会计人员职业道德相关问题探讨

安徽财经大学继续教育学院

函授本科毕业论文

论文题目： 会计人员职业道德相关问题探讨

专 业： 会 计 学 号： 080 姓 名： 左 红 兵 函 授 站： 淮 南 站 联系电话： 18205546597 电子邮箱： zhbxhzg@163.com 二0一一年 十二 月 八 日

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目 录

一、相关文献综述 ..................................................... 3

1、国内目前研究现状 .............................................. 4 2、国外研究现状 .................................................. 5 二、目前会计人员职业道德方面存在的问题 ............................... 7

1、违反实事求是、客观公正的道德规范 .............................. 7 2、会计法律制度不全、执法不严 ................................... 7 3、会计人员自身业务素质存在问题 .................................. 8 三、加强会计职业道德建设的必要性 ..................................... 8

1、加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要 ....... 8 2、加强会计职业道德建设是树立会计行业良好社会形象的需要 ........ 8 3、加强职业道德建设，有利于形成全社会的廉政之风 .................. 8 四、加强会计人员职业道德建设的方案 ................................... 9

1、以法管财，完善监督检查机制 .................................... 9 2、建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度 ................... 10 3、健全相关法规，强化法制监管 ................................... 10 4、完善会计人员管理体制 ......................................... 10 5、加强职业道德教育提高会计人员综合素质 ......................... 11 6、加大惩处力度，严格财经纪律 ................................... 11 7、建立健全会计人员诚信档案 ..................................... 11 五、文献评价说明 .................................................... 12

1、文献简介 ..................................................... 12 2、理论文献的分类 ............................................... 12 3、对文献的简评 ................................................. 13 4、结论 ......................................................... 13 参考文献： ........................................................ 15

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会计人员职业道德相关问题探讨

左红兵

（安徽财经大学 会计本科 安徽 淮南 232001）

【摘 要】本文以会计人员职业道德概念为出发点，参考了国内外对会计职业道德建设方面探讨的文献著作，对会计职业道德建设的重要性进行了简要的阐述，并结合目前会计人员职业道德不容乐观的原因进行了浅析。提出通过完善我国会计职业道德规范体系、健全会计制度、加强培训道德诚信教育、改进会计人员的管理体制、建立诚信档案、严格财经纪律等手段从根本上解决会计人员职业道德缺失问题。

【关键词】会计职业道德 会计人员 会计职业道德建设

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一、相关文献综述

职业道德是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的与其相适应的道德规范和行为准则的总和。职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的，是同职业联系在一起的。职业道德来源于职业实践，会计亦如此。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计是一种经济语言,它所传达的信息是投资者、债权人、政府等各种信息使用者进行决策的依据。如果会计信息的提供者出于各种目的而编制虚假会计报告,其危害的范围和程度将是无法预计和防范的,而会计人员的职业道德状况如何就直接决定了会计信息的真实、有效性。所以，加强会计人员职业道德建设是当今知识经济时代的需求，也是社会发展的必然趋势。

随着经济的飞速发展，在会计职业道德建设显得越来越重要，学者对其的研究也越来越深入。

1、国内目前研究现状

国内对会计职业道德建设的研究尤为重视，我国会计界先贤潘序伦先生对会计职业道德有精辟的见解，他说:“会计的职业道德应以品德、责任、业务技术三方面合一体”；“一曰公正，二曰诚信，三曰廉洁，四曰勤奋”。 他所提倡的立信精神仍可借鉴：“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成”。“立信”乃会计之本，没有信用就没有会计。

北大出版社2001年出版的王立彦等人所著的《会计师职业道德与责任》介绍了注册会计师及会计职业的演变及会计职业道德建设的主要内容。

唐晓红在<论社会主义市场经济条件下的诚信道德建设>一文中指出了，诚信，这一中华民族的传统道德，既是市场经济竞争的黄金原则，又是我国社会主义市场经济的运作之本。市场经济就是一种信用经济。如果破坏了信用关系，就会动摇市场经济的基础，带来经济和社会秩序的混乱。因此，市场经济越发达，就越

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要诚实守信。社会主义市场经济必须坚持科学发展观,搞好诚信建设。

丁云凤在<关于人员职业道德修养的思考>中指出，随着经济体制改革的不断深入，人们的道德观念也随之发生变化。会计信息失真原因很多，虽然根本原因是经济权利过度集中所致,但所有假账均出自于会计人员之手却是不争的事实。因此，加强会计人员职业道德修养，提高会计信息质量,就成为极其重要的问题。

杨春平在《会计法律与职业道德规范论》中指出，会计行为规范是会计工作的基本活动准则。会计工作是经济管理工作的重要基础。加强经济管理，必须严格地用会计行为规范来调整会计单位、单位负责人、会计机构负责人、会计人员以及会计中介机构与人员的会计行为。

我国的相关法律法规和管理条例也有专门的规定，《中华人民共和国会计法》(第二次修正)第三十九条规定：会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质，对会计人员的教育和培训工作应当加强。

我国《会计从业资格管理办法》第八条中规定：因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。第二十条规定：持证人员应当接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。第二十七条规定：会计从业资格管理机构应当对下列情况实施监督检查：持证人员遵守会计职业道德情况。相关法律规定为经济领域规范会计职业道德建设提供了有力的法律依据和保证。

2、国外研究现状

国外对会计职业道德的研究较早，也较为深入。最具代表性的是美国的研究成果。迈克尼尔(1939)提出了真实性概念，并对真实性进行了解释，指出真实性

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是会计的生命，是会计存在的价值所在，从而使真实性作为会计的一个信条，成为社会公认的道德规范。

在此以后，仍然有许多会计学者致力于会计职业道德方面的研究。这其中，进行比较全面研究的是阿姆德(1992)的研究。他提出了会计职业道德的五个条例:公允、道德责任、诚实、社会责任和真实。在此基础上他指出:“及时和可靠的会计信息是很必要的。不仅企业本身需要，市场一特别是投资群体更是依赖于会计信息。会计数据及披露的信息必须可靠，并能保证公司及其他的信息使用者相信会计人员是以很高的道德标准执业的。”这些学术研究对西方国家和国际会计组织制定会计职业道德的内容起到了很大的作用，其中一些公认的条目也为我国制定会计职业道德规范和注册会计师职业道德守则提供了有价值的参考。

从成文的规范和条例来看，国外会计职业道德的内容也很丰富。国际会计师联合会是1977年成立的，在国际范围内协调会计师行业的团体。在理事会下设职业道德委员会，专门负责对职业道德的研究、制定和实施。其于1980年7月公布的《国际会计职业道德准则》中规定了制定会计准则的基础原则:正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力以及道德自律。

美国会计职业道德的内容也十分丰富，针对不同行业的会计人员制定了不同的会计职业道德。美国注册会计师协会的“职业品行规范”适用于会计公司、政府与工商企业的注册会计师以及协会成员，主要原则有为公众利益、诚实、客观、独立和谨慎。“管理会计师道德品行标准”是由美国管理会计职业道德准则与评价体系研究会计师协会制定的，适用于工商企业中会计师以及协会成员，主要内容包括胜任、保守秘密、客观等。

美国还制定了些针对其它会计人员的职业道德规范，如针对财务经理，美国则务经理协会制定了“财务经理道德规则”，适用于工商企业的财务经理及协会成员，主要原则包括真诚与正直，以客观方式提供充分、相关的信息，遵守各项法

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规，尽力履行其责任，资料保密，不断提高专业技能，避免失信行为等。针对注册内部审计师以及协会成员，美国内部审计协会于1992制定了“道德规范”其主要原则主要有:正直、诚实、客观、认真、忠诚和慎重等。另外针对大学会计教师，也提出了专门的制定大学会计教师的职业道德规范的建议。

二、目前会计人员职业道德方面存在的问题 1、违反实事求是、客观公正的道德规范

实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。有的会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，违反会计法律制度的规定。在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准，随意调整利润的计算与分配方法，更有部分会计人员直接参与伪造、编造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，甚至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为导致会计信息严重失真，会计假账泛滥。

2、会计法律制度不全、执法不严

近年来所暴露的一系列会计舞弊欺诈案件以及与之相关联的审计失败的案例，使会计业的公信力受到严峻挑战，对会计业的发展带来了严重的不利影响。财政部发布的对部门行业会计信息质量抽查公告中指出，假凭证、假账、假审计、假评估等“五假”问题不容忽视，其中资产不实比例在1%以上和利润不实比例在10%以上的单位分别占被抽查单位的50%和57%，部分企、事业单位会计信息失真仍很严重。一些单位为了达到扭亏为盈、享受“债转股”优惠政策、小集团利益、包装上市、领导人出政绩等目的，随意调整报表合并范围，巨额潜亏挂账，人为调节利润。此外，“中农信”倒闭、株州“有色”巨亏，上市公司丑闻，中创集团和海南发展银行被接管，“广国投”关闭等一些事件相继发生，究其原因，主要是法律不全、执法不严，会计人员缺乏应有的职业道德。

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3、会计人员自身业务素质存在问题

不少会计人员不熟悉相关的法律法规，遵纪守法的意识淡薄。缺乏职业理想和敬业精神。会计是一项专业技能很强的专业，现实财务工作中，有的会计人员对会计核算规范掌握不精不透，加之会计人员工作量较大，其主要精力放在记账、算账和报账上，对新的理论知识和刚出台的财经法规学习和研究应用较少，忽视了对新知识的业务知识和会计法规的学习，业务知识贫乏或知识老化，跟不上改革的步伐，致使加工出来的会计信息不准确、不完整，出现偏差，从而使会计信息失真。

三、加强会计职业道德建设的必要性

1.加强会计职业道德建设是解决会计造假和会计信息失真的需要

会计造假有自身的因素，也有社会因素，有政治原因也有经济原因，虽然解决会计造假不能仅仅靠会计个人力量，但是会计造假主要发生在会计工作中，主要是会计行为，在解决会计造假中，会计人员必然是主要力量。因此在目前会计造假和信息失真严重的情况下，加强会计职业道德建设，具有重意义。

2.加强会计职业道德建设是树立会计行业良好社会形象的需要

由于受市场经济条件下物质利益的驱动、以及社会上一些不良风气的影响，少数会计人员弄虚作假，贪污腐化、严重损害了会计形象，降低了社会对会计的信任，会计行业的发展遇到信任危机。会计人员必须严格遵守《会计法》和相关法律法规，会计行业才会有良好的工作环境，社会对会计行业的看法才能改变，因此加强会计职业道德建设是会计行业良好发展的根本。

3、加强职业道德建设，有利于形成全社会的廉政之风

现实中，诸多的贪污行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经会计之手，当然，这些现象的主要责任人可能不是会计人员，但是与会计人员不坚持原则大有

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关系。有的会计人员把会计的最基本职能“监督管理”置之脑后，给违规者大开绿灯，同流合污，最终走向反面。还有部分会计人员总认为，我按规定办事，按时付款，按时清算，手续完备，对方逢年过节或者收到资金，送些礼品，收些购物卡，这是人之常情，来者不拒。会计信息、会计管理是市场经济管理的重要组成部分，但现实会计工作中，部分会计人员，为了企事业单位或企事业单位中个别人的利益，会计造假现象十分严重，造成会计信息失真，侵害了国家利益。例如，企业业务招待费按税法规定不得超过同期销售收入的5%和招待费总额的60%,但部分会计人员就把招待费再变成会议费，所得税前列支，侵蚀税基。《中华人民共和国会计法》第三章中对公司、企业会计核算的特别规定中第二十六条，其中就对公司、企业进行会计核算的行为明确规定不得有：随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本等行为，这些会计法制观念何在？把最基本的会计职责已经放弃，最终走到害人害己之路。凡此种种，都是会计人员职业道德缺失，更确切的说，是缺乏职业道德没有履行会计职业责任而造成的恶果。

四、加强会计人员职业道德建设的方案 1、以法管财，完善监督检查机制

在完善会计法规体系的同时，要不断完善会计监督机制，督促会计部门健全内部控制制度。强化对会计师事务所及其注册会计师执行质量的监管，不断提高工作质量，完善企业法人治理结构，健全内部监督制约机制。监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经办人。二是社会监督会计人员。会计监督，主要是会计通过审查、报账、记账、核算和分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。社会监督则包括三方面：一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促。二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。三是发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。

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2、建立与现代企业管理制度相适应的内部控制制度

内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。要治理会计失信，就要建立科学合理高效的内部控制制度，在组织机构和人员设置上严格贯彻执行《会计基础工作规范》，使日常会计业务处理及会计档案管理中每一个环节的人员之间分工科学，职责明确，形成相互监督和制约的管理机制，从制度上减少作弊的可能性。

3、健全相关法规，强化法制监管

结合我国经济领域的实际情况，要不断完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。我们还可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，对因有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，这样会计信息使用者一旦受到虚假信息的损害，就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿，维护正当合理的权益。

4、完善会计人员管理体制

健全有效的会计人员管理体制，能为会计人员发挥职业道德水平提供一个宽松的执业环境。会计委派制作为市场经济条件下一种新的会计人员管理制度，为我们解决会计信息失真，改善会计人员执业环境等问题提出了一条新思路。实行会计委派制后，委派的会计人员，其人事、工资、福利、组织关系等相对独立，与被委派的单位没有依附关系，解除了会计人员在实施会计监督管理职能时的心理压力，会计人员能够大胆、独立、公平、公正地履行其职能。

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5、加强职业道德教育提高会计人员综合素质

一个合格的会计人员，除了要有过硬的业务技能之外，还必须有较高的职业道德素质，二者缺一不可，否则很难保证会计信息的质量。在日常的财务管理工作中，要对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来。要求会计人员不断加强对专业知识、信息技术和科学技术的学习，不断提高学识水平、专业能力，及时熟悉学习最新的法规、制度，适应业务发展的需要。

6、加大惩处力度，严格财经纪律

一是从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益。二是管理部门以及执法部门要做到“执法必严，违法必究”，杜绝人情执法、司法腐败现象。在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，应进一步加大社会中介机构的整治和规范，强化行业自律性监督体系，加强执业质量的监督检查，对其出具不真实、违背审计准则的审计报告，要进行严厉的惩罚，并对会计信息使用者遭受的损失进行赔偿。

7、建立健全会计人员诚信档案

为促进会计人员认真执行财务会计法律、法规，规范会计行为，提高会计信息质量和会计人员综合素质，营造崇尚遵守会计职业道德的良好氛围，根据《中华人民共和国会计法》、《会计从业资格管理办法》及相关法律、法规的规定，对在各级机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织从事会计工作、持有有效会计从业资格证书的人员建立会计人员诚信档案。诚信档案包含的对象是我国所有金融机构的会计从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示

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的行为，以及严重违反法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。在具体实施过程中，诚信档案实行动态管理，由各金融系统逐级汇总报金融会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各机构负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、网络开发、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行披露。会计诚信档案记录期限至个人不再从事会计工作为止。建立健全金融会计诚信档案制度，对相关人员失信和处罚等相关信息进行及时记录和披露，是加强会计自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到社会的信任和尊重，使失信者受到市场的处罚。

五、文献评价说明

1.文献简介

（1）文献搜集的跨度很小、由于会计职业道德问题是最近几年才开始受到重视。为此，文献的时间范围主要是近几年的论文及一些权威著作和具有一定影响力的刊物的论述中。

（2）文献中的观点鲜明。基于对会计人员职业道德目前存在的问题，多数作者认为，会计人员是从事会计核算和财务管理，提供经济信息的特殊行业，涉及面广，影响深远，因而从事会计职业的人们的职业道德优劣，势必直接影响会计职能的发挥，影响信息使用者的决策，从而影响整个社会的经济、政治和道德，所以通过加强会计人员职业道德建设从而强化商业会计人员的职业道德，为社会解除隐患是十分必要的。

2.理论文献的分类

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（1）一共有3种资料来源：首先是我国法律法规相关规定，第二是发表于各主要期刊的相关论文，还有国外目前对会记职业道德建设方面的探讨。这些著作都对我国的会计职业道德的构建起了积极的作用，并从不同侧面提出了解决对策，为本文的研究提供了一定的借鉴。

（2）在全文的资料中，这十余篇论文按照论文所涉及的基本内容进行排列，排列顺序为第一步分是会计人员职业道德的重要性（如唐晓红在<论社会主义市场经济条件下的诚信道德建设>一文 《城市建设理论研究》 2011年第10期），第二部分是我国会计人员职业道德现状（如丁云凤 <关于人员职业道德修养的思考> 《中国集体经济》.2009第19期）第三部分是加强会计人员职业道德建设的途径（如杨春平 <会计法律与职业道德规范论> 法律出版社 2005）。

3. 对文献的简评

通过对国家相关法律法规知识的学习和专业文献的阅读，尽管来源不同，各学者所谈问题的角度不同，所持观点也不尽相同，但有一点是相同的，那就是会计人员职业道德是极其必要的。它可以影响一个国家的经济，政治等等。所以，我们会计从业人员要以身作则、高瞻远瞩，从国家利益出发，树立正确的人生价值观，不被金钱所诱惑，不为权利所屈服，用我们的实际行动去捍卫社会主义市场经济秩序。

4、结论

1）正确认知会计职业道德的含义

会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质，它是调整会计人员与国家，会计人员与不同利益者以及会计人员相互之间的社会关系及道德规范的总称，也是基本道德规范在会计工作中的具体表现和延伸。

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会计职业道德既是会计工作要遵守的行为规范和准则，也是衡量一个会计工作者工作质量、业务水平的标准之一。爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务这是财政部对于会计职业道德建设提出的八条规范性要求。

2）、时刻牢记会计职业道德的法律法规

我国《会计法》第三十九条和《总会计师条例》第十六条都明确的规定，会计人员应当遵守会计职业道德，应坚持原则、廉洁奉公。《会计法》的立法宗旨是规范单位的会计行为。

3）克己自律，造就出高尚的会计职业道德品质

本文通过文献综述和目前经济领域存在的现象，探讨遵守会计职业道德及相关法律法规是单位会计工作、会计行为的必须要求。会计相关人员应自觉遵循并认真落实。而会计行为规范，包括会计技术规范、会计习惯规范、会计法律规范和会计职业道德规范。会计职业道德规范是会计工作的基本原理。

会计职业道德如何、会计诚信的缺失从大的方面讲，影响了整个社会经济的持续、稳定、健康发展；从小的方面讲，对所有者和经营者都将是一种致命的伤害。

克己自律是道德修养的一种境界，也是会计道德建设的基本途径。我们要建立完备的道德教育体系，建立监管机制，以法管材。一个会计人员道德水平的高低，在很大程度上，取决于其会计道德修养的自觉程度。会计从业人员经常单独承担某些工作任务，而且总是同钱物打交道，更应慎独自律，洁身自好，不断净化灵魂，提升道德水准。只有做到处处明于自察，时时自觉追求，事事严于律己，才能始终保持思想道德的纯洁性。为此，会计人员应该自觉按照“自重、自省、

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自警、自励”的要求来约束自己，恪守职业道德。建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量。以精益求精的精神鞭策自己，奋发进取，争创一流。

若要会计人员提供出真实、有效的且符合质量要求并有助于会计信息使用者做出正确决策的会计信息，规范会计职业道德建设就很必要也很重要。我们只要强化措施，加强会计职业道德建设，重塑社会主义经济条件下的会计职业职能，那么会计职业道德将会走出缺失和困惑的境地，从而使会计人员达到更高的职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。

参考文献：

【1】《中华人民共和国会计法》1999年10月31日修订通过，自2000年7月1日起施行。

【2】波尼蒙（美）.《会计职业道德研究》.格致出版社.2006年

【3】唐晓红.《论社会主义市场经济条件下的诚信道德建设》.城市建设理论研究.2011年第10期

【4】《会计从业资格管理办法》.中华人民共和国财政部令第26号

【5】丁云凤.《关于人员职业道德修养的思考》.《中国集体经济》.2009第19期

【6】杨春平.《会计法律与职业道德规范论》.法律出版社.2005

【7】陈汉文,徐梦秋：《企业伦理与会计职业道德》，经济科学出版社,2005年4月:512-536；

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【8】、吴水澎,刘启亮：《会计事项、准则公共领域与会计信息真实性》，《会计研究》,2007年，第5期

【9】、王书林：《试论加强会计职业道德建设》，《当代经济》,2009年，第5期。

【10】、冯卫东、郑海英：《论会计职业道德建设的实施机制与制度创新》，会计研究，2003年第9期

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