财经类毕业论文：浅论企业会计信息失真的问题

浅论企业会计信息失真的问题

【摘要】：

会计信息是国家宏观调控和单位经济管理的重要资料，其质量如何，直接影响国家经济决策和市场经济的有序运行。目前，会计信息失真问题严重损害了国家的整体利益。文章从会计信息失真的表现入手，阐述了其危害性，并从法制、企业及政府行为、职业道德、会计监督等方面分析了会计信息失真之成因。进而指出，必须采取法律的、行政的、经济的治理手段进行标本兼治以整顿会计秩序，治理会计信息失真，从而完善社会主义市场经济活动，使企业真正走上健康发展之路。 【关键词】：会计信息失真 原因 危害 对策 【英文摘要】： Accounting information is the national policies and institutions in economic management of information, the quality of a direct bearing on the country's economic policy and operation of the market economy order. At present, accounting information problem seriously undermine the overall interests of the state. article from the accounting information, the performance of its dangers, and the rule of law, business and government behaviour, professional monitoring and accounting and accounting information analysis of causes. Then pointed out, must take legal, administrative and economic governance means in order to rectify the symptoms and root cause of accounting, management accounting information, thus improving the socialist market economy, enterprises have really go to the healthy development.

【The key words】： accounting information cause danger to countermeasures 【正文】：

企业会计信息是指企业会计提供的关于本企业生产经营活动过程和结果的一切会计资料。会计信息是国家宏观调控和单位经济管理的重要资料。它要满足国家宏观调控、企业内部管理、企业外部相关决策三方面的需要，有资料显示，企业会计信息占到了整个经济信息总量的70%以上。因而真实的企业会计信息将影响实现宏观调控和市场的有序运行，影响会计职能的有效发挥。

但近年来，在我国会计界取得瞩目成就的同时，会计信息的不真实（即失真现象）却日益严重。财政部2000年度会计信息质量检查结果显示，被调查的159家企业中，资产不实的147户，利润不实的157户；2001年度，国家审计署对16家具有上市公司年度报表审计资格的会计师事务所实施审计质量抽查，在被抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额达70多亿元。在国企、私企和股份公司工作过的资深会计竟然找不到一家不做假账的企业，于是发出了“社会需要假账”的感慨。因此，分析导致企业会计信息失真的原因，寻找治理会计信息失真的对策，保证会计信息的真实性，已经刻不容缓。

一、会计信息失真的涵义及分析框架

所谓的会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况；会计信息未能真实地反映客观的经济活动，明显地不符合会计信息质量特征的要求，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。

从产生过程看，我们可以将会计信息分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，实务称为“假帐算算”。会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真帐假算”。

从是否主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段；

使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。会计信息的无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实，其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。具体可以依据下列两个标准进行判断：（1）当事人是否有造成失真的主观愿望。（2）当事人是否从中得到个人利益。

在此基本分析框架之下，进一步区分主观的和客观的原因也很重要。在违法会计失真的同时，区分是主观的原因还是客观的原因是我们做出治理决策的基本依据。如果是主观的原因造成的，那就通过加强执法、完善会计执法从而达到消除会计失真；如果是客观的原因造成的，那就及时修改和完善我国的会计法律法规，而使它变得可行。对于合法的会计信息失真，如果是主观原因造成的，那就只能通过完善会计立法消除会计信息的失真。如果是客观原因造成的，是一些无法通过制度完善的，或者至少目前不能通过制度完善而消除的，那就加快这些方面的会计理论研究。区分企业等组织内部的会计信息失真与外部的会计监督信息失真同样重要。其次，区分开是哪一种原因造成的问题，进行高效快速的治理。通过这种区分使会计信息失真治理中可以准确的把握，哪些是需要通过会计制度及会计立法的完善而解决的，哪些是需要其他相关制度和立法的完善而解决的。目前，我国市场经济体系尚处于不完善阶段，市场经济行为不够规范，因而在会计核算上出现了不少漏洞，导致了会计信息失真，损害了企业、国家的整体利益。因此，如何避免会计信息失真就成为当前亟待解决的问题。

二、会计信息失真的表现

中小企业会计信息失真是指会计信息由于种种原因不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况。在由高度集中的计划经济向社会主义市场经济体制转型期间，中小企业会计信息失真突出表现为：

（一）会计核算不实

一些企业在资产核算过程中，为了逃避国家税收和银行债务，不按照会计法规进行会计核算，想方设法挤占、虚列或漏记、少列成本、费用，隐瞒、转移或虚列收入。

1．一些企业领导为了追求政绩，“以数谋官”，成本、费用该提的不提，该摊的不摊，收入核算“寅吃卯粮”；有的无视国家规定“以数谋私”，从本企业甚至小团体利益出发，任意扩大成本、费用，隐匿收入，偷漏税收；还有的企业利用待处理或待摊销项目，调节盈亏、操纵企业会计利润。

2．一些企业财务管理混乱。在举列债务时，不按债权、债务归属操作，造成负债不实，债权、债务不对应，手续不合法、不完备，名存实亡、有名无实、纠纷频繁。

3．一些企业为了逃避国家税收，有意或无意少计漏提，侵占国家税款。比较突出的是：在增值税上，多列进项，扩大抵扣项目，通过关联交易任意降低计税价格，隐匿收入，违规冲抵销等手段逃避税收。在企业所得税上，任意挤占、违规摊销成本费用，收入挂账甚至不入账，不按责权发生制原则结转成本、费用和收入。在消费税和营业税上，弄虚作假少计漏报应税收入。 （二）资本、资金不实

1．一些企业为了追求规模、扩大影响，从形式上改制，注册资本巨大，而实收资本长期不到位，甚至随意抽调资本金，形成资本“空壳”；有的虚列实亏，无利分红，蚕食资本；有的任意高估无形资产价值，虚增资本公积；有的为了虚增企业规模和注册资本，在待处理科目上大做文章等等。

2．在核对银行账、现金账、往来账等资金财务时有空挂漏失，与银行不按期对账，与业务往来单位不及时核对应收应付款项，造成现金账与银行存款和库存现金账实不符。 （三）会计处理、披露信息不实

1．在财务核算过程中，滥用会计科目，虚列会计明细，致使会计信息失真。

2．在财务指标分析上不真实，特别是在选用会计数据作综合性分析时，有的时点数据和时期数据计算口径不一致，缺乏可比性。

3．在会计处理方法上，不按规定的处理方法，或逃避税收，或粉饰财务状况，骗取社会的信任。 4．在披露信息上不实，报喜不报忧，夸大业绩，回避隐患，误导企业会计信息使用人。

实例1：浙江JY集团有限公司（下称JY集团）成立于1993年，是一家拥有相当知名度和规模

的民营企业，主要从事食品饮料制造、加工和销售。JY集团1999年度会计报表由JY集团本部及杭州SL食品工贸公司（下称JY杭州）、浙江桐庐JY皇家实业公司（下称JY桐庐）、浙江JY集团嘉兴保健饮料厂（下称JY嘉兴）、浙江JY集团涪陵有限责任公司（下称JY涪陵）五家具有法人资格、实行独立核算的企业报表汇编而成。1999年合并会计报表反映，该集团年末资产总计45382万元、负债总计27296万元、所有者权益18086万元、利润总额217万元。当年会计报表未经社会中介机构审计。

2000年7月，财政部门派出检查组，对JY集团及其下属四个子公司1999年会计信息质量进行了检查。检查发现，JY集团财务管理混乱，会计核算不规范，基础工作薄弱，会计信息严重失真。经检查后调整会计报表，该集团实际资产为20098万元、负债为15667万元、所有者权益为4431万元、利润总额为-3271万元。资产、负债、所有者权益分别虚增了126％、74％、308％，利润虚增达3488万元。检查结果被财政部门公告，在社会上引起了较强的反响。

实例2：1996琼民源案件，正是典型的向股东和社会公众提供虚假财务报告的事件。1997年1月22日和2月1日，海南民源现代农业发展股份有限公司（以下简称琼民源）在《证券时报》上刊登的年度报告和补充公告称，1996年该公司实现利润5.7亿余元，本年度资本公积金增加6．57亿元。经查实，琼民源1996年年度报告和补充公告所称1996年“实现利润5.7亿余元”，“资本公积增加6.57亿元”的内容严重失实，虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6．57亿元。其中5．4亿元虚构利润是琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的；而6．57亿元资本公积．是琼民源在未取得土地使用权，未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目的资产评估下编造的。

三、会计信息失真的原因

会计信息失真的原因有很多方面。既有会计法规、政策、理论及企业管理体制等的不完善，也有会计人员及单位领导的责任。具体来讲，主要有以下几个方面： （一）人为造成会计信息失真

大部分企业在经济利益驱使下或者出于其他目的，指使会计人员故意违反应有的职业道德和独立能力，违心做假账。对一般企业而言，虚增企业利润骗取贷款、隐瞒企业利润逃避税收是主要的两个目的。该种行为具有较强的主观性和谋划性，蓄意造假成分大，体现在虚构经济业务、非法渠道取得原始票据，最终形成不合法、不合理、不真实账目。此种造假一般为多个企业配合完成，是一种群体配合性违规行为，性质较为严重。 （二）会计人员素质低下造成会计信息失真

会计人员是会计信息的最直接生产者，其素质高低直接影响会计信息的质量。由于我国经济发展较快，且正处于经济转型期，一些传统行业的老会计学历层次偏低，知识结构老化，难免对会计业务的把握和处理不恰当，致使许多新会计政策无法顺利实施或者大打折扣，从而不可避免地做出错账，造成信息失真。体现在对税收的影响上就是会计人员对会计和税收差异了解不多，或者干脆忽视这种差异，不进行纳税调整，人为抽干利润现象较为突出。 （三）会计法规、准则本身的缺陷留有钻空子的余地

个别企业利用合法不合理的手段人为调整企业利润，利用重组、资产评估、关联交易、利息资本化等手段，虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成经济业务失真，从而导致会计信息失真。这些是上市公司粉饰财务报表、虚增利润的主要方法，对一般企业而言主要表现为转移利润少缴税款。

（四）监管职能弱化造成信息失真

对上市公司而言，注册会计师被誉为“经济警察”，但其社会审计监督职能发挥不够理想，有些甚至与企业勾结，共同造假，寻租行为泛滥，无形中助长了整个行业的造假之风，对一般企业会计造假形成错误引导。在会计信息失真的现实窘境面前，税务部门对有些方面的辣手问题表现手足无力。比如隐匿收入问题，如果没有举报或者不能查到账外账，只能依靠盘库倒推，可操作性很差，目前没有更好的措施予以纠正和解决。 （五）会计法规体系还不够完善

对《会计法》、《合同法》等相关经济法规的宣传、贯彻工作不够理想，普遍存在走形式的问题。主要表现在：负主要监管职能的财政部门权责不对称，发挥作用不够明显；在会计领域普遍存在有法不依、执法不严、违法不纠的混乱局面，企业出现问题后，对第一责任人和直接责任人追究远远不够；负面典型很少，曝光力度小，法律的震慑作用未能发挥出来。 （六）计算机记账自身存在的问题

表现在：一是会计人员电算化水平不够高，急需加强培训。二是财务软件在安全性方面往往存在缺陷，使用计算机的单位在企业内部控制方面也存在许许多多的漏洞，造成不可预见性危害的概率较大。

四、会计信息失真的危害

（一）传递错误信息，误导经济行为

从微观角度看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策计划和控制等。例如一项投资技术决策，要建立在过去经济业务数据分析基础之上， 若提供的会计资料虚增了投资额和成本，使利润减少甚至亏损，决策者必然会放弃这一项目，从而失去市场机会。反之，则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。所谓盲目建设，新建项目效益不佳，与此不无关系。从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，带来严重的社会经济问题。 （二）损害各方利益，导致企业亏损

会计信息失真不仅是一种表现，其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析，若账面价值大于实际价值，其中只能包含有不正当的购销行为，使有关人员获得好处。企业受隐瞒收人、降低利润、减少税金的利益驱动，可能减少对产品销售收人的确认数额，推迟确认时间反之，经营者若想夸大经营业绩，也会相应地歪曲这一信息。从会计处理的程序和过程来看， 会计信息失真也受到经济利益的支配，如折旧的计提、费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都是按照某种利益需要而进行的。因此，首先需要维护的是会计主体的利益，若违背一定的规范和原则， 必然会损害其他权益实体的利益，如通过虚假会计信息的偷税、漏税，采用会计违规操作虚增利润、哄抬股价，歪曲有关资产负债数据危害债权人的利益。更为重要的是，某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节和不同角度传递虚假会计信息，从而导致企业亏损甚至倒闭。 （三）破坏投资环境，影响经济资源的合理分配

在市场经济条件下，国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法。投资主体也逐渐趋向于多元化，作为市场活动的基本经济单元—企业，越来越依靠从投资市场中筹集生产经营所需的资金。在投资市场上，投资者根据出资的安全性、流动性与获得利润高低等因素决定投资方向，而他们进行决策的主要依据就是企业提供的反映其财务状况和经营业绩的会计资料。因此，会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。

（四）导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误

国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的。会计信息失真将使国家预算部门无法掌握最准确、最真实的会计信息，编制下年预算的基础就不正确，如果按此执行就会发生很大的偏差。 （五）削弱国家财经法规的权威性

会计信息失真实际上是在执行国家财经法规上打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法规的力度，一定程度上是对国家财经法规的践踏。它使信息使用者对国家财经法规失去信心，降低了权威性法规在信息使用者心中的地位，也是对国家威严的损害。 （六）扰乱经济秩序，诱发经济犯罪

会计信息失真的一些问题，如会计票据造假，乱摊成本，搞“ 两套账” 隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金搞“小金库”等。这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益，企业经营决策失误，企业亏损倒闭，职工待岗或者失业，从而导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，导致政策失误， 以至于

扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱促使经济犯罪活动的产生，失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床。

（七）助长腐败之风，影响国家政治安定

会计的职能不仅仅是被动地反映已经发生的经济活动，它还是国家监督、调控企业及企业所有者控制经营者的一种手段。例如，国家的有关法规规定了企业各种支出的标准和比例，确定了对经营成果的分配顺序和比例，会计资料成为监督国家财经政策和法规执行情况的基本工具。然而，许多企业通过做假账，将一些不合法、不合规的支出合法化，助长了社会腐败之风。

五、会计信息失真的对策

导致会计信息失真的原因是多方面的。要切实解决会计信息失真问题，保证会计信息的真实可靠，是一项艰巨而又复杂的工作。我认为，可采取以下主要对策来治理会计信息失真。 （一）明晰产权、理顺委托代理关系，完善会计规范体系。

1、明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。

产权是取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。

只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。这是因为只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。产权与会计信息失真的关系可以通过以下的研究成果得到验证，即会计信息失真在私营企业大都表现为虚减利润，以逃避交税；而在国有企业则大都表现为虚增利润，以形成业绩良好的形象，使经营者获得经济利益和政治荣誉。

此外，产权明晰有利于改善会计制度制定过程中博弈的充分性。当会计主体真正成为市场主体，要按严格市场规律办事的时候，由上至下而制定的会计制度便会凸现出更多的不足之处，从而产生变革的力量。利益主体的变革要求博弈更新进行，从而改善博弈不充分的情况。 2、理顺委托—代理方的利益关系，减少利益冲突。

由于企业内部存在的多层级的、复杂的委托—代理关系，因此理顺委托方和代理方的利益关系就极为重要。

经济行为的后果的产生有两个原因，一个是实施经济行为的个体的选择，即决策是由于环境的原因，造成经济行为最后显现如此的后果。委托方只能观察到经济行为的后果而不知经济行为的过程本身。因此委托方应当根据某些假设，根据经济行为的结果为代理人确定一个报酬方案。委托方应当使得在这个方案下，代理人将不但最大化自已的效用，同时也最大化委托人的效用。这样，委托人和代理人有了经济利益上的一致性基础，使利益关系清楚，减少利益冲突，从而减少由于利益冲突原因而产生的会计信息失真问题。

首先，我们应尽早建立专业经理人市场，将竞争机制引入企业经营者的任命，其次是进一步规范和促进我国证券市场建设，鼓励市场并购行为，活跃资本市场，通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人市场，同时在企业内部建立对于经营者的基于其经营成果的有效合同激励机制（如使经营者部分持股或给予其股票购买选择权等），使经营者的目标函数与所有者趋于一致，从而改善双方“激励相容性”。此外，应强化外部监督和内部监督，加强对经营者的行为约束。应按现代企业制度，健全企业的内部治理机制，明确董事会、监事会和经营者的责、权、利，可以考虑将会计职能和作用的不同分成内部管理会计和对外报告会计，前者仍属于企业内部委托—代理网络的一环，受托于经营者，起参谋和决策支持作用；后者则直接受托于董事会，起反映和监督作用。同时，要明确界定对外报告会计部门的产权，即拥有据实核算反映权和监督权，但以不损害经营者的经营

决策权为限。对于经营者的一些明显不合理、不合法以及损害所有者利益的行为，应拒绝进行业务处理，应及时报告董事会。同时为抑制对外报告会计人员其与经营者“串谋”欺骗所有者、出现“道德风险”和“内部人控制”问题，还需在机构设置上强化内部制衡和约束机制，加强基础工作，以强化会计监督职能，建立行之有效的监督与激励机制，最终使所有者、会计人员与经营者三方达到经济利益上的“激励相容性”。

3、加强会计规范的建设，完善会计规范体系。 （1）、我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在缺陷。因此，我们应加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国会计规范体系。规范市场经济条件下的新会计实务，尽早实现与国际惯例的衔接，由政府直接参照国际会计准则来制定中国的会计准则。政府要维护该准则的权威性，制定对违反准则的行为处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，其私人成本接近或等于社会成本，从而消除会计信息失真的外部不经济现象。这样，会计信息者供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息，使各博弈方都能得到合作利益，而不愿提供失真会计信息而使自已遭受损失，从而提供会计信息的经济利益动机得以消除。

（2）、建立健全会计职业道德规范体系。会计规范体系为会计行为提出了约束条件，但具体执行过程中，会计行为的主体即会计人是否能自觉遵守，还要取决于其职业道德素质。现实中的会计人员，由于受到来自环境的各种压力，可能持有不同的立场。所以有必要建立一套完整的行之有效的会计职业道德规范体系。具体内容包括：会计人员职业道德规范、经理人员道德规范、社会中介机构及审计人员的职业道德规范，以及相配套的具体操作方法、评价标准、处罚规定、专门教育等。

（二）培育有效的资本市场体系和规范现代公司治理结构。

1、尽快培育有效的资本市场体系。在经济市场条件下，能否使社会经济资源得到合理配置，是资本市场有效性的标志。构成资本市场主体的投资者、债权人，作为企业的外部信息需求者，对企业会计信息的影响程度完全取决于资本市场的发达程度。资本市场越发达，股权越分散，企业外部人（投资者、债权人）对企业会计信息的需求程度越高，从而对来自政府或经营者的政府因素干扰（如税收政策、股利政策等）产生强大制衡作用，使会计的独立性得以充分体现。目前，我国资本市场还处于发展阶段，还很难发挥资本市场配置资源的应用作用，当务之急，要尽快发展证券市场，扩大证券规模，分散股权结构，从而尽快建立有效的资本市场，培育理性的投资者群体，促进有效会计信息市场的形成。

2、建立规范的现代公司治理结构。会计信息系统作为企业管理的子系统，还受到内部企业管理状况的环境影响，公司治理结构作为重要的制度环境，对会计信息的质量将产生重要影响。 （1）、完善的产权制度是股东等市场主体根据真实财务报告进行交易活动的先决条件和基础。只有产权制度完善，才能使股东所追求的资本收益最大化，才能形成其与公司管理层之间的契约关系，进而形成真实财务报告的需求主体。其次，应完善公司内部监控机制，以加强监控者对公司管理层行为的了解，提高其信息收集、评价能力，以及增加其监控手段。

（2）、加快现代企业制度建设，按照“产权清晰、权责明确、政企分开、科学管理”的要求，积极推行规范的公司制和股份制改革，完善法人治理结构，深化企业内部分配、人事、劳动制度改革，建立激励和约束机制。 （3）、按照决策机构、执行机构和监督机构相互分离、相互制约的原则，设置内部组织机构，形成严格、科学的现代管理制度。通过建立现代企业制度，完善内部监督机制，强化财务约束，从而保证企业经济活动的合法性和真实性，提高会计工作质量，根治会计信息失真的弊端。实践证明，公司制是现代企业制度有效形式，通过股东大会、董事会、经理及监事会的内部相互约束机制，能真正发挥所有者对经营者的控制，从而迫使经营者在外界的压力下，提供真实可靠的会计信息。所以，建立规范的公司治理结构，是提高会计信息的质量的重要条件之一。

（三）加强执法力度和健全以财务管理为核心的内部信息管理系统

1、要加大处罚力度，降低经营者的预期风险收益。经营者提供失真的会计信息不仅要承担声誉损失成本，还必须承担物质成本。根据经营者是“有限理性经济人”并“追求效用最大化”的经济学假设，其行为必定遵循成本效益原则。获得风险收益是经营者提供失真会计信息的主要目的，要

使经营者的风险成本大于其风险收益是一种有效防止经营者提供失真会计信息的物质上的内在激励措施。这便要求加强会计社会监督力量，提高审计质量，从而增加经营者造假受罚的风险，而后的重点便是加大处罚力度，降低经营者的预期风险收益。以形成恶劣影响“琼民源”虚假会计信息案为例，虽然所造成的后果极为严重，但对有关人员的处罚却比其他犯罪活动轻得多，这就更使得会计信息的造假者有恃无恐。对会计信息造假行为的处罚力度，应数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，不仅使造假者无经济利益可图，还会因造假行为倾家荡产，这样才能充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。

要加大执法力度。我国会计信息失真现象普遍存在的另一个重要原因是有关部门执法不力。一方面我国现有会计法规对会计信息造假行为的处罚力度偏弱；另一方面，已有会计法规也未能得到充分贯彻，影响了会计法规在治理会计信息失真中的作用。由于有些部门对会计信息失真问题检查不够，处罚不力、致使许多虚假会计信息即未能充分暴露，造假者也未受到应有的处罚，从而导致会计信息造假作为愈演愈烈。只有加大会计法规的执法力度，根据“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”。这几个环节要齐抓，凡是单位负责人授意、指使会计人员编制、篡改会计数据、弄虚作假，损害社会利益的，必须依法严惩，追究责任人员的法律责任。这样，才能有效地发挥会计法规在治理会计信息失真中的作用，减少会计信息造假行为的发生。

2、 健全以财务管理为核心的内部信息管理系统

大力应用计算机信息技术，加强和改善财务管理，加强和改善企业管理要有新思路、新方法，要针对当前企业财务资金集中管理和监督控制中的主要问题，从加强企业财务管理的信息化入手，把大力推广运用计算机网络技术和统一的财务管理软件，作为现阶段加强和改善企业财务管理、促进管理创新的突破口。

（1）要以财务管理为中心推进企业计算机网络技术的应用。企业财务信息是各类信息的交汇点，也是支撑经营决策的基础。企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心的理念，已成为目前企业界的共识。计算机网络技术和统一的财务管理软件是先进的管理思想、管理模式和管理方法的有效载体，也是实施资金集中管理和有效监督控制的必然选择。

（2）要从薄弱环节入手，首先建立起以财务管理为核心的内部信息管理系统。目前我国多数企业在采购、库存、分销、成本核算等环节的财务信息时效性差，会计信息质量特别是信息的真实性方面问题突出。通过采用计算机网络手段和统一的财务管理软件，可以将过去繁琐的会计数据加工、分析及人工无法做到的基础性管理工作和“人盯人”的监控方式，借助计算机管理软件应用予以取代，使管理工作的“手”伸长，“眼”变亮，透明度增加，特别是规章制度可以通过计算机程序固定化，减少人为因素，变成硬约束，从技术上解决信息不及时、不对称和监督乏力、滞后问题。 （3）推进企业财务与业务一体化的工作，加快会计电算化和会计网络建设。财务管理的最高层次是业务和财务的完美结合，即财务和业务的一体化。因此，应用统一的计算机财务管理软件、实现财务信息与业务流程一体化。企业应结合实际，积极引进开发运用统一的财务与业务一体化的管理软件，逐步实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享，保障企业预算、结算、监控等财务管理工作规范化、高效化。加快会计电算化和会计网络建设，使会计信息的收集、加工和生成有了相对统一的规范，能有效克服因手工操作出现失误导致会计信息失真的情况。

（四）加强资本市场与会计信息的规范

建立规范有效的资本市场需要基本的前提条件，其核心就是会计信息披露的规范与监管。会计信息市场是资本市场、职业经理市场和公司控制权市场的信息媒介，所有这些市场的有效运作，离不开会计信息的信号传递功能。企业为了生存与经营上的需要，必须从资本市场上获取营运资金，而会计信息传递企业管理经营效益、发展前景和预期投资报酬等信息，资本市场的投资者通过这种信息和自已的风险承担态度来综合制定投资决策，通过市场机制使社会资源得以有效配置，没有会计信息的交换，投资者的决策行为必然是盲目的，资源配置也将是无序和混乱的。广大投资者不直接参加企业的经营活动，而要依赖于公开信息来进行投资，这就要求信息应尽可能对称，资本市场的成熟程度和效率就在于信息的对称性，即投资者的正确决策依赖于公开、公平、公正的市场信息。而在企业披露的诸多市场信息中，会计信息是核心信息之一。当传达给资本市场主体的会计信息是

经过了一定粉饰时，投资者以这种会计信息作为决策依据，就会导致严重的投资损失和社会资源配置的无效。琼民源、蓝田股份、银广厦等诸多上市公司已经给我们带来了惨重的教训。因此，会计信息的质量优劣对资本市场的健康发展必定带来直接影响，加强对会计信息规范与行为监管是非常重要和必要的。

1、会计信息与资本市场的公开性

会计信息是资本市场得以发展的基本因素，一个新兴的资本市场只有建立规范的会计规则和培育良好的会计行业，提供规范客观的会计信息，才能促进资本市场的规范和完善。资本市场是投资者和企业的资本供需纽带，资本市场上的决策主要是中小股东和债权人，由于他们不直接监督经营者，因此要求公司向他们提供详细、可靠的财务数据，要求证券市场监督管理者制定公平交易规则来规范会计信息，市场才能对企业披露的信息及时地反馈，实现对企业的正确评价。

信息披露要在保护公共利益方面发挥作用，就需要监管更好地发挥监管作用，以防止内幕交易和信息市场的不公平。提高信息披露的质量，将有利于繁荣资本市场，从而形成良好的投资决策环境，更加优化社会经济资源的有效配置。

2、加强对会计信息披露的规范和管理

对会计信息披露的规范和管理是资本市场监管的重要方面，进行合理而有效的监管是减少会计信息披露失真或混乱的重要手段。合理有效监管有赖于资本市场监管机构的权威性和监管的严肃性，必须通过一系列的法律、法规、规章制度来规范约束资本市场参与者行为。通过对资本市场的有效监管，将违规者绳之以法，以警示潜在的违规者，用足够的惩罚来提高违规者和潜在违规者的违规成本，以维护市场的公开、公平和公正，维护资本市场应有的秩序，从而提高资本市场的效率，改进市场环境。为了建立会计规范的权威性和监督的有效性，有必要解决我国资本市场监管政出多头、职能重叠问题，确定上市公司会计规范的最终权威机构。在会计信息的规范和监管方面，证监会应处于主导和核心地位，加强对上市公司会计信息披露的真实性和完整性的监督和管理。通过完善法规不断改善上市公司中的会计信息披露，完善和发展资本市场。

3、健全注册会计师的行业自律组织的自我管理

注册会计师协会作为行业自律组织，在资本市场和投资人之间，在将投资者资金引入资本市场的过程中发挥着重要作用。他们是保证会计信息披露真实的第一道屏障，在政府监管机构之外起到了一种间接监管的作用，弥补了政府监管在效率及专业性上的欠缺。注册会计师的审计的执业质量取决于会计师的执业能力、执业独立性和职业道德规范。注册会计师迫切需要提高自已的专业能力，尤其是舞弊识别能力。一些上市公司会计信息粉饰问题之所以未被察觉，并不完全是因为注册会计师执业能力差，往往是由于他们缺乏独立性，或为了“利”而放弃了职业道德操守。如果注册会计师不能勤勉尽责，甚至参与造假，沦为上市公司虚假信息披露、进行欺诈的帮凶，使中小投资者的利益受到侵害，将会极大地动摇投资者对资本市场信息披露的可信程度，损害资本市场的效率，不利于资本市场的健康发展。

4、建立以证监会为核心的会计监管体系

会计信息披露方面存在的问题也与我们监管制度上的缺陷有关，加强证监会的核心作用旨在更有效地规范上市公司的信息披露和行为监督，完善和发展资本市场。在上市公司会计信息披露总体不理想、注册会计师协会自律化管理尚不能有效运作的情况下，加大证券监管部门对注册会计师的监管力度就显得十分必要。证监会应对注册会计师的财务报告质量进行抽查，对抽查中发现的违法、违规问题，应区分会计责任和审计责任，分别对上市公司有关人员和注册会计师进行及时和果断的严厉惩处。从根本上促使注册会计师提高执业水平，增强审计责任意识。

总之，治理会计信息失真，应该从宏观和微观两个方面入手：从宏观方面讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运行；从微观方面讲，应加强单位内部制度的建设，强化内部监督。要加强会计从业人员的管理和继续教育。

会计信息的真实性不仅是国家宏观管理的需要，在市场竞争日趋激烈的今天，企业要想有更好的发展，就必须注重会计信息的质量，提高会计信息的真实性，认真了解会计信息失真的原因，认清它的危害性，时时找到治理失真的对策。只有这样，企业才能将会计信息真正运用于决策过程中，

才能在市场竞争中立于不败之地。

参考文献： [1]蒋义宏：《会计信息失真的现状成因及对策研究》，中国财政经济出版社 2002年版。 [2]高振翔、冯信瑶：《会计信息失真的危害及原因探析》，《 经济师》2005年第1期。 [3]鲁祖艳、熊彩虹：《会计信息规则性失真与执行性失真的分析》，《经济师》2004年第8期。 [4]方伟：《企业会计信息失真的防治对策》，《 会计天地》2004年第8期。

会计信息是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策、防范经营风险的主要依据。会计信息失真将会给管理者、投资者和债权人带来不可估量的损失，本文针对这一问题作一探讨。

Ⅰ企业会计信息失真的原因

会计信息失真从表面看是管理问题，或者是单位领导或会计人员的个人行为，但究其实质，主要有以下几点原因。

第一，企业改革不彻底、不到位是会计信息失真的深层原因。如企业经营者的权责问题还未彻底解决，企业经营者往往会从自身利益出发隐瞒或虚报经营成果，造成会计信息失真；政企分开的问题还未彻底解决，企业不能成为真正的独立经营者，政府往往为了地方利益或领导政绩而自觉不自觉地支持企业的虚报行为。

第二，企业领导行政化和会计人员监督权的弱化，导致会计信息失真。目前我国对大部分集团企业的领导的管理仍然集中于政府部门，这种管理有着浓厚的政治色彩，使集团企业的领导不仅是一个企业家还要是一个政治家，导致会计信息要迎合企业领导的意志，而使会计信息失真。同时，人事管理制度还未市场化，企业职工流动困难，会计人员不得不按企业领导的意志进行会计核算，会计人员所应有的监督权被弱化，从而使会计信息不能真正反映企业的实际经济状况。

第三，收入分配不均和激励机制不健全导致会计信息失真。由于社会上企业与企业、部门与部门、东部与西部等之间存在着较大的收入差距，企业的经营成果与经营者的收入联系的紧密度低，对经营者的积极性激励不够，导致一些企业经营者为了个人利益或小集体利益铤而走险，违反财经法纪做假账、设账外账、私设“小金库”，提供虚假的会计信息。

第四，内外部监督机制不完善导致会计信息的失真。从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务并随着企业经营者的意志而改变。从企业外部对企业会计信息监督机制看，社会中介审计及政府审计监督受人力、财力的限制以及其事后监督性质的局限，未能查出所有违法违纪行为，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。

第五，依法行政的随意性导致会计信息失真。执法不严，执法的随意性大，助长了部分经营者

的违法行为，使会计信息失真问题朝量化方向发展。第六，会计人员本身素质不高对会计信息的质量和可靠性有很大的影响。业务素质不高，职业道德观念不强，会计人员缺乏科学的理论指导和严格的业务训练是一方面；对会计人员的日常考核和继续教育、知识更新的管理环节存在弱化现象，使会计人员的实际业务水平大打折扣是其二。

Ⅱ防范会计信息失真的建议探讨

消除会计信息的失真要治本治表双管齐下。从外部来说，要净化外部环境，强化外部监督机制，完善法规；从企业内部来说要加强会计控制建设，从管理层抓起，抓好源头，并要提高财会人员思想品德素质和业务素质，做到标本兼治。

1、从外部宏观上看，首先要按市场要求，完善企业管理制度。只有建立和完善现代企业制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企分开，管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计资料。其二，企业用人要按现代企业制度的要求和程序办，充分引入竞争机制，要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系，改变单独依靠未经核实的“数字”来评价企业经营者的业绩的做法。其三，完善财经法规制度，充实财务会计管理手段。企业可利用网络实现对分支机构、远程库存的远距离财务监控和集中管理。其四，加大内部、外部控制力度，强化企业内部财会管理、监督权，确保会计信息真实。

2、从内部微观上看，企业可通过加强会计控制建设来治理会计信息失真。

（1）加强会计控制，拓宽对会计控制的认识。传统的会计控制是指会计人员通过对反映经济业务的原始凭证的复核与检查以证实其是否真实地记录了各项客观的经济业务，在此基础上，通过对记账凭证、各类账簿及报表的相互核对及审阅，实现对经济业务的监督与控制。在所有权与经营权合一的情况下，单一的控制环境使会计履行控制与监督职能比较容易，会计信息输出也较客观。但在两权分离的情况下，所有者与经营者客观上存着利益不相容、信息不对称及激励不相容三大矛盾，使得现行会计管理体制下，会计反映失实，会计控制弱化。在承认“人都是有限的理性经济人”这一前提条件下，会计代表谁来控制经济业务这种主体选择的不同，必然导致其控制内容与方法的不同。代表经营者的控制或再监督显然不同于代表所有者的监控，所以两权分离环境下会计控制的利益代表及控制目标需要重新审定。

（2）加强会计控制，优化会计控制的环境。具体来讲，就是要完善法人治理结构，设计出一套使经营者在获得激励的同时又受到相应的约束，以保障所有者权益的机制。激励与约束的有效结合，将使经营者行为与所有者目标实现最大程度的一致。对经营者的约束，所有者可以利用业绩评价，或通过董事会利用公司章程规定经营者的权限范围，还可以派出监事会直接监督经营者的代理权，以维护所有者权益；对经营者的激励可以尝试推行年薪制与股票期权计划，使经营者利益与股东利益相结合。

（3）充分发挥会计控制的作用，改变现行会计管理体制。由所有者委派财务总监，领导会计机构及会计工作，财务总监对所有者负责，会计人员对财务总监负责。公司业务运行则由经营者全权负责，财务总监与经营者相互配合相互监督，通过财务总监使所有者与经营者达到激励相容。财务总监制的会计管理体制下，会计控制的范围不仅仅是账、证、表的相互核对与审阅，还应包括业务流程的标准化设计与控制、业务处理过程不相容职务的控制、事后的复核与分析控制、财产清查核对控制。除此而外，各公司可根据自己的业务特点，结合经营战略、管理方法设置其他必要的控制点。通过关键控制点的有效运行，实现会计控制的目标———维护所有者权益，使会计提供的信息

具有相关性与可靠性。

（4）不断提高会计人员的业务素质及职业道德，使会计控制有效发挥作用。首先，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作。将对外提供真实信息作为聘任、考核会计人员的重要内容。其次，要切实抓好会计人员的经常性管理。主要是加强对会计证的管理，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力，保证会计证的权威性、严肃性。再次，要切实抓好会计人员继续教育，提高思想品德、职业道德和业务素质修养。一个财会人员不仅要精通业务、熟悉法规，具有高超的会计水平，更要品质好、思想过硬，真正与企业共命运。因此，财会人员需要不断充电、回炉，提高自身素质，这样才能真实反映企业财务状况，为确保会计信息真实、可靠的提供前提条件。

总之，治理会计信息失真，一要从宏观方面入手，真正建立与完善现代企业制度和监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；二要从微观角度入手，加强会计人员的管理和继续教育，加强单位内部制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。把握这两个方面，解决会计信息失真问题指日可待。

具有相关性与可靠性。

（4）不断提高会计人员的业务素质及职业道德，使会计控制有效发挥作用。首先，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作。将对外提供真实信息作为聘任、考核会计人员的重要内容。其次，要切实抓好会计人员的经常性管理。主要是加强对会计证的管理，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力，保证会计证的权威性、严肃性。再次，要切实抓好会计人员继续教育，提高思想品德、职业道德和业务素质修养。一个财会人员不仅要精通业务、熟悉法规，具有高超的会计水平，更要品质好、思想过硬，真正与企业共命运。因此，财会人员需要不断充电、回炉，提高自身素质，这样才能真实反映企业财务状况，为确保会计信息真实、可靠的提供前提条件。

总之，治理会计信息失真，一要从宏观方面入手，真正建立与完善现代企业制度和监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；二要从微观角度入手，加强会计人员的管理和继续教育，加强单位内部制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。把握这两个方面，解决会计信息失真问题指日可待。

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