第6章 利润表分析习题答案

第六章 利润表分析

一、单选题

1. C 2.A 3.B 4.C 5.D 6.C 7.D 8.B 9.A 10.D 11.B 12.D 13.B 14.C 15.B 二、多选题

1. ABCD 2.ACE 3.BCDE 4.ABE 5.CDE 6.CDE 7.ABCD 8.CD 9.BCDE 10.ABCD 三、判断题

1. 错误。营业利润是指企业营业收入与营业成本税费、期间费用、资产减值损失、资产变动净收益之间的差额。它既包括企业的主营业务利润和其他业务利润，又包括企业公允价值变动净收益和对外投资的净收益。 2. 正确。

3．错误。利润表分部分析主要是对分部报告和产品营业利润变动情况进行分析。 4. 错误。企业的利润取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 5. 错误。 销售成本变动对利润有着直接影响，在其他条件都不变的情况下，销售成本降低多少，利润就会增加多少。

6. 错误。 在现行税收体制下，增值税对产品销售利润没有直接影响。增值税变动是通过城建税及教育费附加间接影响销售利润。但是，对于应交纳消费税的产品，消费税率或单位税金变动将直接影响产品销售利润。 7. 正确。 8. 正确。

9. 错误。 除国家政策调价等客观原因外，在市场经济条件下，价格因素也可看成是主观因素。

10. 错误。按我国现行会计制度规定，企业当期实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未分配亏损）和其他转入的余额，为可供分配的利润。

11．正确。 12. 正确。 13. 正确。

14. 错误。全部销售成本分析是对企业全部销售成本的本年实际完成情况与上年度实际情况进行对比分析，从产品类别角度找出各类产品或主要产品销售成本的升降的幅度，以及对全部销售成本的影响程度。

15. 错误。运用垂直分析法可以更深入地说明销售费用的变动情况及其合理性。 四、计算题

1. 利润水平分析

运用水平分析法对华日公司2008年度利润完成情况进行分析，见下表。

表6—10 华日公司利润水平分析表 金额单位：万元 项目 一、营业成本 减：营业成本 营业税费 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变对净收益 投资净收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产外置净损失 三、利润总额 减：所得税 四、净利润 2008年 48 258 32 187 267 1 588 4 279 1 855 1 250 9 332 315 33 9 614 3 172 6 442 2007年 41 248 26 801 164 1 380 2 867 1 615 990 9 411 683 79 10 015 3 305 6 719 增减额 7 010 5 386 103 208 1 412 240 260 -79 -368 -46 -401 -133 -268 增减率（%） 16.99 20.10 62.80 15.07 49.25 14.86 26.26 -0.84 -53.88 -58.23 -4.00 -4.02 -3.99 针对利润水平分析表，可以看出华日公司2008年实现净利润6 442万元，比上年减少了268万元，降低率为3.99%，降低幅度不高。从水平分析表看，公司净利润降低主要是利润总额比上年减少401万元引起的；由于所得税比上年减少133万元，二者相抵，导致净利润减少了268万元。

华日公司利润总额减少401万元，关键原因是公司营业外收入减少引起的，公司营业个收入减少 368万元，降低率为53.88%；同时营业利润减少也是导致利润总额减少的不利因素，营业利润比上年减少了79万元，降低率为0.84%。但因营业外支出的有有利影响，

使利润总额增加46万元。增减因素相抵，利润总额减少了401万元。

华日公司营业利润减少主要是各项成本费用大幅增加所致。营业成本、营业税费、销售费用、管理费用、财务费用的增加，共同减利7 349万元；尽管该公司营业收入比上年增加7010万元，增长率为16.99%，但低于营业成本增长率20.10%。增减相抵，导致营业利润减少79万元，降低了0.84%。

综上可以看出，尽管华日公司2008年营业收入上升16.99%，但其成本费用上升幅度远大于营业收入上升幅度；至于管理费用上升49.25%还有待于针对管理费用明细项目进一步查找原因。

2. 利润结构分析

对欣欣公司2008年度利润构成情况分析，见下表。

表6—11 2008年度欣欣公司利润垂直分析表（%） 项目 一、营业成本 减：营业成本 营业税费 管理费用 财务费用 加：公允价值变对净收益 投资净收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税 四、净利润 2008年度 100.00 55.90 4.10 9.75 3.59 0.28 2.19 29.13 3.11 1.50 30.74 10.14 20.60 2007年度 100.00 65.80 4.20 7.74 2.63 0.20 1.36 21.19 3.63 1.00 23.82 7.86 15.96 从上表可以看出公司2008年度各项利润指标的构成情况，营业利润的构成为29.13%，比上年度的21.19%上升了7.94%；利润总额的构成为30.74%，比上年度上升了6.92%；净利润构成为20.6%，比上年上升了4.64%。从公司的利润构成情况看，2008年度的盈利能力比上年度有所提高。具体分析如下：2008年度该公司的营业利润构成比上年有较大幅度的上升，这主要是由于营业成本构成的下降，也就是说，营业成本的下降是营业利润构成提高的根本原因。但由于2008年度的管理费用和财务费用构成比上年度都有所提高，对营业利润构成上升的幅度带来不利的影响。从上表还可以看出，2008年度公司对外投资略有改进，营业税费有所下降，公允价值变对净收益略有增加；但营业外支出有增长趋势，值得注意。净利润构成上升幅度小于利润总额构成的上升幅度，这主要是交纳所得税的比重上升所致。 3．成本水平分析

运用水平分析法对A产品成本完成情况进行分析，如下表： 甲产品单位成本分析表 单位：元

2008年 成本项目 实际成本 直接材料 直接人工 制造费用 产品单位成本 655 159 322 1 136 2007年 实际成本 602 123 356 1 081 项目变动对单位成本的影响（%） 增减额 增减（%） +53 +36 -34 +55 +8.80 +29.27 -9.55 +5.09 +4.90 +3.33 -3.15 +5.08 增减变动情况 从上表分析可知，A产品2008年单位销售成本比上年度增加了55元，增长5.09%，主要是直接人工成本上升了36元和直接材料成本上升了53元所致，但由于制造费用的下降，使单位成本又下降了34元，最终单位成本较2007年增加55元，增长5.09%。至于材料和人工成本上升的原因，以及制造费用下降的原因，还应进一步结合企业的各项消耗和价格的变动进行分析，以找出单位成本升降的最根本原因。 4．销售成本完成情况分析

（1）计算全部销售成本增减变动额和变动率 全部销售成本降低额=20 380-21 400=-1 020（万元） 全部销售成本降低率=（-1 020）÷21 400×100%=-4.77%

企业全部销售成本比上年下降，降低额为1 020万元，降低率为4.77%。 （2）确定主要产品和非主要产品成本变动情况及对全部销售成本的影响 主要产品销售成本降低额=18 00-19 100=-1 100（万元） 主要产品销售成本降低率=（-1 100）÷19 100=-5.76%

主要产品对全部成本降低率的影响=（-1 100）÷21 400×100%=-5.14% 非主要产品成本降低额=2 380-2 300=80（万元） 非主要产品成本降低率=80÷2 300×100%=3.48%

非主要产品对全部成本降低率的影响=80÷21 400×100%=0.37%

从以上分析可以看出，全部销售成本之所以比上年有所下降，主要是主要产品销售成本下降引起的。主要产品销售成本比上年降低了5.76%，使全部销售成本降低了5.14%。非主要产品的销售成本却比上年提高了，成本超支3.48%，使全部销售成本上升了0.37%。 （3）分析各主要产品销售成本完成情况及对全部成本的影响 A产品销售成本降低额=9 000-9 600=-600（万元） 成本降低率=（-600）÷9 600×100%=-6.25%

对全部成本降低率的影响=（-600）÷21 400×100%=-2.8% B产品销售成本降低额=9 000-9 500=-500（万元） 成本降低率=（-500）÷9 500×100%=-5.26%

对全部成本降低率的影响=（-500）÷21 400×100%=-2.34%

A，B两种产品成本是下降的，是导致全部销售成本的下降的主要原因。 5．等级品利润分析

（1）根据题中资料计算2007与2008年度的销售额，如下表：

销售量 2007 12 000 9 400 21 400 2008 12 500 8 800 21 300 价格 2007 150 135 2008年销售额 2007年销售额 按2007年价 2008 按2008年价 158 136 1 800 000 1 875 000 1 975 000 1 269 000 1 188 000 1 196 800 3 069 000 3 063 000 3 171 800 等级 一等品 二等品 合计 （2）计算等级品平均单价：

本年等级本年平均价格=3 171 800÷21 300=149（元） 本年等级上年平均价格=3 063 000÷21 300=144（元） 上年等级上年平均价格=3 069 000÷21 400=143（元） （3）等级品构成变动对利润的影响：

21 300×（144-143）=21 300（元） （4）等级品价格变动对利润的影响： 21 300×（149-144）=106 500（元） 五、业务题

1．产品销售利润分析 （1）根据资料填表

弘远公司2007年和2008年的主要产品销售利润明细表 单位：千元

单位销售税单位销售利润 销售利润总额 产品销售数量 销售单价 单位销售成本 金 名称 2007 2008 2007 2008 2007 2008 2007 2008 2007 2008 2007 2008 A 400 390 600 600 493.27 490 B 295 305 1500 1450 1346.48 1284 C 48 合计 - - - - - - 36 90 - 36 70.73 87 63.52 - - 74 79 - 28292 28860 18738.4 24095 48105.6 53537 48 500 500 447.6 457.875 30 30 22.4 12.125 1075.2 582 （2）对产品销售利润进行因素分析

分析影响产品销售利润的因素，首先要确定分析对象，即2002年产品销售利润与2001年产品销售利润的差异。53 537-48 105.6=5 431.4（千元） ①销售量变动对利润的影响

销售量变动对利润的影响＝产品销售利润基期数×（产品销售量完成率－１） 产品销售量完成率=[（390×600）+（305×1450）+（48×500)] ／[（400×600）+（295×1500)+(48×500）]×100%=99.12%

销售量变动对利润的影响＝48 105.6×（99.12%-1）=-42.33（千元） ②单位价格变动对利润的影响

价格变动对销售利润的影响＝∑[产品实际销售量×（实际销售价格－基期销售价格）]

价格变动对销售利润的影响＝305×（1 450-1 500）=-15 250（千元） ③产品销售成本变动对利润的影响

销售成本变动对利润的影响＝∑[产品实际销售量×（单位产品基期成本－单位产品实际成本）]

销售成本变动对利润的影响＝390×（493.27-490）+305×（1 346.48-1 284）+480×（447.6-457.875）=15399.7（千元） ④销售税金变动对利润的影响

销售税金变动对利润的影响=∑[产品实际销售量×（单位产品基期税金－单位产品实际实际）]

销售税金变动对利润的影响=305×（90-87）=915（千元） ⑤产品品种结构对利润的影响

品种构成变动对利润的影响＝∑（产品实际销售量×产品基期单位利润）－基期产品销售利润×产品销售量完成率

品种构成变动对利润的影响＝（390×70.73+305×63.52+48×22.4）-48

105.6×[（390×600）+（305×1450)+(48×500）／（400×600）+（295×1500）+（48×500）×100%]＝351.23（千元）

根据上述五项因素的分析可以看出，产品销售利润增加1844.07千元是由于： ①产品销售数量变动的影响428.14 ②产品销售价格变动的影响-15 250 ③产品销售成本变动的影响15 399.7 ④产品销售税金变动的影响915 ⑤产品品种结构变动的影响351.23 得出结果=1844.07

2．销售费用分析

（1）销售费用的结构分析表如下： 销售费用结构分析表 单位：元

产品销售费用构成% 2008 13.67 18.08 21.18 7.14 13.53 3.42 11.25 2.18 5.07 4.48 100.00 2007 8.45 15.10 51.35 1.41 — 6.78 3.74 9.54 0.53 3.10 100.00 差异 +5.22 +2.98 -30.17 +5.73 +13.53 -3.36 +7.51 -7.36 +4.54 +1.38 0.00 百元销售收入销售费用% 2008 0.22 0.29 0.34 0.11 0.22 0.05 0.18 0.03 0.08 0.07 1.59 2007 0.10 0.18 0.62 0.02 — 0.08 0.04 0.11 0.01 0.04 1.2 差异 +0.12 +0.11 -0.28 +0.09 +0.22 -0.03 +0.14 -0.08 +0.07 +0.03 +0.39 项目 工资 差旅费 运输费 包装费 销售佣金 仓储费 广告费 展览费 会议费 其他 销售费用合计 （2）评价：

从销售费用构成来看，2008年差旅费和运输费占的比重最大，另外工资、销售佣金和广告费所占比重也较大。从动态上看，2008年运输费比重有大幅度下降，下降了30.17%，而广告费、工资比重则有所上升，2008年发生销售佣金的支出，且在销售费用结构中占较大比例。从百元销售收入销售费用来看，2008年为1.59%，比上年1.2%增长了0.39个百分点，其中，除了运输费、仓储费和展览费有所下降外，其他项目都有增加。尤其是销售佣金增长的最多，达到0.22个百分点，销售佣金的支出对扩大销售收入的作用如何，还需进一步分析。

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