投资与筹资循环审计案例

投资与筹资循环审计案例

1、甲公司关于长期借款和长期股权投资的部分内部控制设计与运行摘录如下：

（1）每月末，信贷管理员与信贷记账员核对借款备查账与借款明细账，编制核对表报会计主管复核。如有任何差异，应立即调查。若出现需要进行调整的情况，会计主管将编写调整建议，连同有关支持文件一并提交予财务经理复核和审批后进行账务处理。

（2）出纳员根据经复核无误的付款凭证登记银行存款日记账和银行存款总账。

（3）根据经批准的可行性研究报告，投资管理经理编写投资计划书并草拟投资合同，与被投资单位进行讨论。投资合同的重要条款应经律师、财务经理和总经理审核，由董事会授权总经理签署。

（4）投资管理员根据经批准的年度投资预算，就拟投资项目进行可行性研究，组织专家论证，编写可行性研究报告。经投资管理经理、财务经理复核后，交董事会批准后执行。其中：金额在人民币20万元以下的投资项目由总经理审批；金额超过人民币20万元的投资项目由董事长审批。

（5）年度终了后，投资管理员取得联营公司经审计的财务报表等资料。投资记账员复核被投资公司的财务信息，按成本法计算投资收益，经会计主管复核后进行账务处理。

要求：假定被审计单位的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司上述内部控制在设计与运行方面是否存在缺陷，如果存在，请简要说明理由。

2、以下针对长期股权投资列示了一部分可能实施的主要审计程序。请针对长期股权投资的每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 A.获取和编制投资收益明细表，复核加计是否正确。 B.确定投资收益是否已恰当列报。

C.被投资单位向投资企业转移资金的能力受到限制的情况。

D.检查本期增加的长期股权投资是否已经记录，会计处理是否正确。

E.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账、明细账的合计数核对是否相符。

F.结合银行借款的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。 G.检查有关合同和文件，并向被投资单位函证。 审计目标 审计程序

存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 与列报相关 货币资金审计案例

1、ABC会计师事务所的注册会计师A和B接受委托，审计甲公司2009年度的财务报表。根据以往经验，决定信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，A和B注册会计师发现以下情况：

(1)关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。

(2)关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。 要求：指出内部控制中存在的问题并提出改进建议。

2、在对G公司2005年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 “库存现金监盘表”，并在签字后形成工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

审计报告案例

W会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派负责对G股份有限责任公司（以下简称G公司）2010年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2011年2月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2010年度财务报表，2011年2月10日提交审计报告，2011年2月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：

资料一：G公司未经审计的2010年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

项目 资产总额 股本 资本公积——股本溢价 法定盈余公积 未分配利润 营业收入 利润总额 净利润 金额（万元） 21 000 7 500 4 000 1 000 900 18 000 5 000 3 100 资料二：在对G公司的审计过程中，甲和乙注册会计师注意到以下事项：

（1）G公司2010年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2010年起，分5年分期收款，每年1 000万元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为3 000万元（不考虑增值税）。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%（实际利率也为5%）。G公司在2010年未确认收入，G公司的会计处理如下：

借：银行存款 1 000 贷：长期应收款 1 000 借：分期收款发出商品 3 000 贷：库存商品 3 000

（2）2010年4月30日，因停止生产新产品，G公司不再需要X设备，并决定将X设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产W产品。G公司用于生产新产品的X设备账面原价为l20万元，至2009年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为96万元，预计使用年限为4年。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为l0.2万元，G公司收到补价9.8万元。会计资料显示，G公司对此项交易进行了如下账务处理： 借：固定资产清理 96 固定资产减值准备 6 累计折旧 18

贷：固定资产 l20 借：原材料 60

应交税费一－应交增值税（进项税额） 10.2 银行存款 9.8 营业外支出 16

贷：固定资产清理 96

（3）2010年2月，G公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计800万元。2010年6月，该技术研制成功，G公司向国家有关部门申请专利并于2010年7月1日获得批准。G公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计400万元。

G公司于2010年7月1日将上述研究开发过程中发生的800万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销）与申请专利过程中发生的相关费用400万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。

经注册会计师审计，上述800万元研发支出中，300万元属于研究阶段支出，500万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为6年。

（4）G公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元（不考虑增值税），款项尚未收到，大华公司的会计处理是： 借：应收账款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100

（5）甲和乙注册会计师在审计时，发现其在12 月 31 日，与华兴公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项尚未收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为240万元。在2010年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行处理。

（6）2010年1月，G公司为F公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2010年12月，因F公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求G公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。G公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为60%，G公司依此确认了预计负债。作了如下会计处理： 借：营业外支出 4 200 贷：预计负债 4 200

2011年1月20日，法院终审判决银行胜诉，赔偿的金额为4 000万元，并于2011年1月25日执行完毕。考虑到F公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，企业将对该事项的处理计入了2011年的账簿中。 要求：

（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答甲和乙注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对G公司2010年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定G公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，G公司拒绝接受甲和乙注册会计师针对事项（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。

（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定G公司同时存在资料二中的事项（5）和事项（6），并且拒绝接受甲和乙注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，

请指出甲和乙注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。 审计报告 G股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的G股份有限公司（以下简称G公司）财务报表，包括2010年l2月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则的规定编制财务报表是G公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）做出合理的会计估计。

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