审计课件习题

第二章 审计目标与审计报告

案例分析 1、ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

（6）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值20 000元，即将到期。

要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。

（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。

（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。

（4）第（4）项对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。

（5）第（5）项对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。

（6）第（6）项对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。

2. X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2005、 2006和2007年度会计报表。双方于2007年底签订审计业务约定书。假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:

(1)ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。 (2)2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置办公用房。

(3) ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。

(4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助X银行编制会计报表。

(5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X银行的统计员。

请分别针对上述五种情况，判断ABC事务所或相关注册会计师的独立性是否受到损害。

1）影响会计事务所独立性。剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费

的方式”违反了职业道德。

（2）不影响会计事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计事务所独立性 （3）影响A注册会计师的独立性，但不影响会计事务所的独立性。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响其独立，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作，则不影响独立。

（4）影响B注册会计师的独立性。B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从1999年度到2001年度的会计报表，则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响其独立性。

（5）影响C注册会计师的独立性。C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”，则必然影响其独立性。

（6）不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性

第八章 业务循环审计

已知B公司销售与收款内部控制有关业务流程如下：

1.销售部门收到顾客的订单后，由销售经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。

2.仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款管理员丙；第四联由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。 3.会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款管理员丙，作为其记账和收款的凭证。

4.应收账款管理员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。

要求：指出B公司在销售与收款内部控制中存在的缺陷。

1.没有根据批准的订单编制销售通知单，且未经信用部门审批； 2.销售单不应由仓库编制，也不能代替装运凭证 3.货物的发货与装运职责不应由同一部门承担 4.会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表； 5.负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理

案例一：注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认，提请A公司做相应的调整分录。

在A公司拒绝接受调整建议时，注册会计师发表了保留意见的审计报告，保留意见为“如贵公司会计报表附注六所述，截止2008年12月31日，贵公司与子公司——W公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理业主入住手续，我们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币4000万元。”

分析：案例一中，注册会计师充分关注了被审计单位与其子公司合作开发的商品房，由于“尚未办理完业主入住手续”即已确认为当期的营业收入，按《企业会计准则》和《企业会计制度》所规定的收入确认条件“商品所有权上的重要风险和报酬确实转移”，未能取得足够的证据，因而表示了保留意见。

课堂讨论1 A公司生产装潢建材，产品主要销售给各建筑工地，公司的原料有常备料及特殊配件，进年来，产销均衡，但公司库存有逐年增加的情况，经过调查了解发现，该公司在接到顾客订单后，直接交采购员王某办理采购，王某不仅超量购买，而且单价偏高。请问，A公司采购内部控制存在哪些缺陷

分析：A公司内部控制存在以下缺陷：1.采购前未执行请购程序；2.采购未经授权；3.请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制程序，无采购预算；4.授权核准与采购的执行未经明确划分权责。

为何应付帐款的函证不像应收帐款的函证，具有强制性？

①函证的目的是为了验证存在或发生认定；而应付帐款审计主要是为了发现“完整性”认定的错误； ②与应收帐款相比，委托人尚有卖方发票、对帐单等外来凭证用以核实应付帐款，而并无这些手存外来凭证适应收帐款。

应付帐款的函证适合于被审单位控制风险较高或处于财务困难时期； 函证对象：发生额较大、企业重要的供货人 函证形式：肯定式

如何查找未入账的负债？完整性

①是否有尚未处理的验收单或供应方发票（由凭证查起）；---未入账 ②资产负债表日后收到的采购发票入账时间是否正确；---未及时入账

③资产负债表日后应付帐款明细账贷方发生额的相应凭证检查其入账时间；---未及时入账

课堂练习1：注册会计师李浩审计2007年ABC公司2007年度会计报表时发现：

在2007年度，ABC公司有甲乙丙丁四项在建工程已完工，情况如下：甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续；丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的构建支出。

请问：李浩应当建议哪些在建工程结转固定资产？

企业会计准则第4号-固定资产：自行建造的固定资产，按该项资产达到预计可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

企业会计准则第4号-固定资产指南：如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预计可使用状态。

案例：无法实地监盘时的程序采用

A公司2011年度期末存货账面余额8234万元，占资产负债表总额的45%。审计人员于2012年2月5日进驻被审单位，没有观察到A公司的存货盘点（于2011年12月27日实施了盘点）。

考虑：审计人员应实施哪些审计程序以确认存货的真实性？

评价被审单位盘点计划，审核其盘点记录和盘点方法； 查阅以前年度的审计工作底稿确定监盘情况；

对存货内部控制进行控制测试，形成存货内部控制调查问卷；

在评价盘点情况及存货内部控制的基础上，亲自选取15%的存货到现场实地盘点，以测试盘点记录的准确性和完整性；

调整推算确定年末存货余额的正确性。

第九章 特殊项目审计

特别提醒1 注册会计师应当特别关注①主观的、②容易引起重大错报的或③对情况变化敏感的假设。比如，未结诉讼、重大未完工工程、重大疫情。

对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当考虑利用专家的工作。

特别提醒2 如果认为被接受的各项差异合理但均偏向一个方向，以致各项差异的累积数可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性。 （必要的职业怀疑--化整为零）

一、关联方关系的判断标准

1.一方有能力直接或间接控制、共同控制或对另一方施加重大影响，则它们之间是关联方 2.如果两方或多方受一方控制，则他们之间也存在关联方关系

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