第八章 无形资产与投资性房地产作业（答案）

第八章 无形资产与投资性房地产

一、无形资产

1.甲公司2010年至2011年自行研究开发一项非专利技术。2010年12月31日以前发生各项研究、调查、试验等费用200万元，2010年12月31日，甲公司证实该项非专利技术预计很可能成功，开始进入开发阶段。2011年1月至10月发生开发支出共计500万元，其中符合资本化条件的支出为400万元（假定所有支出均以银行存款付讫）。2011年10月20日通过该项非专利技术中试鉴定，证明已达到预定用途，遂将其投入生产经营活动使用并预计在未来10年会为企业带来经济利益，但无法可靠确定其预期经济利益的实现方式，该项非专利技术的预计净残值为零。上述非专利技术专门用于甲公司新型B产品的生产。

经董事会批准，甲公司2012年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将上述研发的非专利技术的所有权转让给乙公司。合同约定，该项非专利技术转让价格为300万元，乙公司应于2013年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2013年1月20日前完成非专利技术所有权的转移手续。该项非专利技术至2012年10月10日签订销售合同时未计提减值准备。 答案： 2010年：

借：研发支出——费用化支出 200

贷：银行存款 200 借：管理费用 200

贷：研发支出——费用化支出 200 2011年：

借：研发支出—费用化支出 100 —资本化支出 400

贷：银行存款 500 借：无形资产—非专利技术 400

贷：研发支出—资本化支出 400 借：管理费用 100

贷：研发支出—费用化支出 100 借：生产成本 10（400/10×3/12）

贷：累计摊销 10 2012年：

借：生产成本 30（400/10×9/12）

贷：累计摊销 30

2012年10月10日该无形资产账面价值为400-（10+30）=360（万元）；持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不应摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。账面价值360万元大于公允价值减去处置费用后的净额300万元，应当计提减值准备60万元。

会计分录：

借：资产减值损失 60 贷：无形资产减值准备 60 2.英明公司2009年1月1日以银行存款300万元购入一项管理用专利权。该项无形资产的预计使用年限为10年，2012年年末预计该项无形资产的可收回金额为100万元，减值后预计尚可使用年限为5年。另外，该公司2010年1月内部研发成功并可供管理使用的非专利技术的无形资产账面价值为150万元，无

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法预见这一非专利技术为企业带来未来经济利益期限，2012年年末预计其可收回金额为130万元，减值后预计该非专利技术尚可使用4年，该企业按直线法摊销无形资产，无形资产均无残值。 假设英明公司账上没有其他无形资产。要求：

（1）计算英明公司2012年无形资产计提减值准备的净额并编制会计分录。 （2）计算英明公司2013年无形资产的摊销额，并编制会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 答案：

（1）2012年：截至到2012年该专利权的账面价值=300-300÷10×4=180（万元），可收回金额为100万元，计提减值准备80万元；内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元： 借：资产减值损失 100

贷：无形资产减值准备 100 （2）2013年：

①计提减值准备以后，购入的专利权在2013年继续摊销，摊销金额=100÷5=20（万元）： 借：管理费用 20

贷：累计摊销 20

②内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额=130÷4=32.5（万元）： 借：管理费用 32.5

贷：累计摊销 32.5 二、投资性房地产

1.甲公司2007年至2009年与投资性房地产有关的业务资料如下：

（1）2007年1月，甲公司购入一幢建筑物准备出租，取得的增值税专用发票上注明的价款为800万元，款项以银行存款转账支付。不考虑其他相关税费。

（2）甲公司购入的上述用于出租的建筑物预计使用寿命为15年，预计净残值为36万元，采用年限平均法按年计提折旧。

（3）甲公司将取得的该项建筑物自当月起用于对外经营租赁，甲公司对该房地产采用成本模式进行后续计量。

（4）甲公司该项房地产2007年取得租金收入为90万元，已存入银行。假定不考虑其他相关税费。 （5）2009年12月，甲公司将原用于出租的建筑物收回，作为企业经营管理用固定资产处理。 要求：（1）编制甲公司2007年1月取得该项建筑物的会计分录。

（2）计算2007年度甲公司对该项建筑物计提的折旧额，并编制相应的会计分录。 （3）编制甲公司2007年取得该项建筑物租金收入的会计分录。

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（4）计算甲公司该项房地产2008年末的账面价值。 （5）编制甲公司2009年收回该项建筑物的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示。） 【正确答案】

（1）2007年1月购入： 借：投资性房地产－成本 800

贷：银行存款 800 （2）2007年12月计提折旧

借：其他业务成本 46.69（800-36÷15÷12×11）

贷：投资性房地产累计折旧 46.69 （3）2007年收到租金： 借：银行存款 90

贷：其他业务收入 85

应交税费—应交增值税（销项税额）5 （4）2009年12月 借：其他业务成本50.93

贷：投资性房地产累计折旧 50.93

2008年末的账面价值＝800－46.69－50.93＝702.38万元 （5）借：固定资产 800

投资性房地产累计折旧 148.55 贷：投资性房地产800 累计折旧 148.55

2.甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。增值税税率为6％。有关资料如下：

(1)2006年12月1日甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A公司，租期为3年，每年租金为1000万元，于年初收取，2007年1月1日为租赁期开始日，2009年12月31日到期。转换日的公允价值为30000万元，该固定资产账面原值为20000万元，已计提的累计折旧为10000万元，未计提减值准备。各年1月1日均收到租金。

(2)2007年12月31日该投资性房地产的公允价值为30500万元。 (3)2008年12月31日该投资性房地产的公允价值为30800万元。

(4)2009年12月31日租赁协议到期，甲公司收回办公楼作为自有办公楼，该办公楼的公允价值为30700万元。

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要求：(1)编制2007年1月1日转换日转换投资性房地产的有关会计分录。 (2)编制收到租金的相关会计分录。

(3)编制2007年12月31日调整投资性房地产的会计分录。 (4)编制2008年12月31日调整投资性房地产的会计分录。 (5)编制2009年12月31日租赁协议到期的相关会计分录。 【答案】

(1)编制2007年1月日转换日转换房地产的有关会计分录 借：投资性房地产——办公楼(成本) 30000

累计折旧 10000 贷：固定资产 20000

其他综合收益 20000

(2)编制收到租金的相关会计分录 借：银行存款 1000

贷：其他业务收入 943

应交税费——应交增值税（销项税）57

(3)编制2007年12月31日调整投资性房地产的会计分录 借：投资性房地产——办公楼(公允价值变动) 500

贷：公允价值变动损益 300

(4)编制2008年12月31日调整投资性房地产的会计分录 借：投资性房地产——办公楼(公允价值变动) 300

贷：公允价值变动损益 300

(5)编制2009年12月31日租赁协议到期的相关会计分录 借：固定资产 30700

公允价值变动损益 100

贷：投资性房地产—办公楼(成本)30000

—办公楼(公允价值变动)800

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