第三章成本的概念及其分类

管理会计

第三章 变动成本法掌握变动成本法的的概念； 理解变动成本法与完全成本法的区别，两者在计算营 业利润上的差异及其变动规律； 利用变动成本法确定营业利润； 营业利润差额简算法的应用 第一节 变动成本法的意义和特点 第二节 两种成本计算方法在编制收益表方面的差别 第三节 两种成本计算方法的比较 第四节 变动成本法的运用1

管理会计

第一节 变动成本法的意义和特点一、传统的成本计算方法 完全成本法是将一定期间内为生产一定数量的产品而 耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用 (包括固定制造费用和变动制造费用),都计入到 产品生产成本中去的一种方法 。 主要特点：

管理会计

二、变动成本法的意义和概念变动成本法又称直接成本法，即将生产一定数量的产 品所耗用的直接材料、直接人工和变动制造费用计 入产品生产成本中的一种方法。

管理会计

变动成本计算理由

采用变动成本法，产品成本只包括产品生产过程中直接消耗 的直接材料，直接人工和变动性制造费用，而不把固定性制 造费用包括进去。 其理由是：固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经 营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其利用 程度如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而增减， 因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处理。也就 是，这部分费用是按期发生的，是一种和企业生产经营活动 持续的长短成比例的成本，随着时间的推移而消逝，其效益 不应递延到下一会计期间，而应在其发生的当期，全额作为 该期间销售收入的一个扣除项目，期末资产负债表上在产品、 产成品存货的计价，应把这一部分费用排除在外。4

管理会计

依据管理会计中之所以用变动成本法，是因为： 1、它能提供每种产品的盈利能力资料 2、可为正确制定经营决策以及进行成本的计划和控 制提供有价值的资料 3、便于和标准成本、弹性预算和责任会计等结合， 在计划和日常控制个环节发挥作用

管理会计

三、变动成本法的特点1、以成本性态分析为基础 2、在变动成本法下，企业利润由贡献式收益表来确 定 3、变动成本法主要用于企业内部经营管理

管理会计

例如：假设某企业只生产一种产品， 期初没有存货，本期完工240000件， 有关成本资料如下表：本资料表

成本项目生产耗用的原材料 生产耗用的直接人工 发生的变动性制造费用 发生的固定性制造费用 合 计

金额(元)1200000 480000 240000 720000 26400007

管理会计

根据完全成本法和变动成本法计算 的单位产品成本如下表：完全成本法计算的产品成本 产品成本项目 总成本(元) 单位成本(元/件) 直接材料

直接人工 变动性制造费用固定性制造费用 合计

1200000 480000 240000720000 2640000

5 2 13 118

管理会计

变动成本法计算的产品成本变动成本法计算的产品成本产品成本项目 直接材料 直接人工 变动性制造费用 合 计 总成本(元) 单位成本(元/件) 1200000 480000 240000 1920000 5 2 1 89

管理会计

两种成本计算方法的差异从以上两个表可以清楚的看到，两种成本计算方法的 差异在于是否吸收固定性制造费用。 完全成本法下单位产品吸收了3元的固定制造费用， 损益表的产品销售成本项目和资产负债表中的产成 品项目均按每件11元计价，而变动成本法下的单位 产品成本均按8元计价，期间发生的固定性制造费 用720000元全部作为销售收入的扣减项目，直接进 入当期损益表，不再结转下期。 因此，完全成本法下的产品存货肯定比变动成本法下 的存货成本高。10

管理会计

通过以上两表的对比分析，我们可 以看到，两种成本计算方法在编制 损益表方面有如下区别：1、成本分类与排列方式不同。 按完全成本法编制的损益表称为“职能式”损益表， 成本按职能分类，排列方式为： 销售收入-销售成本=销售毛利， 销售毛利-销售及管理费用=税前利润。 按变动成本法编制的损益表称“贡献式”损益表，成 本按性态分类，排列方式为： 销售收入-变动性成本=贡献毛益， 贡献毛益-固定成本=税前利润。11

管理会计

变动成本法与制造成本法的比较 ——成本流转和产品成本构成不同企业成本

产品成本 生产成本

期间成本 非生产成本

直接材 料成本

直接人 工成本

制造费 成本

销售成本

管理费用

财务费用

在产品存货

产成品存货

销售成本

当期损益12

图2-1

制造成本法下之成本流程

管理会计

变动成本法与制造成本法的比较 ——成本流转和产品成本构成不同企业成本

产品成本

期间成本

变动生产成本

固定生产成本

非生产成本

直接材 料成本

直接人 工成本

变动 制造费

固定 制造费

销售成本

管理费用

财务费用

在产品存货

产成品存货图2-2

销售成本

当期损益13

变动成本法下之成本流程

管理会计

2、对固定性制造费用处理方式不同。按完全成本法编制的职能式损益表，固定性制造费用 全部被吸收到产品生产成本中去，而按变动成本法 编制的贡献式损益表中，固定性制造费用作为期间 成本，从销售收入中全部扣减。 3、计算出的税前利润不同。 本例中，按完全成本法编制的职能式损益表计算的税 前利润为800000元，而按变动成本法编制的贡献式 损益表计算的税前利润为680000元，两者相差 120000元。14

管理会计

形成差异的原因在于对固定性制造费用的处理不同。 按照变动成本法，本

期发生的固定性制造费用720000 元不计入产品生产成本，而是作为期间成本全部从 当期的销售收入中扣减， 按照完全成本法，本期发生固定性制造费用720000元 均计入产品生产成本，由240000件产品分摊，每件 产品分摊3元，期末有40000件产品未销售，因而这 40000件产品吸收了固定性制造费用120000 (40000X3)元，随着期末存货转至下一会计期间， 这样，本期就少扣除120000元，从而使税前利润多 了120000元。15

管理会计

三、变动成本法与完全成本法的比 较1、产品成本包含的内容不同 2、对存货的估价不同 例2 3、分期损益不同 例3 4、收益表的格式不同 例1

管理会计

例4、假设企业只生产一种产品，有 关资料如下：年产量5000件，单位直接材料5元，单位直接人工3元，变动性 制造费用2元，年固定性制造费用20000元。 两种成本计算法下单位产品成本构成如下 项目 完全成本计算法 变动成本计算法 直接材料 5元 5元 直接人工 3元 3元 变动性制造费用 2元 2元 固定性制造费用 4元(20000/5000) / 单位成本 14元 10元17

管理会计

例5、假设企业只生产一件产品，有 关资料如下全年生产5000件，销售4000件，期初无产成品存货；生产成本： 每件变动成本4元，固定性制造费用10000元，固定性销售与 管理费用2000元，每单位产品售价10元。 两种成本计算法下的税前利润如下 项目 完全成本法 变动成本法 销售收入 40000 40000 生产成本 30000(5000@6) 20000(5000@4) 期初存货 0 0 期末存货 6000 4000 变动性销售管理费用 4000 4000 贡献毛益 / 20000 固定性销售管理费用 2000 2000 固定性制造费用 (已含在生产成本中) 10000 税前利润 10000 8000 18

管理会计

第二节 两种成本计算方法在编制收 益表方面的差别一、两种成本计算法下的损益表

管理会计

完全成本法(职能式) 销货收入 减：销货成本 期初存货成本 加：本期生产成本 可供销售的产品成本 减：期末存货成本 销货成本合计 销货毛利 加(减):产量差异 调整后的销货毛利 减：营业费用(期间成本 ) 推销费用 管理费用 营业费用合计 营业利润(税前利润)

变动成本法(贡献式) 销货收入 减：变动成本 期初存货成本 加：本期变动生产成本 减：期末存货成本 销货变动生产成本 变动推销费用 变动管理费用 变动成本合计 贡献毛益(边际) 减：固定成本 固定制造费用 固定推销费用 固定管理费用 固定成本合计 营业利润(税前利润)

管理会计

其中：产量 已分配的固 预算固定 差异 定制造费用 制造费用

实际 固定 制造 费用 预算 固定 制造 费用 产量 分配 率 分配 率 产量

实际 预算 固定制造费用 产量 产量 分配率

实际产

量=预算产量：不存在产量差异 实际产量<预算产量：少分配的费用(减去) 实际产量>预算产量：多分配的费用(加上)21

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/r924.html