第四章 货币资金与应收项目

第四章 货币资金与应收项目

一、学习目的与要求

本章主要阐述有关货币资金和应收项目的有关内容。通过本章的学习，要求了解货币资金的构成及其核算方法，把握各种应收项目的确认、计量和记录方法。重点掌握现金清查结果的会计处理、银行存款余额调节表的编制、应收票据利息的确认与计量以及坏账损失的核算等内容。

二、内容概览

（一）关键概念

1．货币资金 2．现金（狭义） 3．未达账项 4．其他货币资金 5．应收票据 6．应收账款 7．坏账 8．坏账损失 9．坐支 10.备抵法 11.其他应收款 12.预付账款

（二）关键问题

1．简述现金管理的主要内容。

2．为什么在有效的内部控制制度中，最关注的是保证货币资金的安全？ 3．企业在银行可以开立哪些账户？每个账户的用途是什么？

4．造成企业银行存款日记账与开户银行对账单余额不符的原因有哪些？说明其具体内容。

5．带息票据和不带息票据在会计处理上有什么不同？ 6．采用备抵法对应收款项计提坏账准备有哪些具体要求？ 7．我国会计制度为什么规定企业应采用备抵法核算坏账损失？ 8．采用备抵法对坏账进行会计处理时，哪笔分录降低了企业的利润？

9．企业已作为坏账冲销的应收账款还能收回吗？如果不能，为什么？如果能，应当如何进行会计处理？为什么？

10.企业为什么要编制“银行存款余额调节表”？ 11.应收账款成为坏账的原因可能有哪些？

12.我国会计准则中为什么要求企业对坏账的核算采用备抵法？

三、本章重点与难点

本章主要介绍有关货币资金和应收项目的具体核算内容。

货币资金，是停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

库存现金是货币资金的重要组成部分，是通用的支付手段。现金的概念有广义和狭义的区分。对于现金的核算，要严格按照现金管理的有关规定办理，这些规定包括《现金管理暂行条例》、《现金管理暂行条例实施细则》等。企业单位必须建立健全现金账目包括现金日记账和现金总账。在现金日记账中逐笔登记现金的收入与支出，现金日记账要做到日清月结，保证账款相符。

现金是企业一项比较重要的流动资产，在其管理的过程中，由于种种原因使得现金经常会出现长、短款现象，即现金的账实不符。造成现金账实不符的原因从大的方面来说包括两大类，一类是会计人员操作失误造成，另一类是人为舞弊造成。对现金进行清查之后应将清查结果填列到“库存现金盘点报告表”中，并按规定进行相关的账务处理，包括批准前和批准后的会计处理。

银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。企业应根据《银行账户管理办法》和《支付结算办法》的规定，在银行开立基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。在我国，企业日常大量的与其他单位或个人之间的经济业务往来，大多都是通过银行进行结算的。结算是指企业与外部单位或个人之间发生经济业务往来时所引起的货币收付行为。我国国内银行的转账结算方式主要分为两大类，一类是银行票据结算方式，另一类是银行其他结算方式。根据《中华人民共和国票据法》和中国人民银行有关结算办法的规定，目前，企业可以采用以下几种主要的结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款和托收承付等。

银行存款的清查主要是指企业银行存款日记账与开户银行开出的对账单两者的核对。在对银行存款日记账与银行开出的对账单进行核对时，应首先将截止核对日为止的所有银行存款的收、付业务登记入账，并对发生的错账、漏账及时查清更正，然后再与银行对账单逐笔核对。如果二者余额相符，则说明基本正确，如果二者余额不符，则可能是企业或银行某一方记账过程有错误或者存在未达账项。所谓未达账项是指企业和开户银行双方之间，由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因，而造成对于同一笔款项收付业务，由于双方记账时间不一致，银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认收付并已登记入账，而另一方尚未接到有关的结算凭证尚未入账的款项。总体来说，未达账项有两大类，一类是企业记账而银行未记账的账项，另一类是银行记账而企业未记账的账项。在与银行对账时首先

应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制银行存款余额调节表对有关的账项进行调整。

其他货币资金是指性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款和在途货币资金等。

企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，构成企业的应收及预付款项即应收项目，包括应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付账款等。

应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。

应收票据的入账价值在会计上有两种确认方法，一种是按照票据的面值确认，另一种是按票据的未来的现金流量的现值确认。由于我国目前允许使用的商业汇票最长期限为6个月，遵循重要性原则，为了简化核算手续，在形成应收票据时一般按面值记账，对于带息票据在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。

应收票据在核算上应区分带息票据和不带息票据。不带息票据是指票据上未注明利率，只按票面金额结算票款的票据；带息应收票据是指根据票面金额和票面利率计算到期利息的票据。对于带息应收票据，应于中期期末、年度终了和票据到期时计算票据利息，增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。利息的计算公式为：

应收票据利息=应收票据面值×票面利率×时间

应收账款是企业因销售商品、产品、材料、提供劳务等业务而应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，它代表企业获得未来经济利益（未来现金流入）的权利。

应收账款的确认是指对应收账款的范围和入账时间的确定。应收账款的范围一般包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税款和代垫的运杂费等。应收账款的入账时间应结合收入实现的时间进行确认。另外确认应收账款还需要依据一些表明商品或劳务提供过程已经完成、债权债务关系已经成立的书面文件，如购销合同、商品出库单、发票和发运单等。

在实际工作中，遵循重要性原则，对应收账款都是以其成交价格加以计量，即按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。

应收账款按交易日的实际发生额入账时，应注意现金折扣的内容。在存在现金折扣的情况下，对应收账款入账价值的确定有两种方法，即总价法和净价法，在我国是采用总价法进行核算的。

企业因销售商品而发生应收账款业务时，对全部应收取的款项借记“应收账款”账户，对于价款贷记“主营业务收入”账户，对于增值税贷记“应交税费——应交增值税”账户，对于代垫款项贷记“银行存款”等账户；企业改用商业汇票结算应收账款时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户；收回应收账款时，应借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。 在市场充满风险的情况下，企业的应收账款在未来是否能够收回，存在着不确定性，因而，便有发生坏账的风险。企业无法收回的应收账款称为企业的坏账，由于发生坏账而给企业造成的损失，称为坏账损失。对于坏账损失的核算会计上曾经有两种方法可以选择，即直接转销法和备抵法。按照我国现行会计规范的要求，我国企业单位应该采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备金。坏账准备的计提方法包括应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等，具体采用那一种方法由企业自行确定。

为了核算坏账准备金的提取和实际转销情况，在会计核算过程中，需要设置“坏账准备”账户，年末计算提取坏账准备金时，首先用应收账款余额乘以计提比例，在此基础上结合以前年度已经计提（或提取不足）的坏账准备金进行调整（注意观察“坏账准备”账户的余额方向），确定本次应该计提的坏账准备金额，其计算公式为：

应提取的坏账准备金（估计）= 应收账款年末余额×计提比例 本期实际 应提取 调整前 调整前 计提的坏 = 的坏账 + “坏账准备” 或 – “坏账准备” 账准备金 准备金 借方余额 贷方余额

应收款项中的预付账款和其他应收款要注意其各自核算的内容和账务处理等。

四、练习题

（一）单项选择题

1．对于无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。

A．管理费用 B．财务费用 C．营业外支出 D．其他应收款

2．某公司会计在期末编制了如下的会计分录，借：坏账准备5 000，贷：应收账款5 000，编制该分录的目的是（ ）。

A．计提坏账准备 B．冲销本期发生的坏账 C．收回已冲销的坏账 D．冲销多提的坏账准备 3．在企业开立的诸多账户中，可以办理提现以发放工资的是（ ）。

A．专用存款账户 B．一般存款账户 C．临时存款账户 D．基本存款账户 4．在下列项目中，不属于其他货币资金的是（ ）。

A．向银行申请的银行承兑汇票 B．委托银行开出的银行汇票 C．存入证券公司准备购买股票的款项 D．汇到外地并开立采购专户的款项

5．企业收到的带息商业汇票期末计提利息时，应冲减（ ）。

A．管理费用 B．财务费用 C．销售费用 D．营业外支出

6．下列项目中，不通过“其他应收款”科目核算的是（ ）。 A．为职工垫付的房租 B．应收保险公司的赔款 C．应向购货方收取的代垫运费 D．存出保证金

7．根据我国企业会计准则规定，存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值应采用（ ）。

A．直接法 B．间接法 C．净价法 D．总价法 8．应收账款产生的主要原因是（ ）。

A．现销 B．赊销

C．现购 D．赊购

9．对银行已经入账、企业尚未入账的未达账项，企业编制银行存款余额调节表后，一般应当（ ）。

A．根据银行存款余额调节表进行账务处理 B．根据银行对账单上的记录进行账务处理 C．根据对账单和调节表自制凭证进行账务处理

D．待结算凭证到达后再进行账务处理

10．企业在年末计提坏账准备以后，“坏账准备”科目的余额（ ）。

Ａ．可能在借方 Ｂ．一定在借方 Ｃ．一定在贷方 Ｄ．可能在借方或贷方

11．下列不属于未达账项的是（ ）。

A．开户单位已收、银行未收的账项 B．开户单位已付、银行未付的账项 C．银行已收、开户单位未收的账项 D．银行已付、开户单位已付的账项

限为1个月的商业汇票。

（6）12月6日，一张出票日期为11月6日、月利率为8‰、票面价值为150 000元、期限为一个月的商业承兑汇票到期，公司收到本金和利息。

（7）12月7日，因产品质量问题，阳光商店未支付货款前退回不合格产品20 000元。 （8）12月9日，阳光商店支付合格产品的货款，公司收到存入银行。

（9）12月10日，公司销售给大地公司一批商品，大地公司当即开出一张面值351 000元（其中货款300 000元，增值税51 000元）、期限为一个月的无息商业承兑汇票。

（10）12月11日，公司从环球公司购进材料一批，价款200 000元，增值税34 000元，公司签发一张商业汇票支付款项。

（11）12月25日，公司确认为坏账并已核销的科达公司的应收账款50 000元又收回。 （12）12月28日，经公司董事会批准转销已破产无法收回的利群公司债权180 000元。 （13）12月30日，公司计算出本年度应上缴的所得税为120 000元。 （14）12月31日，公司用银行存款支付所得税。

（15）12月31日，公司计算出本期应收账款余额为500 000元，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。

要求：根据以上资料进行相关的会计处理。

6.某公司20×9年11月1日销售一批商品给红星商店，货物已发出，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元。公司收到红星商店交来的一张期限为3个月、票面利率为12%的商业汇票。

要求：进行全部的会计处理。

7.某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，企业采用备抵法核算坏账损失。20×8年12月1日，该企业“应收账款”账户借方余额为1000万元，“坏账准备”账户贷方余额为50万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。该企业12月份发生下列经济业务：

（1）12月5日向B企业赊销商品一批，价款600万元 ，增值税102万元。

（2）12月12日，本企业的一个客户破产，根据清算程序，有应收账款52万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月15日，收到B企业的销货款400万元，存入银行。 （4）12月18日，收到上一年已转销的坏账30万元，存入银行。

（5）12月30日，向D企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税34万元。本企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，

假定现金折扣不考虑增值税。

要求：（1）编制本企业的会计分录

（2）计算本企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录

8.某企业为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。20×9年10月份发生下列经济业务：

（1）10月3日，销售给M公司产品一批，增值税专用发票注明的价款为370000元，增值税额为62900元，收到M公司开来的已承兑商业汇票一张，期限为一个月。

（2）10月8日，销售给K公司产品一批，增值税专用发票注明的价款为200000元，增值税额为34000元，产品已被购货方提走，但款项尚未收到。

（3）10月12日，销售给T公司产品一批，增值税专用发票注明的价款为300000元，增值税额为51000元，收到该公司开来的承兑期限为60天的商业汇票一张，年利率为6%。

（4）10月15日， Y公司于本年6月15日签发给本企业的银行承兑汇票本日到期，该汇票的面值为585000元、年利率为6%、期限4个月，企业持票到银行办理进账，款项存入银行。

（5）10月26日，由H公司于本年8月26日开出购买本企业产品的商业承兑汇票（不带息）本日到期，该汇票的面值为800000元，因H公司无款支付，汇票被退回。

要求：编制上述业务的相关会计分录

9. 某企业为增值税一般纳税人，应收账款的会计处理采用总价法，20×9年12月份发生了下列货币资金与应收项目的业务：

（1）公司的出纳员交来因上个月工作错误，由本人赔偿的现金500元。 （2）支付从银行办理“本票申请书”的手续费50元。

（3）本月3日赊销给B公司商品，价款500000元，增值税85000元，付款条件为2/10、N/30。 （4）本月5日销售给H公司商品，价款800000元，增值税136000元，H公司当即开出一张无息、期限为一个月的商业承兑汇票。

（5）本月8日，公司持有的一张出票日期为11月8日、月息为8‰、票面金额为400000元的商业承兑汇票到期，公司收到本金和利息存入银行。

（6）本月20日，公司已确认为坏账并已核销的应收账款100000元又收回。 要求：根据以上资料进行相关的会计处理

10.某企业为增值税一般纳税人，20×9年5月份发生下列经济业务： （1）开出现金支票从银行提取现金5000元备用。

（2）委托开户银行汇出500000元至上海某银行开设临时采购专户，供本企业驻上海采

购组采购材料用。

（3）用现金1200元购买行政管理部门办公用品。

（4）销售产品给M公司，增值税专用发票注明的价款850000元，增值税144500元，收到对方开来的转账支票，并已向银行办妥进账。

（5）厂部的技术人员李红出差预借差旅费3000元，付给现金。 （6）通过银行偿还前欠D公司的货款128000元。

（7）银行转来委托收款结算收账通知，收到F公司承付货款285000元。

（8）收到本企业驻上海采购组寄来的发票账单，购入材料400000元，增值税68000元，运杂费5000元（不考虑增值税），材料已验收入库。

（9）向银行申请并经银行同意，由开户银行签发银行汇票一张，金额为250000元，交采购员张平持往外地（广州）采购材料。

（10）通过银行发放本月职工工资168500元。

（11）厂部技术员李红出差归来报销差旅费2400元，余款退回现金。

（12）收到银行通知，上海临时采购存款户余额已转回企业本地银行存款户。 （13）企业销售产品一批，价款1200000元，增值税204000元，款项未收到。 （14）采购员张平交来从外地采购材料的发票账单，材料价款200000元，增值税34000元，运杂费2000元，材料已验收入库。

（15）收到银行转来多余款收账通知，将银行汇票结余款14000元转回入账。 （16）收到银行转来的委托收款凭证的付款通知，转账支付本月的水电费8500元。 （17）前已收到的商业汇票（不带息）现在到期，票面金额420000元，款项已进账。 要求：根据上述资料，编制相关的会计分录

六、案例

案例一 货币资金的核对

利得股份公司出纳员小李由于刚参加工作不久，对于货币资金管理和业务核算的相关规定不甚了解，所以出现了一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在20×9年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺80元和现金溢余30元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺80元，自掏腰包补齐；现金溢余30元，暂时收起；第二件事是利得股份公

司有关领导经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小李的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额，加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完此项工作以后，小李就立即将这些未入账的款项登记入账。

案例要求：小李对上述两项业务的处理是否正确？为什么？ 案例提示：

小李的处理不正确，其原因如下：

（1）现金的短缺和溢余应通过“待处理财产损溢”科目核算。现金短缺如属于无法查明原因，根据管理权限，经批准后：

借：管理费用—现金短缺

贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢

现金溢余属于无法查明原因，经批准后： 借：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢 贷：营业外收入—现金溢余

（2）小李应该根据未达账项编制银行存款余额调节表，确定调整银行存款日记账的余额和银行对账单的余额，待结算凭证到达后再进行账务处理。 案例二 货币资金内部控制的重要性

大地公司是一家从事进出口贸易的企业，公司主管财务工作的刘杰是三年前毕业于某经贸大学会计专业、获得学士学位的毕业生，在校期间学习成绩优异，具有扎实的专业理论基础。经过几年的工作，也具备了丰富的实际工作经验，在公司财务部门担任会计和会计主管工作近十年来，连续多年被评为公司的先进工作者，在工作过程中，刘杰曾多次为公司挽回经济损失几千万元。就是这样一个有着良好的工作业绩、前程似锦的财会人员，却在几个月前被公安机关立案侦察，其原因是刘杰被怀疑贪污人民币170余万元。按照刘杰的收入状况而言，完全可以满足其个人和家庭的开支需要，为什么会走上这样一条犯罪的道路呢？经过多方了解，原因是其丈夫欠下了巨额赌债，变卖了家中的值钱物品也无法偿还，为了维持这个家庭，刘杰走上了这样一条不归路。那么，刘杰是怎样贪污这么多钱的呢？其过程实际上也很简单：两年前，公司的出纳员离职，于是公司决定让刘杰在做会计的同时也兼任出纳工作，这为刘杰的贪污提供了便利条件。刘杰第一次贪污是将50万元全部挤入管理费用，然后将这50万元据为己有，应该说只要对会计报表做一个简单的比较分析就能发现这个问题，但公司没有人去做这项工作，导致刘杰由于第一次的顺利得手，而使其胆子越来越大。刘杰接

着就开始修改有关原始凭证、模仿相关人员签字、编制虚假财务报表等，一次性将公司的120万元的假货款汇出，只要进行财产清查进行账实核对，就会发现，但没有人来做这项工作，实际上公司如果能够严格执行国家相关的会计规范，或者有人接替刘杰的工作，实行轮换制，刘杰的事情必然会暴露出来。由于公司没有建立起一套完整的审核和会计检查制度，会计凭证无人复核，账簿记录不加核对，会计报表不做分析，使得刘杰的贪污行为一直隐瞒了那么长时间。

案例要求：

（1）公司在货币资金的管理方面存在哪些问题？

（2）结合我国财政部颁发的有关货币资金内部控制的规范要求，对该公司的货币资金内部控制进行设计。 案例提示：

（1）根据《现金管理暂行条例》、《现金管理暂行条例实施细则》的有关要求，现金管理必须做到日清月结，保证账实相符。出纳员不得兼管会计档案，出纳人员应定期轮换。

（2）要按照内部控制的要求，注意不相容岗位的人员配备和各自业务范围的确定。 案例三 关于坏账准备问题

某股份有限公司20×9年亏损8.25亿多元。当年实现的销售收入为6.48亿元。营业利润为-9.88亿元。股份公司分析亏损的原因有两点：

第一，在报告期内，公司持股50%的某通用汽车有限公司推出新产品，由于推向市场较晚，远没有完成预定的销售计划，导致亏损15653万元，影响公司本年度利润-7826万元。

第二，为了更谨慎、真实、科学地反映公司的财务状况和经营成果，对广大股东负责，从公司未来长远、健康发展的战略考虑，公司决定变更会计政策，原按应收款项年末余额的百分比计提坏账准备，现在变更为按应收款项年末账龄分析法计提，变更的理由是：由于历史上的种种原因，公司应收款项金额较大，期限也比较长，其中5年以上的应收账款8726万元，占应收账款总额的30.84%，尤其是5年以上的其他应收款达70013万元，占其他应收款的41.5%，往年按照应收款项余额的6%计提的坏账准备远远不能反映公司的应收款项的实际情况。公司变更坏账准备计提方法的具体结果是公司原按应收款项余额百分比法计提的坏账准备为11926万元，本年度应补提的坏账准备为4058万元，按变更后的账龄分析法计算的坏账准备为94685万元，本年度应补提的坏账准备为86817万元，因公司采用的会计政策变更影响本年利润为-82759万元。公司当年因为计提资产减值准备就产生了8.7亿元的损失、费用。

案例要求：

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/s5ft.html