高财习题及答案

第一章：企业合并

1. 甲公司 2008年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙

公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800 万元，公允价值为1000万元，增值税率为17%，消费税率为8%，该存货已提跌价准备为10 万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1200 万元，当日甲公司资本公积结存额为 240万元，

全部为股本溢价，盈余公积结余额为360 万元，未分配利润结存额为1000万元。编制甲公司取得投资时会计分录。

借：长期股权投资——乙公司 （700×60%）420

资本公积——股本溢价 240

盈余公积 360 利润分配——未分配利润 20 存货跌价准备 10

贷：库存商品 800 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 ——应交消费税 80

2.甲公司 2008 年10月1日定向增发普通股 100万股给丙公司，从其手中换得乙公

司60%的股权，甲公司与乙公司、丙公司无关联方关系，该股票每股面值为1 元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800 万元，公允净资产为2000 万元。证券公司收取了 45万元的发行费用。编制甲公司取得投资的会计分录。

借：长期股权投资——乙公司 1000

贷：股本 100 资本公积——股本溢价 900 同时，支付发行费用时：

借：资本公积——股本溢价 45 贷：银行存款 45

3、T 公司以一项原价1000万元、累计折旧400万元的设备和一项原价为600万元、累

计摊销为150万元的专利权作为对价取得同一集团内另一家全资企业H 公司100%的股权，

合并日H 公司所有者权益总量为1300万元，根据上述资料，编制会计分录。

借：长期股权投资 1300 累计折旧 400 累计摊销 150

贷：固定资产 1000 无形资产 600 资本公积 250

4．2008 年 2 月 1 日 P 公司向 D 公司的股东定向增发 1000 万股普通股（每股面值为 1元） ，对 D 公司进行合并，并于当日取得对 D 公司 70%的股权，该普通股每股市场价格为 4元，D 公司合并日可辨认净资产的公允价值为 4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为（ 850 ）万元。

第二章：合并报表：

1、：2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议，A公司按照协议用银行存款1 300万元作为对价购买了B公司100%的股权。A公司另发生为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等10万元。2007年1月1日B公司资产负债情况如下（单位：万元）。 账面价值 公允价值 固定资产 600 800 长期股权投资 500 550 长期借款 400 400 净资产 700 950 要求：编写股权取得日合并报表有关抵消分录。

2、2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是30000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录。

资 产 负 债 表

年 月 日 单位：元 资 产 A公司 B公司 负债和所有者权益 A公司 B公司

流动资产 61700 38600 流动负债 60000 15600 长期股权投资47000 长期负债 26000 9000 其中：1、对B公司投资30000 2、其他长期股权投资 17000 实收资本 40000 20000 资本公积 8000 8000

固定资产 41000 21000 盈余公积 10000 1000

无形资产 6300 未分配利润 12000 6000

资产总计 156000 59600 负债和所有者权益合计 156000

59600

3：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司

采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司 项目 金额 项目 金额

股本 36 000 000 股本 6 000 000

资本公积 10 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 8000 000 盈余公积 4 000 000

未分配利润 20 000 000 未分配利润 8 000 000 合计 74 000 000 合计 20000000

要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的抵消分录 1、A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资： 借：长期股权投资 1300 贷：银行存款 1300 A公司股权取得日合并报表有关抵消分录： 借：固定资产 200 借：长期股权投资 50 借：净资产 700 借：商誉 350

贷：长期股权投资1300

2、借： 实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 商誉 2000 贷：长期股权投资 30000 少数股东权益 7000

3．借：长期股权投资 20 000 000

贷：股本 6 000 000 资本公积——股本溢价 14 000 000

对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1 200万元）应自资本公积转入留存收益。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录： 借：资本公积 12 000 000 贷：盈余公积 4 000 000

未分配利润 8 000 000 股权取得日抵消分录： 借：股本 6 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润 8 000 000

贷：长期股权投资20 000 000

4. 子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得 70 万元的销售 收入，该项存货母公司的销售成本40 万元，编制本期合并报表时所作的抵销分录。 5.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和 200万元，母公司始终按 应收款项余额 5‰提取坏帐准备，编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏帐准备分录

6、．京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下： (1)1月1日，京雁公司以 3 200万元取得甲公司有表决权股份的 60％作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 5 000万元；所有者权益为 5 000万元，其中股本 2 000 万元，资本公积 1 900 万元，盈余公积 600 万元，未分配利润 500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。 (2)6月30日，京雁公司向甲公司销售一件 A产品，销售价格为 500 万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(3)7月1日，京雁公司向甲公司销售B 产品200件，单位销售价格为 10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。

甲公司将购入的B产品作为存货入库；至 2007年 12 月 31 日，甲公司已对外销售B 产品 40 件，单位销售价格为10.3 万元；2007 年 12 月 31 日，对尚未销售的 B 产品每件计提存货跌价准备 1.2万元。 (4)12 月 31 日，京雁公司尚未收到向甲公司销售 200 件 B 产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。 (5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利 300 万元；4 月 20 日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司 2007年度利润表列报的净利润为 400万元。

要求： 编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

(1)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股 投资的会计分录

以甲公司2007年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，抵销未实现内 销售损益后，重新确定的 2007 年净利润＝400(万元) 被投资方实现净利润和宣告分配现金股利的调整分录：

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