中级实务第十三章 或有事项讲义

第十三章 或有事项

本章考情分析

本章阐述或有事项的确认和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。从近三年分数看，本章内容不太重要。

教材主要变化

◇增加内容：（1）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产；（2）在判断现实义务时应考虑资产负债表日后事项因素

本章基本结构框架

第一节 或有事项的特征

一、或有事项的概念及其特征

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

或有事项具有以下特征：

（1）由过去交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在；

（2）结果具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性；

（3）由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 【例题1?多选题】下列各项中，属于或有事项的有（ ）。 A.固定资产计提折旧

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B.单位为其他企业的贷款提供担保 C.企业以财产作抵押向银行借款 D.公司被国外企业提起诉讼

二、或有负债和或有资产 （一）或有负债

或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

【提示】或有负债不能确认为负债。

（二）或有资产

或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

【提示】或有资产不能确认为资产。

（三）或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产

需要指出的是，企业应当对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件。如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债；分析判断其是否符合资产确认条件，如符合资产确认条件，应将其确认为资产。

【例题2?判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（ ）（2011年考题）

【例题3?多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ）。（2009年考题） A.或有资产由过去的交易或事项形成 B.或有负债应在资产负债表内予以确认 C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

第二节 或有事项的确认和计量

一、或有事项的确认

与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债： （一）该义务是企业承担的现时义务

（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业

企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出企业的可能性超过50%。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：

项目 基本确定

发生的概率区间 95%＜发生的可能性＜100% 2

很可能 可能 极小可能 50%＜发生的可能性≤95% 5%＜发生的可能性≤50% 0＜发生的可能性≤5%

（三）该义务的金额能够可靠地计量

【提示】如果上述三个条件中有一个条件没有满足，则是或有负债。

【例题4?多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。（2010年考题）

A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任 C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任

或有事项图示

二、或有事项的计量

或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。 （一）最佳估计数的确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，图示如下：

【教材例13-2】20×9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000～1 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

在这种情况下，甲公司应在20×9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 000+1 600 000）÷2=1 300 000（元）。

有关账务处理：

借：营业外支出——赔偿支出——乙公司 1 300 000 贷：预计负债——未决诉讼——乙公司 1 300 000

【教材例13-3】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如

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果败诉，需要赔偿1 000 000元。

在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1 000 000元。

有关账务处理：

借：营业外支出——赔偿支出 1 000 000 贷：预计负债——未决诉讼 1 000 000

【教材例13-4】丙公司是生产并销售A产品的企业，20×9年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

根据上述资料，20×9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为： 180 000 000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=450 000（元） 有关账务处理：

借：销售费用——产品质量保证——A产品 450 000 贷：预计负债——产品质量保证——A产品 450 000

【例题5?单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（ ）元。（2012年）

A.20 B.30 C.35 D.50

（二）预期可获得补偿的处理

企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。 【提示1】或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；

【提示2】或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计负债”的账面价值。 【教材例13-5】20×9年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。

本例中，乙公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为200 000元的资产，而不能只确认一项金额为300 000元（500 000-200 000）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额200 000元不能超过所确认的负债的账面价值500 000元。

相关账务处理为：

借：营业外支出 500 000 贷：预计负债 500 000 借：其他应收款 200 000 贷：营业外支出 200 000

【例题6?单选题】2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。（2009年考题）

A.90 B.95

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C.100 D.105

【例题7?单选题】2012年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2012年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70%，需要赔偿80万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。2012年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）万元。

A.64 B.100 C.70 D.94

2013考题.2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（ ）万元。

A.460 B.660 C.700 D.860

（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素 1.风险和不确定性 2.货币时间价值 3.未来事项

三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 【提示】企业不应当确认或有负债和或有资产。 【例题8?判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（ ）（2009年考题）

第三节 或有事项会计处理原则的应用

一、未决诉讼或未决仲裁

【教材例13-6】A公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

（1）20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼。截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000—1 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。 （2）20×7年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，20×9年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，20×9年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。

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