高级财务会计复习黑白打印版

1.20*5年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：①租赁标的物：程控生产线。②租赁期开始日：租赁标的物运抵A公司生产车间之日（即20*6年1月1日）。③租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即20*6年1月1日至20*8年12月31日）。④租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。⑤该生产线在20*6年1月1日B公司的公允价值为2600000元。⑥租赁合同规定的利率为8%（年利率）。⑦该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。⑧20*7年和20*8年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品—微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。（2）A公司对租赁固定资产的相关规定：①采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。②采用年限平均法计提固定资产折旧。③20*7年、20*8年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。④20*8年12月31日，将该生产线退还B公司。⑤A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。要求：根据上述租赁，进行A公司以下会计业务处理：⑴租赁开始日的会计处理。⑵未确认融资租赁费用的摊销。⑶租赁固定资产折旧的计算和核算。⑷租金和或有租金的核算。⑸租赁到期日归还设备的核算。 答：（1）A公司租赁开始日的会计处理：

第一步，判断租赁类型：本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5）年的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准。另外，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000（2600000×90%）元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值： 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000（元）

计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000×（PA，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=2.5771， 每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价值2600000元。 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。

第三步，计算未确认融资费用：未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900（元）

第四步，将初始直接费用计入资产价值，账务处理为：20*5年1月1日，租入程控生产线：租赁资产入账价=2577100+10000=2587100（元）， 借：固定资产—融资租入固定资产2587100，未确认融资费用422900；贷：长期应付款—应付融资租赁款3000000，银行存款10000。 （2）摊销未确认融资费用的会计处理：

第一步，确定融资费用分摊率：以折现率就是其融资费用的分摊率，即8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表8-2）

日期① ⑴20*5.1.1 ⑵20*5.12.31 ⑶20*7.12.31 ⑷20*812.31 合计 第三步，会计处理：

租金② 1000000 1000000 1000000 3000000 确认的融资费用 应付本金减少额 ③=期初⑤×8% 206168 142661.44 74070.56 422900 ④=②-③ 793832 857338.56 925929.44 2577100 应付本金余额 期末⑤=期初⑤-④ 2577100 1783268 925929.44 20*5年12月31日，支付第一期租金：

借：长期应付款—应付融资租赁款1000000；贷：银行存款1000000。

20*5年1-12月，每月分摊未确认融资费用时： 每月财务费用=206168÷12=17180.67（元） 借：财务费用17180.67；贷：未确认融资费用17180.67。

20*7年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款—应付融资租赁款1000000；贷：银行存款1000000。 20*7年1-12月，每月分摊未确认融资费用时： 每月财务费用=142661.44÷12=11888.45（元） 借：财务费用11888.45；贷：未确认融资费用11888.45。 20*8年12月31日，支付第三期租金：

借：长期应付款—应付融资租赁款1000000；贷：银行存款1000000。

20*8年1-12月，每月分摊未确认融资费用时： 每月财务费用=74070.56÷12=6172.55（元） 借：财务费用6172.55；贷：未确认融资费用6172.55。 （3）计提租赁资产折旧的会计处理：

第一步，融资租入固定资产折旧的计算：租赁期固定资产折旧期限=11+12+12=35（个月）2007年和2008年折旧率=100%/35×12=34.29%（表8-3）

日期 20*6.1.1 固定资产原价 2587100 估价余值 折旧率× 31.42% 34.29% 当年折旧费 812866.82 887116.59 累计折旧 812866.82 1699983.41 固定资产净值 1774233.18 887116.59 20*6.12.31 2587100 20*7.12.31 2587100 1

20*8.12.31 2587100 合计 34.29% 100% 887116.59 2587100 2587100 第二步，会计处理：20*6年2月28日：计提本月折旧=812866.82÷11=73896.98（元）

借：制造费用—折旧费73896.98；贷：累计折旧73896.98。 20*6年3月至20*8年12月的会计分录，同上。

（4）或有租金的会计处理：20*7年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100000元：借：销售费用100000；贷：其他应付款—B公司100000。20*8年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150000元：借：销售费用150000；贷：其他应付款—B公司150000。 （5）租赁期届满时的会计处理：20*8年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧2587100；贷：固定资产—融资租入固定资产2587100

2.20*7年12月31日，A 公司将*大型机器设备按1050000元的价格销售给B租赁公司。该设备20*7年12月31日的账面原值为910000元，已计提折旧10000元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。要求：根据上述资料，进行承租人A公司以下会计业务处理：⑴编制20*7年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。⑵计算20*7年12月31日未实现售后租回损益并编制有关会计分录。⑶20*8年12月31日，在折旧期内按折旧进度分摊未实现售后租回损益。 答：⑴编制20*7年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。 借：固定资产清理900000，累计折旧10000；贷：固定资产910000。 ⑵20*7年12月31日未实现售后租回损益并编制有关会计分录。

未实现售后租回损益=售价-（资产的账面原价-累计折旧）=1050000-（910000-10000）=150000（元） 借：银行存款1050000；贷：固定资产清理900000，未实现售后租回损益—融资租赁150000。

⑶20*8年12月31日，在折旧期内按折旧进度分摊未实现售后租回损益。由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年。未实现售后租回损益摊销=150000÷5=30000（元） 借：递延收益—未实现售后租回损益（融资租赁）30000；贷：制造费用30000

3.20*7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20*7年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况，如表2-2所示。资产负债表（简表）

编制单位：B公司 项目 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉 资产总计 短期借款 应付账款 其他负债 负债合计 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 20*7年6月30日 账面价值 300 1100 160 1280 1800 300 4940 1200 200 180 1580 1500 900 300 660 3360 单位：万元 公允价值 300 1100 270 2280 3300 900 8150 1200 200 180 1580 6570 假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自20*7年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。要求：编制A公司对该项合并的会计分录。

答：A公司对该项合并应进行如下的会计处理：借：货币资金3000000，应收账款11000000，存货1600000，长期股权投资12800000，固定资产18000000，无形资产3000000。

贷：短期借款12000000，应付账款2000000，其他负债1800000，股本15000000，资本公积9000000，盈余公积3000000，未分配利润6600000

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4.20*8年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料，如表3-11所示，乙公司的各项资产与负债的账面价值与公允价值相等。在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为125000元，由甲公司以银行存款支付。资产负债表（简表）

项目 银行存款 交易性金融资产 应收账款 存货 长期投资—对乙公司 固定资产 资产总计 应付账款 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 要求：根据上述资料，编制合并财务报表的抵消分录。

20*8年1月1日 甲公司 10000 9000 100000 80000 125000 370000 694000 84000 30000 60000 174000 100000 300000 117500 2500 520000 694000 乙公司 2500 275000 65000 65000 50000 210000 5000 5000 80000 90000 25000 20000 735000 1500 120000 210000 答：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本大于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资125000；贷：银行存款125000.

甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵消。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为125000元，乙公司可辨认净资产公允价值为120000元，两者的差额5000元为商誉，应编制的抵消分录： 借：股本25000，资本公积20000，盈余公积73500，未分配利润1500，商誉5000；贷：长期股权投资125000.

5.20*8年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料，如表3-12所示。在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的10%计提盈余公积。

项目 20*8年1月1日 甲公司 账面价值 单位：元 乙公司 公允价值 2500 27500 65000 65000 80000 240000 5000 5000 80000 90000 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期投资—对乙公司 固定资产 资产总计 应付账款 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 10000 9000 55000 80000 140000 400000 694000 84000 30000 60000 174000 100000 300000 2500 27500 65000 65000 50000 210000 5000 5000 80000 90000 25000 20000 3

盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 117500 2500 520000 694000 73500 1500 120000 210000 150000 要求：根据上述资料编制有关的抵消分录，并编制合并报表工作底稿。

答：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资140000；贷：银行存款140000.

甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵消。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元，乙公司可辨认净资产公允价值为150000元。两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1000元，未分配利润调增9000元，应编制的抵消分录：

借：固定资产30000，股本25000，资本公积20000，盈余公积73500，未分配利润1500；贷：长期股权投资140000，盈余公积1000，未分配利润9000. 合并工作底稿（简表）

项目 20*8年1月1日 甲公司 乙公司 借方 单位：元 抵消分录 贷方 140000 140000 1000 9000 10000 150000 合并数 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期投资 固定资产 资产总计 应付账款 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 抵消分录合计

10000 9000 55000 80000 140000 400000 694000 84000 30000 60000 174000 100000 300000 117500 2500 520000 694000 2500 27500 65000 65000 50000 210000 5000 5000 80000 90000 25000 20000 73500 1500 120000 210000 30000 30000 25000 20000 73500 1500 120000 150000 12500 36500 120000 145000 480000 794000 89000 35000 140000 264000 100000 300000 118500 11500 530000 794000 6.20*8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。乙、丙公司合并前有关资料，如表3-1所示（合并各方无关联关系）。

资产负债表（简表）

项目 20*8年7月31日 乙公司 丙公司 账面价值 单位：万元 公允价值 60 400 500 900 1860 200 40 货币资金 应收账款 存货 固定资产净值 资产总计 短期借款 应付账款 1280 220 300 1800 3600 360 40 60 400 500 800 1760 200 40 4

长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 600 1000 1600 500 200 300 2600 360 600 500 200 160 300 1160 360 600 1260 要求：（1）编制乙公司合并日会计分录。（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录。 答：（1）乙公司合并日的会计分录：借：长期股权投资11000000，贷：银行存款11000000。

（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=11000000-（12600000×80%）=920000（元）；少数股东权益=12600000×20%=2520000（元），应编制的抵消分录：

借：固定资产1000000，股本5000000，资本公积2000000，盈余公积1600000，未分配利润3000000，商誉920000； 贷：长期股权投资11000000，少数股东权益2520000.

7.A公司20*7年1月1日的货币性项目如下：现金800000元，应收账款340000元，应付账款480000元，短期借款363000元，本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入2800000元，购货250000元。（2）以现金支付营业费用50000元。（3）3月底支付现金股利30000元。（4）3月底增发股票1000股，收入现金3000元。（5）支付所得税20000元。有关物价指数如下：20*7年1月1日100，20*7年3月31日120，20*7年12月31日130，20*7年全年平均115，要求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购买力净损益。 答：年初货币性资产=800000+340000=1140000（元）；年初货币性负债=480000+363000=843000（元）；

年初货币性项目净额=1140000-843000=297000（元）；表5-1； 货币性项目购买力损益计算表

编制单位：A公司 项目 年初货币性资产 年初货币性负债 年初货币性项目净额 加：销售 发行股票 减：购货 营业费用 所得税 现金股利 货币性项目净额 3160327-2750000=410327（元）（损失）。

年末名义货币 1140000 843000 297000 2800000 3000 250000 50000 20000 30000 2750000 调整系数 130/100 130/115 130/120 130/115 130/115 130/115 130/120 单位：元 年末货币一般购买方 286100 3165217 3250 282609 56522 22609 32500 3160327 货币性项目净额的购买力变动损益=按年末货币一般购买力单位表示的年末货币性项目净额-按名义货币单位表示的年末货币性项目净额

8.A公司B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于20*8年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A，B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成，如表3-2所示。

项目 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 A公司 7000 2000 1500 3500 14000 B公司 1000 350 650 1500 3500 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。

答：（1）A公司在合并日应进行的会计处理：借：长期股权投资35000000；贷：股本10000000，资本公积—股本溢价25000000.进行上述处理后，A公司

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