高财作业

第二章 企业合并 思 考 题

1、企业合并的动因有哪些？

2、企业合并是否就是企业的简单相加？试解释企业合并的会计含义。

3、企业合并是否是以各个参与合并公司除一家存续外，其余均告解散为必要条件？试加以解释。

4、企业合并按照其法律形式可以分为几种？它们的区别如何？

5、在购买法中，什么情况下会出现商誉，且对以后年度的净利润有何影响。

6、美国《会计原则委员会第16 号意见书》中关于权益结合法的使用有何前提条件，为什么要设立这些条件限制其使用？

7、通常在权益结合法下存续企业的留存收益等于参与合并企业的合并留存收益，在什么情况下两者会有所不同？

8、试比较购买法与权益结合法下，对促成企业合并的相关费用的处理有何不同？

9、阐述购买法和权益结合法的特点，说明它们的主要差异，并思考在何种情况下两种方法编制的财务报表数据相同。 选 择 题

1、企业合并中，一个新成立的公司接管两个或以上的公司的资产和经营，被接管公司宣告解散，这种合并被称为（ ）。

A、新设合并 B、吸收合并 C、权益结合法 D、购买法

2、牡丹公司和紫兰公司进行合并，牡丹公司接受紫兰公司的净资产，紫兰公司宣告解散，这种合并称为（ ）。

A、新设合并 B、吸收合并 C、控股合并 D、权益结合

3、甲公司通过购买乙公司80%在外流通股的普通股，从而控制了乙公司的生产经营权，这种控制形式的合并被称为（ ）。

A、新设合并 B、吸收合并 C、权益结合法 D、控股合并

4、按照合并的支付方式，企业合并可分为如下种类，除了（ ）。 A、现金合并 B、股票合并 C、杠杆合并 D、混合合并 5、企业合并按照所涉及的行业分类，可分为（ ）。 A、横向合并 B、纵向合并 C、混合合并 D、控股合并 6、企业合并的财务协同效应是指（ ）。

A、合并双方的管理效率存在差异，通过效率高的公司合并效率低的公司从而提高目标公司的效益，由此获益

B、合并后通过税法、会计处理惯例以及证券交易等内在规定的作用而给企业在财务方面带来种种利益

C、合并后可以减少市场中的竞争对手，扩大市场占有率，从而增加企业销售收入，带来利润的增长

D、合并后可以获得现成的生产设备、正规的供货、分销渠道以及有经验的员工从而大大降低了企业的成本和企业风险 7、如下等式中，错误的是（ ）。

A、合并价差=商誉+评估增值 B、合并价差=购买成本—账面价值 C、商誉=购买成本—账面价值 D、评估增值=公允价值—账面价值

8、企业合并采用购买法处理，对于登记以及发行权益性债券的直接费用的应（ ）处理。 A、增加到母公司的长期股权投资账户 B、作为合并主体的资本公积的减项 C、从合并当期净利润中扣除 D、以上均不对

9、根据美国的会计原则，采用权益结合法的必要条件是（ ）。

A、公允价值会计 B、商誉摊销 C、普通股交换 D、除一家公司外，其他公司皆不存在 10、在购买法企业合并中，所获净资产的公允价值超过支付的收购价的处理应该是（ ）。 A、列作递延贷项，并在40 年内摊销

B、先减少非现金资产，余下的作为递延贷项

C、先减少除有价证券以外的非流动资产，余下的作为递延贷项

D、首先对所获各项可辨认净资产的公允价值进行复核，复核后仍有差额的，计入当期损益 11、对于权益结合法下的企业吸收合并，说法不正确的是（ ）。 A、合并前后企业的资产、负债总额保持不变

B、存续公司的股本金额等于其发行新股后流通在外的股票的面值或设定价值 C、存续公司的留存收益等于合并各公司留存收益之和

D、当存续公司流通在外的股票面值或设定价值超过参加合并各公司投入资本时，超过部分作为合并后留存收益的减项，同时不再存在资本公积 练 习 题

1、 已知2005 年1 月1 日，牧祥公司发行股票换取了紫合公司所有流通在外的普通股，

2004 年12 月31 日两家公司的资产负债表如下（单位：元）。

牧祥公司 紫合公司

流动资产 1500000 400000 固定资产 4000000 600000 资产合计 5500000 1000000

股本（面值1 元） 3000000 600000 资本公积 300000 100000 盈余公积 1100000 150000 未分配利润 1100000 150000 权益合计 5500000 1000000 要求；假设紫合公司合并后解散，试按权益结合法分别为下列三种情况编制牧祥公司的资产负债表，其中，新股面值均为1 元。

（1）牧祥公司发行600000 股换取紫合公司全部股份。 （2）牧祥公司发行700000 股换取紫合公司全部股份。 （3）牧祥公司发行800000 股换取紫合公司全部股份。

2、在企业合并前，牡建公司持有紫福公司普通股300 股，牡建公司以成本价4000 元记入“长期股权投资”。牡建公司和紫福公司的合并前有关资料如下（单位：元）。 牡建公司 紫福公司

长期股权投资——紫福公司 4000 — 其他资产 396000 350000 资产合计 400000 350000

股本，面值10 元 350000 250000 资本公积 25000 50000 盈余公积 15000 30000 未分配利润 10000 20000

负债及股东权益合计 400000 350000 要求：

（1）若牡建公司为合并后存续公司，牡建公司发行面值10 元、市价15 元的普通股25000 股合并紫福公司，试写出，在权益结合法下，牡建公司与合并有关的会计分录。

（2）若紫福公司为合并后存续公司，紫福公司发行面值10 元、市价20 元的普通股20000 股合并

牡建公司，试写出，在权益结合法下，紫福公司与合并有关的会计分录。

3、已知紫廉公司2000 年12 月31 日资产和负债的账面价值和公允价值有关资料如下（单位：元）。

账面价值 公允价值 账面价值 公允价值

流动资产 400000 450000 负债 100000 110000 固定资产 600000 700000 股本 1000000 无形资产 200000 230000 资本公积 300000

长期债券投资 400000 450000 未分配利润 200000 资产合计 1600000 1830000 权益合计 1600000 要求；

（1）若2001 年1 月1 日，牧吉公司支付现金500000 元，发行面值10 元、市价20 元的普通股

45000 股，并签发5 个月利率为10%的应付票据500000 元，以换取紫廉公司的净资产，同时发生与合

并有关的直接费用100000 元。合并后，紫廉公司解散。在购买法下，为牧吉公司编制这一合并业务

的所有会计分录。

（2）若牧吉公司签发的应付票据为100000 元，编制牧吉公司的合并会计分录。

4、牡佑公司发行的每股面值1 元、市价4 元的普通股1000000 股，以换取紫顺公司所有流通在

外的普通股。此外，牡佑公司还发生了下列其他费用：办理此合并的律师费用20000 元，证交所登记

费10000 元，股份发行费5000 元，其他费用（间接）20000 元。紫顺公司在企业合并后解散，该公

司合并前资产和权益有关资料如下（单位：元）。 《高级财务会计》教学讲义 - 5 -

账面价值 公允价值

流动资产 1200000 1300000 固定资产 2000000 2500000 负债 400000 400000 股本 2000000 资本公积 400000 盈余公积 200000 未分配利润 200000 要求：

（1）假定此项合并采用权益结合法，试编制牡佑公司账上有关企业合并的所有分录。 （2）假定此项合并采用购买方，试编制牡佑公司账上有关企业合并的所有分录。 （3）比较购买法、权益结合法进行会计处理的差异。

5、2005 年12 月31 日，牡康公司和紫茄公司的比较资产负债表如下所示（单位：元）。 牡康公司 紫茄公司

流动资产 260000 120000

建筑物 700000 400000 设备 440000 480000

资产合计 1400000 1000000 流动负债 100000 120000

股本，每股面值10 元 1000000 400000 资本公积 100000 280000 盈余公积 100000 100000 未分配利润 100000 100000

负债与股东权益合计 1400000 1000000

2006 年1 月2 日，牡康公司发行60000 股面值10 元市价20 元的股票，以换取紫茄公司所有的

流通股。并采用购买法，合并后，紫茄公司即解散。除了牡康公司的建筑物可变现净值我800000 元

和紫茄公司的流动资产可变现净值为200000 元之外，其他资产、负债账面价值与公允价值均相等。

另外，牡康公司支付的与企业合并有关的费用，包括证券登记和发行成本30000 元、合并的其他直接

费用50000 元。

要求：以购买法为牡康公司编制合并完成后的资产负债表。

6、牡慈公司在2006 年1 月2 日支付5000000 元给紫吉公司以购买其普通股，合并后紫吉公司解

散。这一收购价格包括牡慈公司支付的面值10 元、市价20 元的普通股200000 股及1000000 元的现 金。此外，牡慈公司另外支付100000 元的登记费和股票发行费用及合并的其他费用200000 元。公司

合并前的比较资产负债表如下（单位：元）。

牡慈公司账面价值 紫吉公司账面价值 紫吉公司公允价值 现金 6000000 480000 480000 应收账款 2600000 720000 720000 应收票据 3000000 600000 600000 《高级财务会计》教学讲义 - 6 -

存货 5000000 840000 1000000

其他流动资产 1400000 360000 400000 土地使用权 4000000 200000 400000 建筑物 18000000 1200000 2400000 设备 20000000 1600000 1200000 资产合计 60000000 6000000 7200000 应付账款 2000000 600000 600000 应付票据 10000000 1400000 1200000 股本 20000000 2000000 资本公积 16000000 1200000 盈余公积 8000000 600000 未分配利润 4000000 200000

负债与股东权益合计 60000000 6000000 要求：

（1）编制牡慈公司收购紫吉公司的分录，包括对资产和负债账户的分配。 （2）编制2006 年1 月2 日牡慈公司收购紫吉公司完成且紫吉公司解散后牡慈公司的资产负债表。

《高级财务会计》教学讲义 - 7 -

第三章 合并财务报表——股权取得日的合并 财务报表 思 考 题

1、试定义或解释控制、购买日、母公司、子公司、少数股权等名词的含义。 2、何谓合并范围？ 3、试阐述财务报表合并的重要意义和局限性以及财务报表合并的程序和各步骤存在的原因。 4、报表合并存在哪几种合并理论？相互有什么区别？试阐述合并理论如何影响子公司列入合并

报表损益、资产等项目的金额？

5、报表合并中合并价差应如何分配？母公司投资成本高于所获得的子公司净资产账面价值情况

下，是否一定存在负商誉？

6、全资子公司和非全资子公司报表合并有什么区别？ 选 择 题

1、投资公司不必把被投资公司列入合并范围的是（ ）。

A、通过与被投资公司其他投资者之间的协议，拥有被投资公司半数以上的表决权 B、根据公司章程和协议，有权决定被投资公司的财务和经营政策 C、持有被投资公司75%的股权，但是不打算长期持有

D、持有被投资公司75%的股权，但是母子公司经营内容不同 2、甲公司持有乙公司发行在外普通股7000000 股（70%股权）。乙其他的3000000 股发行在外普

通股由丙保险公司持有。在甲公司的合并财务报表上，丙保险公司作为（ ）。 A、被投资者 B、合营公司 C、附属公司 D、少数股权 3、强调从控股股东的角度出发，将合并报表视为控股公司财务报表延伸的合并理论是（ ）。 A、所有权理论 B、母公司理论 C、主体理论 D、以上都不对

4、购买日，母公司的投资成本高于被投资单位的账面价值但小于其公允价值时，如下处理正确

的是（ ）。

A、投资成本高于账面价值的部分确认为商誉

B、母公司投资成本小于公允价值的部分确认为负商誉，不予摊销 C、母公司投资成本小于公允价值的部分确认为负商誉，计入资本公积 D、母公司投资成本小于公允价值的部分确认为负商誉，计入当期损益 5、合并资产负债表上的少数股权是指（ ）。 A、持有母公司50%以下股权的股东 B、母公司对子公司应享有的权益 C、子公司应付债券的利息费用

D、子公司净资产被母公司以外的股东所享有的权益

《高级财务会计》教学讲义 - 8 -

练 习 题

1、牡新公司于2003 年1 月2 日以现金5520000 元购并紫黎公司80%的普通股股权，购买日合并

前，牡新公司和紫黎公司各账户的账面价值与公允价值如下（单位：元）。 牡新公司 紫黎公司

账面价值 公允价值 账面价值 公允价值 现金 6000000 6000000 120000 120000

应收款项——净额 1600000 1600000 400000 400000 存货 2200000 2400000 800000 1000000

其他流动资产 1800000 1800000 300000 400000 土地 6200000 8000000 1000000 1200000

固定资产——建筑物 12000000 16000000 2000000 3600000 固定资产——设备 7000000 9000000 1600000 1200000 资产合计 36800000 44800000 6220000 7920000 应付账款 800000 800000 400000 400000

其他负债 3000000 3200000 1220000 1120000 股本，面值10 元 30000000 4000000 未分配利润 3000000 600000

负债与股东权益合计 36800000 6220000 要求：

（1）编表列示牡新公司合并价差分摊情况。 （2）编制合并资产负债表。

2、2005 年1 月1 日，牡建公司以现金500000 元购买了紫康公司70%的股权，合并前牡建、紫康

两公司单独资产负债表如下（单位：元）。 牡建公司 紫康公司 现金 800000 100000

其他流动资产 940000 250000 固定资产 3000000 550000 资产合计 4740000 900000 流动负债 200000 100000 股本 2000000 500000 盈余公积 740000 200000 未分配利润 1800000 100000

负债与股东权益合计 4740000 900000

购买日，评估发现紫康公司除某固定资产增值50000 元外，其余资产、负债账面价值与公允价值 相等。

要求：编制购买日合并财务报表。 《高级财务会计》教学讲义 - 9 -

3、牡益公司购买了紫如公司流通在外股权的70%。购买日牡益公司的单位财务报表以及母

子公

司合并财务报表如下（单位：元）

购买日牡益公司单独财务报表和母子公司合并财务报表 牡益公司 合并财务报表 流动资产 212000 292000

长期股权投资——紫如公司 200000 — 商誉 — 16200

固定资产 540000 740000 资产合计 952000 1048200 流动负债 30000 56000 股本 700000 700000 留存收益 222000 222000 少数股东权益 — 70200

负债与股东权益合计 952000 1048200

购买日，合并价差中有20000 元可分摊至固定资产评估增值，紫如公司其余资产、负债账面价值

与公允价值相等。紫如公司流动资产中有4000 元的应收账款是应收牡益公司的款项，且该项款项在

合并之前就已经存在。 要求：

（1）计算牡益公司购买紫如公司70%股份前，紫如公司单独资产负债表的流动资产总额。 （2）计算在牡益公司收购紫如公司70%的股份时，紫如公司的股东权益总额。 《高级财务会计》教学讲义 - 10 -

第四章 合并财务报表——股权取得日后的合 并财务报表 思 考 题

1、当投资公司取得被投资公司股权时，对两家公司的账户有何影响？ 2、描述权益法是如何处理长期股权投资账户的。

3、在采用权益法时，母公司的净利润和合并财务报表中的合并净利润有什么异同？

4、母公司单独利润表上反映的从子公司取得的投资收益和合并利润表上反映的投资收益有何区 别？

5、试举例说明在何种情况下购买日后财务报表上的长期股权投资账户余额（采用权益法处理）

与投资时所获净资产的账面价值相等？

6、母公司的期末未分配利润与合并财务报表反映的期末未分配利润有何区别（假设采用权益法

处理长期股权投资账户）？

7、试说明如何确定合并财务报表中的少数股东权益的数额。 8、假设母公司的会计年度为正常公历会计年度，而子公司的会计年度为每年的10 月31 日，那

么在编制合并财务报表时需要有什么特别的程序？

9、母公司长期股权投资所采用的会计方法对合并财务报表的编制以及报表合并后的金额有

何影 响？ 选 择 题

1、不是长期股权投资的会计处理方法是（ ）。

A、完全权益法 B、不完全权益法 C、成本法 D、权益结合法

2、按照我国会计准则，长期股权投资后续计量采用成本法的是（ ）。 A、投资企业对被投资单位能实施控制 B、投资企业对被投资单位实施共同控制 C、投资企业对被投资单位有重大影响 D、投资企业持有被投资单位30%的股权

3、完全权益法和不完全权益法下，对于会计处理相同的是（ ）。 A、评估增值 B、商誉减值 C、公司间内部交易 D、收到现金股利

4、乙公司的25%股权被甲公司持有，2001 年间，甲收到乙公司的股利12000 元。该股利影响甲

公司的财务状况和经营的是（ ）。

A、增加资产总额 B、减少投资账户余额 C、增加净利润 D、减少净利润

5、甲投资公司持有乙公司40%的股权。2006 年间，乙公司有100000 元的净利润并发放了10000

元的股利。甲误采成本法入账而非权益法。试问其对投资账户、净利润及留存利润的影响分别是 （ ）。

《高级财务会计》教学讲义 - 11 -

A、低估、高估、高估 B、高估、低估、低估 C、高估、高估、高估 D、低估、低估、低估 6、合并利润表中的少数股东收益计算是（ ）。 A、少数股权比例乘以合并净利润

B、子公司的净利润减去成本与所或账面价值的差额摊销部分，再乘以少数股权比例 C、合并净利润减去子公司的净利润

D、按合并报表日的计算的子公司净利润乘以少数股权比例 练 习 题

1、2003 年1 月1 日牡佑公司以2400000 元购买了紫缘公司所有股权。购买日紫缘公司的资产、

负债的账面价值与公允价值相等，分别为2640000 元和640000 元，且紫缘公司2003 年发放现金股利

40000 元，当年经测试商誉发生减值10%。 2003 年12 月31 日牡佑、紫缘两公司的部分单独资产负债表以及部分当年利润表如下（单位： 元）。

2003 年12 月31 日牡佑、紫缘公司单独资产负债表及利润表部分数据 牡佑公司 紫缘公司 资产负债表账户

长期股权投资——紫缘 2600000 盈余公积 1240000 560000 未分配利润 1240000 560000

股东权益合计 5240000 2240000 利润表账户

营业利润 840000 400000 投资收益 240000 — 净利润 800000 280000 要求计算：

（1）2003 年末合并财务报表中商誉的列示金额。

（2）2003 年12 月31 日合并资产负债表中留存收益的金额。

2、2002 年1 月1 日牡特公司支付220000 元取得紫新公司80%的股权，当日紫新公司股东权益合

计220000 元。紫新公司2002 年实现净利润20000 元，宣布分派现金股利16000 元，提取盈余公积 3000 元。

要求：编制下面两种假设下牡特公司账上记录上述事件的会计分录。 （1）假设牡特公司采用成本法处理长期股权投资账户。 （2）假设牡特公司采用完全权益法处理长期股权投资账户。

（如果投资成本与所获股权账面净值存在差额，假设将其全部作为评估增值，并在10 年内摊销）。

3、下表为合并后母公司单独资产负债表和母子公司合并资产负债表。 母公司 子公司

流动资产 436000 726000 《高级财务会计》教学讲义 - 12 -

固定资产 186000 308000

长期股权投资——子公司 290000 — 资产合计 912000 1034000 流动负债 166000 300000 股本 640000 640000 留存收益 106000 35600 少数股东权益 — 58400

负债与股东权益合计 912000 1034000 母公司持有子公司80%的股权。母公司对长期股权投资采用成本法核算，购买时合并价差为贷方

14000 元，是由子公司土地的账面价值高估所致。 要求：

（1）计算子公司的营运资金的金额。 （2）计算子公司现在股东权益的金额。

（3）计算母公司取得子公司股权时子公司股东权益的金额。 4、2001 年1 月1 日，牡江公司进行了如下投资活动。

（1）以每股140 元购买了紫河公司80%的股份。2001 年1 月1 日紫河公司的所有者权益为：股本

100000 元（每股面值100 元），留存收益40000 元。

（2）以每股80 元购买了紫江公司70%的股份。2001 年1 月1 日紫江公司的所有者权益为：股本

120000 元（每股面值40 元），资本公积40000 元，留存收益80000 元。 2001 年度各家公司的部分资料如下（单位：元）。 牡江公司 紫河公司 紫江公司

期初留存收益 480000 40000 80000 净利润（损失） 209200 72000 -24000 分配现金股利 -80000 -32000 -18000 期末留存收益 609200 80000 38000 要求：

（1）2001 年，如采用不完全权益法牡江公司账上应对如下哪些事件作相关分录？ ①进行长期股权投资。

②收到子公司分派的现金股利。

③母公司在子公司损益中占有的份额。

（2）分别计算2001 年12 月31 日两家子公司的少数股东权益数额。 （3）分别计算2001 年12 月31 日牡江公司对两家子公司的长期股权投资账户采用成本法、不完

全权益法、完全权益法下各自的余额（如存在合并价差全作为资产评估增值，并按10 年摊销）。

5、2002 年1 月1 日，牡晶公司以5000000 元收购了紫花公司75%的股权，当时紫花公司的股东 权益如下：

股本，每股面值10 元 2000000 资本公积 1200000

盈余公积（2001 年12 月31 日） 800000 《高级财务会计》教学讲义 - 13 -

未分配利润（2001 年12 月31 日） 800000 股东权益合计 4800000

合并价差10%分摊至低估的存货，该存货2002 年全部卖出；40%分摊至固定资产，该固定资产尚

有8 年剩余使用寿命；剩下50%作为商誉，假设商誉每年减值10%。牡晶公司以完全权益法核算对紫

花公司的股权投资。

牡晶公司和紫花公司2006 年12 月31 日的单独试算表如下（单位：元）。 牡晶公司 紫花公司

其他资产（净） 7700000 5200000

长期股权投资——紫花公司 4160000 —

费用（包括主营业务成本） 6360000 1200000 股利 1000000 400000 19220000 6800000

股本，每股面值10 元 6000000 2000000 资本公积 1700000 1200000 盈余公积 2000000 1000000

期初未分配利润 1060000 600000 营业收入 8000000 2000000

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