环境

只有依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。第一，充分发挥诚信示范作用。要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。第二，通过各种宣传形式搞好宣传，营造会计人员遵守职业道德的社会舆论氛围。如报纸、电台、电视，以及公益广告、城市雕塑、组团宣讲等，系统地传播、阐释会计人员应有的职业道德规范，通过营造浓烈的舆论氛围，从思想深处提高会计人员不做假账的自觉性，改变“不做假账做什么”的错误观念，最大限度地给会计从业人员以职业道德观念与行为的影响，使其逐步渗透到会计人员的思想深处，从而净化其内心世界，改善其认知标准，真正树立符合道德规范的世界观、人生观和价值观。

5.4 加强会计职业道德教育

会计人员道德素质偏低，与教育不够有很大关系。因此，首先应在会计学历教育中开设职业道德课。同时对在职的会计人员进行有效的职业道德教育，使他们树立起正确的职业道德观，自觉提高专业及品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，自觉地抵制不良社会风气，维护会计职业的尊严，树立良好的社会形象。会计职业道德教育的内容应包括以下几个方面：

5.4.1 加强在校生的职业道德教育，弥补“先天不足”

各类学校的会计专业都应开设《会计职业道德修养》必修课，要重视培养学生的诚信意识和道德责任感、运用法律的手段进行自我保护能力以及综合运用职业判断和职业道德准则的能力。

5.4.2 开展诚信教育和警世教育

财政部门及各单位要定期和不定期地组织在职会计人员上职业道德课，经常印发一些正反典型的材料以及观看警世教育录像，开展诚信教育和警世教育，用实事求是、客观公正的道德准则来矫正、规范会计人员的职业行为，确实提高财会人员的思想素质和道德水准。在任何情况下，不丧失原则，不图谋私利，做到在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公。

5.4.3 加强法制教育

加强法制教育就是要使会计人员知法、懂法，在工作中时时用法律来约束自己的行为。财务人员应通晓并遵守《会计法》、《企业会计准则》等规定。这些规定是财务人员履行好其职能的重要法律保证。随着市场经济的不断深入，新的法律制度不断颁布和实施，财务人员还应不断学习、更新和补充专业知识，以保持和发展自己的专业技能。在实际工作中，在与有关方面发生利益冲突时，应敢于坚持依法办事。

在公平开放的国际化竞争中，没有会计职业道德约束的企业和会计公司将难逃被淘汰的厄运，没有职业道德自律的会计人员将被剥夺参与竞争的资格。会计职业道德建设是一项长期的、艰苦的实践活动，要靠我们每个会计人员不懈的努力才能够完成。加强会计职业道德建设要加强职业道德法制化建设，加强企业外部监管力度，创造良好的外部环境，加强会计职业道德教育。当然，这几方面的努力也只是尝试，会计职业道德建设还需要相关人员不断的探索和研究，才能取得更快的发展。

论文从选题到定稿都是在傅荣老师的悉心指导下完成的。傅老师治学严谨，对工作一丝不苟，为我的论文提供了深刻且细致的指导，使我在论文写作和治学态度上都有很大启发。在此我衷心地感谢傅荣老师！同时也谢谢在论文写作中其他帮助和指导我的老师们，以及在论文答辩过程中辛苦工作的各位老师，祝您们工作顺利！

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