浅谈营业税税收筹划的几种方法_何珩

头悬洪熟磊

【要】营业悦是我国三大流转悦之一其征收范目广摘泛税负比较合理相对其他锐种来说其减免形式校少对于,

,

有偿处理不属于营业税纳税人征曹业税 2 4万元 0,。

,

。

因此建筑公司自建工程免.

,

,

,

。

企业来说如何对营业说进行机收筹划以扩大利润空间将

,

,

.

税收薄划效果分析通过在纳税人资格做文章邀免成为纳税人可以节税 1的%节税效果显著,、 .。

:

意味寿有效地减轻祝负和降低成本因此本文对管业悦的几种枕收筹划方法进行介绍并用案例予以分析关【 .词】税收哥划换纳枕人资格。

。

.

二通过分解计税依妇来礴行悦收娜划枕目转

计祝依据

曹业税的计税依据是全部价款和价外费用,

。

纳税人在与,

客户合作的过程当中可以根据客户的实际特点灵活分解计营业税是对在我国境内从事交通运输建筑服务业等的、

、

税依据以达到税收筹划的目的,,

,

。

单位和个人就其经营业务征收的一种税,

。

营业税征收面广

,

【例 2某建筑公司承包建设一栋办公楼工程造价土建 t],

相对其他税种其减免形式较少如何在相对较少税收优惠条件的情况下扩大筹划空间呢?以下介绍几种营业税税收筹划方法。

,

。

5 3 0万元装演 5 0万元各类设备 1以X )万元合计,

1

亿元

。

税收筹划前的税负该建筑公司应交营业税万元。

:

:

1

亿元 x

3%= 30

一利用纳税人资格的界定1、

、

税收筹划通过与客户协商材料由客户甲采购提供 (即:,,

利用境内,

“

”

、

“

境外做文章进免成为营业枕纳说人。

”

由客户交付货款 )30犯 (x。

.

X其中土建礴材料 2 (刃万元:

.

装演需材料

按现行规定,

只有发生在中华人民共和国境内的应税行“”“”,

1o(万元所以其应缴纳营业税【 0

刃一 (2 0 0十 3 ( o+ 1(旧 )] X ) ( ) X

为才属于营业税的征税范围所谓应税行为这里指应税劳

% 0 3= 12

(万元 )

。

务的使用环节和使用地在境内而不论该应税劳务的提供环节发生地是否在境内即如果境内纳税人提供劳务在境外使用的不属于营业税征税范围2、

“

”

税收筹划效果分析通过分解计税依据建筑公司所交营业税的税荃缩小税负相应减轻此案例节税比例达.,

:

,

。

6

% 0

,

效

,

。

例如我国国内一施工单,

:

果也相当显若、

。

位到法国安装机器设备所取得的收人就不籍要缴纳营业税“”“”,

。

三利用悦目转换来进行锐收挤划

在有格和视同有偿上做研究进免成为管业枕纳,

由于曹业税税目共有九类,, .

,

税率主要是 3%

、

5% 2、

% 0三

税人“

类然而在实际经营当中许多服务的区分并没有非常明确的有偿和视同有偿的判定标准是第一独立核算单位,

”

“

”

:

界限因此可以利用营业税各税目的关联来有针对性地进行营业税目的转移以达到减轻税收负担的目的,

之间的行为肯定是有偿行为;第二非独立核算单位之间若发,

。

生结算行为就是有偿行为;若没有发生结算行为就不能视为

【例 3甲建筑公司承揽工程 t],

l以洲刀,

万元由于施工队伍5%的中介

,

有偿行为;第三结算关系的判定要看是否有实质性的交易行,

跟不上其将此工程转包给一建筑公司从中收取

为

。

费用x案【例 l某建筑企业自建一栋大楼工程预算为 8 ( X )万],

。

税收薄划前的税负,

:

甲建筑公司的中介行为属于营业税。

元企业决定将该工程承包给二工区施工,

。

中的服务业应按其 5%的税率教纳营业税,

所以甲应教纳营,

税收筹划前的税负虽然二工区是非独立核算单位但其承包自建工程发生了结算行为应视同为有偿行为来处理,,

:

业税

1( X )x s%洲:

x

s%“ 2 5 (万元 )

。

。

税收薄划若甲公司与乙公司签订的不是中介合同而是分包合同,.,

:所以二工区为营业税的纳税人其应缴纳营业税 8创刃 x,

,

3%=

即甲公司将此工程其中的 9 0万元分包给乙公 5,

24 ) (

(万元 ),

。

司那么甲公司的行为就不涉及服务性质而只是建筑业中的

:税收筹划若由该建筑企业主持自建工程 (其委派设计科

分包行为应按建筑业

% 3的税率擞纳曹业税:

:

X 5 l (侧叉卜 9 0 ) x

设计材料站采购材料二工区施工等 )由该建筑企业统一办,

,

% 3= 1 5 (万元 )

。

理结算

。

那么二工区与公司都没有发生结算行为既不视为,,

税收绪划效果分析由于甲公司将合同性质由中介改

“

“

(当代妞济 )2 0

7

年第6期 (上 ) 1 0万

哪

酷黑磊畏条“

二

0为分包使税率降低了溺使甲公司税负减轻了 1万元”,,

,

节税

比例达礴口场效果较为显普、

,

。

四通过分开桩葬来进行锐收绮划1、

旅管是指企业从事两个或两个以上悦,,

目的应说项目,

现行税法规定对兼营不同税目的应税行为应分别核

算不同税目的营业额对未按不同税目分别进行核算营业额的从高适用税率因此对于涉及不同税率的应税项目要尽可能分开核算利用税率差别来节税也不失为一种较好的税,,

。

,

收筹划方法,

。

I例 4一宾馆某月客房收人为 9万元餐厅收人 3万案] 0 0,

元卡拉 O K歌舞服务等项目收人共 5万元其中服务业适 0。

用税率为 5%娱乐业适用税率 2口肠,,

。

税收筹划前的税负:若该宾馆不分别核算其兼营的各项目则按规定应从高适用税率则该宾馆应级纳营业税 (o。

:

+

30+ 50

)x

Z口= 3 4 (万元)场:

。

税后筹划若该宾馆分开核算则可按不同税率计征其应纳税税额为 (9 ) (,

,

,

+

) ( 3 )x,

张+ 5 0:

x

2口= 1 6 (万元 )场.

。

8税收筹划效果分析通过分开核算该宾馆可节税 1万

【共】伴随我国经济改革的不断深入杜会主义市场摘经济体创的日趋成热我国的枕收创度也逐步 t善锐收血扭,。

,

元节税比例约为 5 3节税效果显普但此种税收筹划方法%。

对纳税人的会计核算要求相对较高2、

。

已经成为众,

多企业在经济活动中必然考虑的因素.

。

有关枕收

泥合梢愁行为是相一次梢侣行为,

即沙及应说劳务、

筹划在理论界和实务界已成为热点话翅基本特征却众说不一一步的研究。,

,

但是就税收井划的。

(管业悦 )又沙及 t物或非应祝劳务 (增位悦 )

从一定方面影响了说收井划理论的进

根据税法规定从事货物的生产批发或零售的企业企业性单位及个体经营者的混合销售行为视为销咨货物不,

:

、

本丈旨在说收井划的基本特征提出浅见

,

关衬【切】税收等划位问肠。

基本特征,

忍考

擞纳营业税其他单位和个人的混合销咨行为视为提供应税劳务应当级纳营业税在进行税收筹划时就藉要判断增,。,

;

,

对企业税收筹划的特征的认识,

实质上是税收娜划的定,

目前关于税收筹划究竟具备哪些特征众说纷纭这。,

。

值税税率与营业税税率之间的关系权衡比较相应转换适用税种以减少税收支出,,

,

,

种认识的不统一往往会导致实

践中的错误认识和错误操作

。

在企业税收筹划的操作过程中.

我们应充分认识税收筹划的

【例 5某企业生产销誉一种建筑材料每平方米案],

1 OD ) (

四个基本特征、

。

元另需巧 0元安装费其中每平方米外购获得抵扣的进项

一不班法性

税额为 5 0元,

。

这是税收绮划最基本的特征也是其区别于偷骗抗税:

,

、

、

税收筹划前的税负由于该企业属于从事货物的生产企业所以对其混合销售行为只征增值税。

等不法行为的重要特征但是不违法不等于合法我认为在报,

。

即其每平方米应级.

刊杂志专著或网站上大多将税收筹划定位在合法性上,

、

、

“

”

.

纳的增值税为: ( 1 5 1 072 65= 9 4. .

一1

.

1乃x l

溉

一

(5加一 1 17 )

城1

% 7 .

16 7

.

的一

这是不妥的虽然从宏观方面讲经营者的经济利益与国家利,

。

4 (元 ),。

益在很大程度上是一致的但是在具体的经济利益上两者是有差别的,

,

,

税收筹划:若该企业另外成立安装分公司且该安装分公司独立核算分开,.

。

在纳税方面国家要依法征税纳税人要依法纳税,

,

这样该企业就能通过分开核算把混合销咨。

,

这是奄无疑义的

。

而纳税人在纳税的过程中则希望尽可能地,,

以分别级纳增值税和营业税令1.

其应缴纳的增值税为6 ..

少纳税如何才能尽可能地少纳税呢?这就需要娜划在筹划

(1(x洲 1 1 )x 1%一 ( o卜 7 7 5

1刀x 1,

% 2 7=7

( 5元 )其应教纳的,

的过程中理所当然地首选合法手段,,

以迎合国家在税收方面。,

营业税为 15 0,

x

3%‘ 4 5 (元 ).

两者合计 7 2

6

5+

4 5.

=

7

.

15 ( )元

。

的立法精神和意图这也是筹划的要义所在但是如果法律没

税收筹划效果分析:该税收薄划方法通过分开独立核算以达到利用两个税种 (增值税和营业税 )的税率差别来减

有明令禁止即税法的漏洞筹划时显然也不能放弃因为这些偏洞对纳税人来说并没有法律约束力从法律角度来看利,

,

。

轻税负

。

就本案例来说该企业建筑材料每平方米节约税收,.

,

用法律法规的漏洞很显然既不违法也不合法,

。

7 2 1 . 9元节税比例达到 1 3%效果也较为明显 8 1,

。

二悦收纬划典有超前性,

税收筹划的超前性是由企业的经济行为与税收行为的特,【考文欲 l会【刘男辛《业合理玻

悦》中四牡 .科学山桩杜鹅京 J佣心年 1:,.。

性共同决定的众所周知筹划过程本身是企业根据国家税收,

。

政策导向对生产经营投资活动等的布局和安排从经济活动和纳税义务的逻辑关系来看纳税行为依附于经济行为纳税,,

、

。

l z[

陈目庆:《业说收寿划》全业,粗出趁牡北京 2以片年全,

.

,

。

. 1 0口《代经济 )加价年第 6翻 (上 )

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/roi1.html