会计(2016) 第15章 非货币性资产交换 课后作业

会计(2016) 第十五章 非货币性资产交换 课后作业

一 、单项选择题 1.

下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。 A.以一项准备持有至到期的债券投资换入一台设备 B.以一项专利权换取一项交易性金融资产

C.以公允价值为500万元的可供出售金融资产换取一辆货运汽车，并收到补价200万元

D.以一项应收票据换取一项土地使用权 2.

下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（ ）。 A.换入资产或换出资产存在活跃市场

B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场

C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件

D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计 3.

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月20日以其拥有的一项专利技术（符合免征增值税条件）与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出专利技术的成本为100万元，累计摊销为20万元，已计提减值准备30万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的成本为50万元，未计提存货跌价准备，公允价值为80万元，增值税税额为13.6万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付20万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（ ）万元。 A.0 B.43.6 C.30 D.23.6 4.

A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金，及租金总额均相等。其中A企业用于交换的公寓楼是租给一家财务信用状况比较良好的企业用作职工宿舍，B企业用于交换的公寓楼是租给散户使用。则下列关于商业实质的判断，正确的是（ ）。

A.两幢公寓楼用途相同，该项交换不具有商业实质

B.两幢公寓楼租期、每期租金均相同，即租金总额相同，该项交换不具有商业实质

C.A企业用于交换的公寓楼相比较B企业用于交换的公寓楼风险要小得多，该项交换具有商业实质

D.无法判断其是否具有商业实质 5.

具有商业实质且以公允价值计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列说法正确的是（ ）。 A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入 B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入

C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D.按库存商品的账面价值结转，不确认主营业务收入 6.

M公司以一项无形资产交换N公司的一项管理用固定资产。M公司换出无形资产的账面原值为3600万元，累计摊销为1800万元，公允价值为2000万元，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用20万元。M公司另向N公司支付补价10万元。假定该交易具有商业实质，不考虑其他税费影响。则M公司换入的固定资产的入账价值为（ ）万元。 A.2000 B.2030 C.2020 D.2080 7.

在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时不应考虑的因素是（ ）。 A.换出资产的账面余额

B.换出资产计提的减值准备金额 C.为换入资产应支付的相关税费

D.换出资产账面价值与其公允价值的差额 8.

香河公司以一台A设备换入大兴公司的一台B设备。A设备的账面原价为100万元，已计提折旧22万元，已计提减值准备8万元，公允价值为120万元。B设备的账面原价为80万元，已计提折旧7万元，已计提减值准备3万元。假定香河公司和大兴公司的交换不具有商业实质，不考虑增值税等相关税费的影响。香河公司换入B设备时影响利润总额的金额为（ ）万元。 A.0 B.20 C.50 D.40 9.

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以一台生产经营用固定资产（动产）换入乙公司的一项交易性金融资产。换出固定资产的账面原价为1200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值和计税价格均为1300万元；交易性金融资产的账面价值为1271万元，未计提减值准备，公允价值为1300万元；乙公司另外向甲公司支付补价100万元。甲公司为换入交易性金融资产支付相关交易费用5万元。假定该非货币性资产交换不具有商业实质。则甲公司换入交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.1271 B.1276 C.1421

D.1426 10.

2016年1月1日甲公司将一项交易性金融资产与一项以成本模式计量的投资性房地产和乙公司的一批重型设备进行交换。已知甲公司交易性金融资产的账面价值为100万元（其中成本为80万元，公允价值变动收益为20万元），公允价值为120万元；投资性房地产的成本为150万元，已计提累计折旧20万元，已计提资产减值准备10万元，公允价值为180万元。乙公司重型设备的成本为240万元，公允价值为260万元。乙公司另向甲公司支付补价40万元。该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑增值税等其他因素的影响，甲公司换出资产影响当期损益的金额为（ ）万元。A.80 B.100 C.84.2 D.400 11.

甲、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以一批账面价值为165万元，不含税公允价值（等于计税价格）为200万元的原材料和一台原价为235万元，已计提累计折旧100万元，不含税公允价值（等于计税价格）128万元的固定资产（设备）与乙公司的一项长期股权投资进项交换。长期股权投资的账面价值为240万元，公允价值为300万元。乙公司另支付甲公司银行存款83.76万元。该非货币性资产交换具有商业实质。乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为（ ）万元。 A.200，128 B.234，128 C.165，135

D.220.73，141.27 二 、多项选择题 1.

下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。

A.以公允价值500万元的投资性房地产换取一项交易性金融资产

B.以公允价值60万元的存货换取一辆小汽车，同时支付25万元的补价 C.以一项公允价值为200万元的著作权换取一项长期股权投资 D.以公允价值为100万元应收票据换取一项可供出售金融资产 2.

关于非货币性资产交换，下列说法不正确的有（ ）。 A.非货币性资产交换中不会涉及货币性资产

B.企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入换入金融资产的成本

C.以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认换出资产公允价值与账面价值差对损益的影响

D.企业换出无形资产支付的处置费用应计入换入资产的成本 3.

下列项目中，不属于货币性资产的有（ ）。 A.准备持有至到期的债券投资 B.可供出售金融资产的股票投资

C.应收票据 D.预付账款 4.

下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（ ）。

A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值模式进行计量

B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质

C.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

D.换出资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换入资产相同时，则该交换具有商业实质 5.

下列关于以公允价值计量的非货币性资产交换的相关会计处理中，正确的有（ ）。

A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时按照账面价值结转商品销售成本

B.换出资产为固定资产的，换出资产公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出

C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益

D.换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值与账面价值之间的差额计入资本公积 6.

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。2016年1月5日，甲公司以一项交易性金融资产交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司的交易性金融资产系2015年10月1日购入，取得时成本为150万元，至2015年12月31日累计确认公允价值变动收益的金额为40万元，交换日的公允价值为200万元。甲公司另向乙公司支付银行存款34万元。乙公司用于交换的全新的办公设备的账面余额为200万元，交换日的公允价值为200万元。下列各项关于甲公司的会计处理中，正确的有（ ）。 A.换入办公设备的入账价值为200万元 B.换入办公设备的入账价值为234万元

C.2016年1月5日换出交易性金融资产应确认的投资收益金额为50万元 D.该非货币性资产交换对甲公司2016年度利润总额的影响金额为10万元 7.

下列属于非货币性资产交换视为具有商业实质条件的有（ ）。 A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 8.

甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付银行存款52.65万元（其中补价45万元，进项税和销项税差额7.65万元）。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，计税价格为公允价值，有关资料如下：甲公司：①库存商品——A产品，账面成本180万元，已计提存货跌价准备40万元，不含增值税的公允价值150万元（含增值税的公允价值为175.5万元）；②库存商品——B产品，账面成本40万元，已计提存货跌价准备20万元，不含增值税的公允价值30万元（含增值税的公允价值为35.1万元）。乙公司换出原材料，账面成本206.50万元，已计提存货跌价准备4万元，不含增值税的公允价值225万元（含增值税的公允价值为263.25万元）。假定该项交换具有商业实质。下列说法中正确的有（ ）。 A.甲公司换入原材料的入账金额为225万元

B.甲公司换出资产影响营业利润的金额为20万元

C.乙公司换入A产品、B产品的入账总金额为180万元 D.乙公司换出原材料影响利润总额的金额22.5万元 9.

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以库存商品交换乙公司的一台办公设备。甲公司库存商品的成本为100万元，已计提存货跌价准备10万元，不含税售价为200万元。另向乙公司支付11.7万元的补价。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，甲公司下列会计处理正确的有（ ）。 A.换入办公设备的入账价值为190万元 B.换入办公设备的入账价值为210万元 C.应确认营业外收入110万元

D.换出库存商品结转的主营业务成本金额为90万元 10.

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2016年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产以及专利权（符合免征增值税条件）同乙公司的原材料、专利技术（符合免征增值税条件）进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销100万元，已计提减值准备20万元，公允价值为260万元；乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，专利技术的账面原价为500万元，已计提折旧200万元，公允价值为230万元，同时，甲公司支付给乙公司银行存款4万元，假定该交换具有商业实质，甲、乙公司换入资产均不改变使用用途。下列说法正确的有（ ）。

A.甲公司换入资产的总成本为580万元 B.乙公司换入资产的总成本为610万元

C.甲公司换入的原材料的入账价值为350万元 D.乙公司换入专利权的入账价值为260万元 11.

在非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可能计入（ ）。 A.营业外收入 B.营业外支出

C.投资收益 D.资本公积 三 、综合题 1.

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门于2016年1月在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： （1）甲公司于2015年9月20日以一项交易性金融资产与乙公司一项专利权（符合免征增值税条件）进行交换，资产置换日，甲公司换出交易性金融资产的账面价值为1800万元（成本1500万元，公允价值变动收益300万元），公允价值为2000万元；乙公司专利权的账面余额为2100万元，累计摊销200万元，公允价值为2000万元。甲公司换入专利权作为管理用无形资产核算，采用直线法按18年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：

借：无形资产 1800 贷：交易性金融资产——成本 1500 ——公允价值变动 300 借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益 300 借：管理费用 33.33 贷：累计摊销 33.33

（2）甲公司于2015年10月以一批自产产品与丙公司的一项长期股权投资进行置换，资产置换日，甲公司该批自产产品的成本为800万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为1000万元，公允价值等于计税价格；丙公司换出长期股权投资的账面价值为920万元，公允价值为900万元。换入后的资产均不改变使用用途。假定非货币性资产交换不具有商业实质。甲公司相关会计处理如下： 借：长期股权投资 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 借：存货跌价准备 50 贷：资产减值损失 50

要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录（有关会计差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益科目合并结转）。 2.

新华公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月1日，新华公司与大海公司协商，将其自产的一台重型机器设备与大海公司的一项长期股权投资进行交换。重型机器设备的成本为4200万元，未计提存货跌价准备，交换日的市场价格为4500万元，计税价格等于市场价格。大海公司的长期股权投资系2015年1月1日以银行存款3800万元从长江公司购入有表决权股份的30%，对长江公司产生重大影响，取得投资日长江公司的可辨认净资

产的公允价值的为12000万元。长江公司2015年度实现的净利润为1500万元，其他综合收益金额的变动为1000万元，交换日该长期股权投资的公允价值为5000万元。大海公司另向新华公司支付265万元，同时在交换日新华公司为取得股权投资支付交易费用10万元。大海公司将换入的重型机器设备作为生产用固定资产，新华公司将换入的有表决权股份仍作为长期股权投资。该非货币性资产交换具有商业实质。 要求：

（1）判断该项交易是否属于非货币性资产交换。 （2）编制新华公司与该资产交换相关的会计分录。 （3）编制大海公司与该资产交换相关的会计处理。 （答案中的金额单位用万元表示） 答案解析

一 、单项选择题 1. 【答案】 B 【解析】

准备持有至到期的债券投资和应收票据都属于货币性资产，以其进行的资产交换不属于非货币性资产交换，选项A和D均不正确；选项C中收到的补价200占换出资产公允价值的比例=200÷500×100%=40%，大于25%，不属于非货币性资产交换。

【知识点】 非货币性资产交换的认定 2. 【答案】 D 【解析】

换入或换出资产的公允价值能够可能计量的情形有：换入资产或换出资产存在活跃市场；换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场；换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。

【知识点】 确认和计量原则 3. 【答案】 D 【解析】

该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以应以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（80+13.6-20）-（100-20-30）=23.6（万元）。（P310）

【知识点】 涉及单项非货币性资产交换的会计处理 4. 【答案】 C 【解析】

两幢公寓楼未来现金流量的总额、时间相同，风险不同，两者的交换具有商业实质。

【知识点】 商业实质的判断 5. 【答案】 A 【解析】

换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其不含税的公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本，选项A正确。(P310)

【知识点】 涉及单项非货币性资产交换的会计处理 6. 【答案】 B 【解析】

M公司换入固定资产的入账价值=2000+10+20=2030（万元）。（P311）

【知识点】 涉及单项非货币性资产交换的会计处理 7. 【答案】 D 【解析】

不具有商业实质且不涉及补价的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。

【知识点】 涉及单项非货币性资产交换的会计处理 8. 【答案】 A 【解析】

非货币性资产交换不具有商业实质，应当按照换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。香河公司换入B设备时影响利润总额的金额为0。

【知识点】 涉及单项非货币性资产交换的会计处理 9. 【答案】 A 【解析】

甲公司换入交易性金融资产的入账价值=1200-50+1300×17%-100=1271（万元）。

【知识点】 涉及单项非货币性资产交换的会计处理 10. 【答案】 A 【解析】

甲公司换出资产影响当期损益的金额=（120-100）+[180-（150-20-10）]=80（万元），选项A正确。

【知识点】 涉及多项非货币性资产交换的会计处理,涉及多项非货币性资产交换的会计处理

11. 【答案】 A 【解析】

换入资产入账价值总额=300+83.76-（200+128）×17%=328（万元），则换入原材料的成本=328×200/（200+128）=200（万元），换入固定资产的成本=328×128/（200+128）=128（万元）。

【知识点】 涉及多项非货币性资产交换的会计处理,涉及多项非货币性资产交换的会计处理

二 、多项选择题

1. 【答案】 A, C 【解析】

选项B，25/（25+60）=29.41%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项D，应收票据为货币性资产，因此该交换不属于非货币性资产交换。(P306)

【知识点】 非货币性资产交换的认定 2. 【答案】 A, B, D 【解析】

非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例小于25%的都属于非货币性资产交换，选项A错误；企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入投资收益，选项B错误；以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认损益，选项C正确；企业换出无形资产支付的处置费用计入当期损益，选项D错误。

【知识点】 涉及单项非货币性资产交换的会计处理 3. 【答案】 B, D 【解析】

货币性资产，是指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。选项B和D属于非货币性资产。

【知识点】 确认和计量原则 4. 【答案】 B, C 【解析】

非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质，（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，选项A错误；若换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换入资产相同，则该交换不具有商业实质，选项D错误。

【知识点】 非货币性资产交换的认定 5. 【答案】 A, B, C 【解析】

换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益，并将持有期间形成的其他综合收益转入投资收益，选项D错误。

【知识点】 涉及单项非货币性资产交换的会计处理 6. 【答案】 A, C, D 【解析】

换入办公设备的入账价值=200+34-200×17%=200（万元），选项A正确，选项B错误；2016年1月5日换出交易性金融资产应确认的投资收益金额=200-150=50（万元），选项C正确，该非货币性资产交换对甲公司2016年度利润总额的影响金额=200-（150+40）=10（万元），选项D正确。

【知识点】 涉及单项非货币性资产交换的会计处理 7. 【答案】 A, B, C, D 【解析】

【知识点】 非货币性资产交换的认定 8. 【答案】 A, B, C, D 【解析】

选项A，甲公司取得的原材料的入账价值=150＋30＋45=225（万元）；选项B，甲公司换出资产影响营业利润的金额=[150-(180-40)]+[30-(40-20)]=20（万元）；选项C，乙公司换入A产品、B产品的入账总金额=225-45=180（万元）；选项D，乙公司换出原材料影响利润总额的金额=225-（206.5-4）=22.5（万元）。(P310)

【知识点】 涉及多项非货币性资产交换的会计处理 9. 【答案】 B, D 【解析】

甲公司换入办公设备的入账价值=200×（1+17%）-210×17%+11.7=210（万元）。 借：固定资产 210 应交税费——应交增值税（进项税额） 35.7 贷：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 银行存款 11.7 借：主营业务成本 90 存货跌价准备 10 贷：库存商品 100 因此，选项B和D正确，选项A和C错误。

【知识点】 涉及单项非货币性资产交换的会计处理 10. 【答案】 A, B, C, D 【解析】 选项A，甲公司换入资产的总成本=150+200+260+150×17%+4-350×17%=580（万元）；选项B，乙公司换入资产的总成本=350×（1+17%）+230-4-150×17%=610（万元）；选项C，甲公司换入原材料的入账价值=350/（350+230）×580=350（万元）；选项D，乙公司换入无形资产的价值=260/（150+200+260）×610=260（万元）。

【知识点】 涉及多项非货币性资产交换的会计处理,涉及多项非货币性资产交换的会计处理

11. 【答案】 A, B, C 【解析】

采用公允价值模式计量的非货币性资产交换，换出资产公允价值与账面价值的差额需分情况处理：若换出资产为固定资产、无形资产的，差额计入营业外收入或营业外支出；换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，差额计入投资收

益。

【知识点】 涉及单项非货币性资产交换的会计处理 三 、综合题 1. 【答案】

（1）事项（1）会计处理不正确。 理由：非货币性资产交换具有商业实质，且其换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量，应按照公允价值为基础确定换入资产成本。

借：无形资产 200 贷：以前年度损益调整——投资收益 200 借：以前年度损益调整——管理费用 3.71 贷：累计摊销 3.71 （2）事项（2）会计处理不正确。 理由：非货币性资产交换虽然其换入与换出资产的公允价值能够可靠计量，但是不具有商业实质，应该按照账面价值为基础确定换入资产的成本。 更正分录：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 1000 ——资产减值损失 50 贷：以前年度损益调整——主营业务成本 800 长期股权投资 250

【解析】

【知识点】 涉及单项非货币性资产交换的会计处理 2. 【答案】

（1）新华公司支付的补价265/（5000+265）=5.03%，小于25%，该项交换属于非货币性资产交换。

（2）新华公司的相关会计处理

长期股权投资的入账价值=4500×（1+17%）-265+10=5010（万元）。 借：长期股权投资 5010 银行存款 265 贷：主营业务收入 4500 应交税费——应交增值税（销项税额） 765 银行存款 10 借：主营业务成本 4200 贷：库存商品 4200 （3）大海公司的相关会计处理

固定资产的入账价值=5000+265-4500×17%=4500（万元）。 借：固定资产 4500 应交税费——应交增值税（进项税额） 765 贷：长期股权投资——成本 3800 ——损益调整 450（1500×30%） ——其他综合收益 300（1000×30%） 投资收益 450 银行存款 265

借：其他综合收益 300 贷：投资收益 300

【解析】

【知识点】 涉及单项非货币性资产交换的会计处理

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