审计学练习题

审计题

第一部分

1、国资委作为W大型国有企业的股权持有者代表，对W企业2006年财务决算审计工作进行公开招标。中天恒信会计师事务所投标后被选定为本次审计的主审机构。本次审计的类别属于（）。 A．政府审计 B．经营审计 C．注册会计师审计 D．内部审计

3、注册会计师审计作为外部审计，往往要对内部审计的情况进行了解并考虑利用其工作成果，其主要原因是（ ）。

A．在审计监督体系中，内部审计的独立性最弱 B．在审计的方式上，内部审计的安排最灵活

C．在审计的内容和目的上，内部审计主要是各项内部控制的执行情况 D．在审计的职责和作用上，注册会计师对外出具的审计报告具有鉴证作用 4、以下有关各种审计方法的说法中，不正确的是（ ）。 A．账项基础审计的重心为各种会计账目，方法是详细审计 B．制度基础审计的主要目的是提高审计效率、降低审计的工作量 C．风险导向审计解决了抽样审计的随意性和审计资源的分配问题 D．账项审计中约四分之三的时间花费在合计和过账上 试题答案： 1、C 3、C 4、A

第二部分

2、注册会计师所从事的相关服务业务的范围，不包括（ ）。

A．担任某企业的常年会计顾问 B．对企业内部控制情况进行审核 C．对企业会计政策的选择和运用提供建议 D．代企业编制会计报表

3、我国注册会计师可以设立发起有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。对于有限责任会计师事务所而言，以下与债务承担相关的说法中，正确的是（ ）。 A．会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任 B．出资人对会计师事务所的债务承担连带责任 C．出资人承担的责任应按照协议的约定分配

D．会计师事务的合伙人以其全部资产对债务承担责任 试题答案： 2、B 3、A

第3部分

3、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（ ）。 A．注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B．注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益 C．除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D．注册会计师可以对其能力进行广告宣传

7、下列情形中，（ ）对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大。 A．注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事 B．注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干 C．注册会计师的子女按就近原则在被审计单位的子弟小学读书 D．注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳

11、在以下各种情形中，最有可能削弱注册会计师应有的独立性的是（ ）。

A．未按要求接受后续教育 B．按照资产总额的1%或利润总额的5%收取审计费用 C．后任注册会计师未能与前任取得联系 D．向帮助取得审计业务的有关人员支付回扣 16、在接受审计业务前，后任注册会计师应详细询问前任注册会计师以下问题（ ）。

A．对现有审计报告公布后期后事项的意见 B．了解变更事务所的原因

C．会计政策不同时间的采用是否遵循一贯性原则 D．所有持续会计重要性事项的评估 试题答案： 3、D 7、D 11、B 16、B

第4部分

1、下面有关鉴证业务的叙述正确的是（ ）。

A．注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者利用财务报表作出正确决策的可靠程度

B．注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供绝对保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式

C．注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度

D．在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度

4、在B会计师事务所存在的以下情形中，违反中国注册会计师鉴证业务基本准则的是（ ）。 A．派往甲生物制药公司的A审计小组成员中，没有聘请生物或制药方面的专家

B．所聘请的协助乙公司审计小组的专家L和M均不能单独胜任所承担的工作，只有两人密切协作才可以胜任

C．马先生是丙公司的审计小组聘请的法律顾问，马先生的妻子牛女士是丙公司的董事

D．L注册会计师是丁玉器营销公司审计小组的负责人，其父老L受事务所之聘担任该审计项目的玉器鉴定专家

6、ABC公司提供的销售发票副本与客户J公司通过函证回函寄来的其所持有的销售发票复印件上列示的金额不一致

A．采信J公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠 B．不采信J公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠 C．放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据 D．实施追加的审计程序，确定上述两个证据的可靠性

7、执行ABC公司2006年度会计报表的审计业务时，注册会计师周某正在对ABC公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是（ ）。 A．对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象 B．除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求ABC公司送检发票 C．进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的 D．取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的

12、在合理保证的鉴证业务中，如果注册会计师拟出具无保留结论的报告，下列措辞中正确的是（ ）。 A．“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”

B．“我们认为，责任方做出的，根据×标准，我们没有注意到任何事项使我们相信，内部控制在任何重大方面是无效的”

C．“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，内部控制在任何重大方面是无效的”

D．“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的” 答案：1、C 4、C 6、D 7、D 12、A

第5部分

2、审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。

但后来查清，该笔应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（ ）。 A．欺诈 B．普通过失 C．重大过失 D．没有过失

4、在注册会计师为避免法律诉讼而采取的以下具体措施中，（ ）既可以起到防患于未然的作用，又可能在出现法律纠纷后作为减轻法律责任的抗诉理由。

A．建立、健全会计师事务所的质量控制制度 B．审慎地选择被审计单位

C．深入了解被审计单位的业务 D．严格遵循职业道德和专业标准的要求

7、如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算重大，但报表作为一整体可能严重失实，注册会计师执行审计准则规定的程序未能将错误事项查出来，该注册会计师会被认定为（ ）。 A．没有过失 B．普通过失 C．重大过失 D．欺诈 试题答案： 2、B 4、D 7、B

第6部分

1.在接受审计业务委托之前，后任注册会计师可向前任注册会计师了解（ ）。 A．审计重要性水平 B．函证回函情况 C．存货盘点计划 D．企业管理层的品行

2.甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表存在错误的认定是（ ）。

A.截止 B.计价或分摊 C.发生 D.完整性

3.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（ ）认定存在问题。 A.发生B.完整性 C.准确性D.权利和义务

4.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查销货记录等证实，根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（ ）认定存在问题。 A.发生B.完整性 C.准确性D.计价和分摊 5.审计准则中的“审计范围”是指（ ）。

A.审计业务约定书所约定的财务报表 B.与所审计的财务报表有关的资料 C.与所审计的财务报表有关的经济活动 D.为实现审计目标应实施的审计程序 答案： 1、D 2、A 3、C 4、A 5、 D

第7部分

1、在下列各项中，与所需审计证据的数量成正向关系的是（ ）。 A．具体审计项目的重要程度 B．注册会计师及其助理人员的审计经验 C．可接受的检查风险 D．管理层的可信赖程度 2、注册会计师实施分析程序，并不能帮助其（ ）。 A．发现异常变动的项目 B．印证各项目的审计结果 C．了解被审计单位的财务状况 D．确定抽样审计应有的样本量

4、注册会计师陈华在检查海科地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实海科地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（ ）。

A．海科地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录 B．海科地产公司保存的此项固定资产的购买发票 C．海科地产公司保存的关于此项固定资产的性能的说明 D．海科地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函

5、注册会计师陈华通过将海科地产公司2006年末应付账款余额与2005年末余额的比较，怀疑该公司应付账款明细账记录的应付M公司的材料款项可能被严重低估。为证实问题或排除疑点，陈华最好应实施下列

（ ）程序。

A．计算海科地产公司应付账款占流动负债的比率 B．向债务人甲公司发函询证 C．将本年度与甲公司的交易额与上年比较 D．检查购货发票、入库或验收单

7、注册会计师陈华在执行甲公司2005年度财务报表审计业务的过程中，获取或形成了下列资料或记录。根据审计工作底稿的性质，陈华应当将（ ）形成审计工作底稿。 A．注册会计师与被审计单位有关重大事项的往来电子邮件 B．被审计单位在按照审计建议进行重大调整之前的未审财务报告 C．注册会计师对被审计单位重要性进行初步思考的记录 D．注册会计师从被审计单位不同部门获取的多于一份的同一文件

8、审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。以下关于可靠性的说法中，不正确的是（ ）。 A．以纸质形式存在的证据比以口头方式的证据更为可靠 B．从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更为可靠 C．电子文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更为可靠 D．询问内部人员的证据比被审计单位网页上下载的文件更可靠

9、注册会计师陈华正在审查J公司2006年度财务报表中列示的应收账款余额的真实性。在审计时，陈华从应收账款明细表中抽取了足够数量的应收账款向J公司的债务人发函询证，并及时、直接得到了各个债务人的回函。由于回函是应收账款审计中的关键证据，在依据回函做出审计结论前，陈华应当（ ）。 A．将函件内容与客户内未寄发函件的人员电话核对 B．基于谨慎性考虑，请相关鉴定机构鉴定大额函件的真伪 C．考虑函件寄发与接收的各个环节上是否存在漏洞 D．将回函与会计记录核对后要求J公司相关人员签字认可

10、为证实海科地产公司所记录的资产是否均由海科地产公司拥有或控制，记录的负债是否均为海科地产公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（ ）程序能够获取充分，适当的审计证据。 A．检查文件或记录 B．检查有形资产 C．重新执行 D．询问 14、审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的（ ）天内。 A．30 B．60 C．90 D．180

15、下列关于评价审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是（ ）。

A．审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性

B．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些自己的准确性和完整性获取审计证据

C．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

D．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序

试题答案： 1、A 2、D 4、D 5、B 7、A 8、D 9、C 10、A 14、B15、D

第8部分

2、如果注册会计师所确定的已识别尚未调整的错报汇总数接近重要性水平，注册会计师就应考虑与（ ）相加后是否可能超过重要性水平。

A．尚未发现的错报 B．已发现的错报 C．前期尚未调整的错报 D．推断的错报

4、在确定财务报表层次的重大错报风险时，注册会计师应考虑到方方面面的影响因素，但一般不考虑以下（ ）因素。

A．管理人员的诚信度 B．企业业务性质复杂程度

C．企业亏损严重 D．企业某产品市价下跌

5、具体审计计划是对总体审计策略的进一步具体化。以下关于具体审计计划的各种说法中，你不认可的是（ ）。

A．制订具体审计计划的主要目的是为了获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平 B．具体审计计划的核心内容是审计项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围

C．具体审计计划的内容包括何时召开项目级预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何对审计工作底稿进行复核

D．具体审计计划可以因为非预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因进行必要的更新和修改

9、重大错报风险是审计风险的组成部分。以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是（ ）。 A．重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关

B．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定 C．重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定 D．重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

10、某些类别的交易、账户余额、列报及其认定，可能具有比其他类别的交易、账户余额、列报及其认定更高的固有风险，下列说法错误的有（ ）。

A．需要进行复杂计算的业务比只需要进行简单计算的业务的固有风险更高 B．计量不确定性大的会计估计比计量不确定性较小的会计估计的固有风险更高 C．技术进步快的生产过程比技术进步较慢的生产过程导致的固有风险更高 D．属于新兴行业的企业的固有风险比处于夕阳行业的企业的固有风险更高

12、当注册会计师就总体审计策略和具体审计计划中的内容与被审计单位的治理层和管理层进行沟通时，应当保持执业谨慎，尤其要防止由于具体审计程序被（ ）所预见等原因而损害审计工作的有效性。 A．承担管理责任的治理层 B．内部审计部门的职员 C．不承担管理责任的治理层 D．财务部门的职员

14、在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，但一般不宜将（ ）作为基准。

A．总资产、净资产 B．销售收入、费用总额 C．毛利、净利润 D．流动负债

16、实质性测试的工作量受到很多因素的影响。注册会计师可能会根据以下（ ）情况增加实质性测试的工作量。

A．分析程序的结果表明客户的财务状况好于同业的平均水平 B．最终评估的控制风险水平低于依据控制测试评估的控制风险 C．以前年度审计中发现的问题远远少于其他客户

D．再次评估的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平

17、在财务报表审计中，注册会计师对财务报表所确定的审计风险与其对账户余额与交易层所使用的审计风险必须满足（ ）关系。

A．财务报表的审计风险大于账户余额、交易层的审计风险 B．财务报表的审计风险等于账户余额、交易层的审计风险 C．财务报表的审计风险小于账户余额、交易层的审计风险 D．财务报表的审计风险不等于账户余额、交易层的审计风险 19、以下内容不属于初步审计活动内容的有（ ）。

A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B．及时签订或修改审计业务约定书

C．报告目标、时间安排及所需沟通 D．评价遵守职业道德规范的情况

23、注册会计师陈华获知海通科技有限公司的绝大多数财务报表使用者均非常关心该公司的盈利能力的同时，又得知该公司近三年来因情况变化使用净利润出现意外的增加或减少。在确定各公司本年财务报表的重要性水平时，陈华最好采取下列（ ）作为重要性水平的基准。 A．选择近三年的最低利润 B．选择近三年的平均净利润

C．选择近三年的最高利润 D．剔除意外情况后的近三年平均净利润

试题答案：2、A 4、D 5、C 9、A 10、D 12、A 14、D 16、D 17、B 19、C 23、D

第9部分

1、项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。以下可能不构成项目组讨论成员的是（ ）。

A．该审计项目的本地区项目经理 B．该审计项目的跨地区项目组的关键成员 C．审计项目组的所有助理人员 D．审计过程中所聘的专业技术人员

3、注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心（ ）。 A．宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策 B．环保法规 C．资本充足率 D．市场和竞争以及技术进步的情况

4、在下列选项所描述的内部控制中，最适宜于被审计单位防止出现漏记购货现象的是（ ）。 A．生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案 B．在更新采购档案之前必须先有收货报告 C．销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

D．计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试

9、注册会计师通过实施分析程序发现，两个会计期间的毛利率相当。但是，注册会计师通过对被审计单位的了解，获知在生产成本中占较大比例的原材料成本在相关期间内上升，注册会计师预期销售成本也应相应上升，而毛利率应相应下降。上述分析可能使注册会计师得出结论（ ），应对其给予足够的重视。 A．销售成本可能存在重大检查风险 B．销售成本可能存在重大经营风险 C．销售成本可能存在重大错报风险 D．销售成本可能存在重大审计风险

11、下列通常与重大的非常规交易无关的可能导致更高的重点错报风险的特别风险的原因是（ ）。 A．管理层更多地介入会计处理 B．数据收集和处理涉及更多的人工成分 C．复杂的计算或会计处理方法

D．对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解 答案：1、C 3、D 4、A 9、C 11、D

第10部分

1、 会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的

以下考虑不恰当的是（ ）。

A．评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据 B．期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

C．注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多 D．控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

2、提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。但在实务中，注册会计师不可以通过（ ）方式提高审计程序的不可预见性。

A．对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序 B．调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作 C．采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同 D．选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点

3、进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序。以下关于进一步审计程序的说法中，不正确的是（ ）。

A．风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序 B．重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序

C．不同性质的控制（无论是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响

D．不同的交易、账户余额和列报产生的认定层次的重大错报风险的差异越大，适用的审计程序的性质的差别越大

4、审计海通公司2006年度财务报表时，注册会计师陈华发现海通公司在2006年12月份发生了多笔重大的销售业务，并且还有若干笔大额销售业务在2006年底尚未完成。对此，注册会计师首先应当（ ），并在期末或期末以后检查此类交易。 A．将财务报表与会计记录相核对

B．检查财务报表编制过程中所作的会计调整 C．考虑截止认定可能存在的重大错报风险 D．向海通公司的客户发生询证函

5、注册会计师陈华了解到海通公司关于领料的规定如下：生产工人每次领取原材料后，须经生产车间负责人赵艳点验并与领料单核对无误方可下料，但点验核对后赵艳无须在领料单上签字。在测试该项内部控制的执行情况时，注册会计师采用下列（ ）程序是无效的。 A．检查 B．观察 C．询问 D．穿行测试

6、财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。在实施控制测试时，如果发现被审计单位G公司控制运行出现偏差，注册会计师李民首先应当（ ）。

A．确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当证据 B．判断是否需要实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险 C．判断是否需要实施进一步控制测试程序以应对潜在的错报风险 D．了解这些偏差及其潜在后果

7、被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在（ ），这个特定时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料，以防范被审计单位在资产负债表日后伪造销售合同虚增收入的做法。 A．期中 B．期中以前 C．资产负债表日 D．资产负债表日之后

10、注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响。如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷（ ）

A．与被审单位管理层和治理层进行沟通 B．给被审单位提交管理建议书 C．给被审单位内部控制出具保留意见审核报告 D．给被审单位内部控制出具否定意见审核报告

答案：1、D 2、B 3、D 4、C 5、A 6、D 7、C 10、A

第11部分

3、如果注册会计师未能查出被审计单位财务报表中的舞弊，注册会计师（ ）。 A．不应承担审计责任 B．应承担审计责任

C．是否承担责任取决于是有意还是无意 D．是否承担责任取决于其执行审计准则的情况

4、以下（ ）情况常常导致注册会计师认为被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会。

A．利用中介从事交易 B．市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多 C．难以应对技术改革、产品过时，利率或汇率调整等市场环境变化

D．竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

5、如果具备以下（ ）特征，注册会计师可能认为该员工拥有侵占公司资产的机会，从而将其所从事的业务列入重点审计领域。

A．管理层个人或员工追求奢侈生活条件 B．身兼数职，不相容职务未能分离的员工 C．已被裁员或预期被裁员的员工 D．晋升结果或所获经济报酬严重偏离个人预期的员工

6、在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果注册会计师注意到被审计存在下列（ ）情况，应当着重考虑该客户的资产被侵占的舞弊风险大大增加。

A．公司、管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉

B．管理层由一人或少数人，如控股股东代表，也可能是股东以外的经理人掌控，缺乏共同决策或制衡措施 C．在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分，往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由

D．存在大量单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产 9、为应对被审计单位在存货项目可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对程序，但下列（ ）程序并不适当。

A．在预先通知的情况下观察某些存放地点的存货盘点，或在同一天对所有存放地点的存货实施观察 B．在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作

C．按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较

D．检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中（或结束后）特别重视的存货项目或存货存放地点

11、对于未更正的错报，注册会计师应当考虑与治理层讨论（ ）。 A．未能更正错报的原因及其影响，包括对未来财务报表可能产生的影响 B．这些错报的笔数和累计影响额的汇总表，以及每笔错报的细节

C．要求治理层提供书面声明，以减轻注册会计师对未更正错报的影响形成结论的责任 D．要求管理层提供书面声明，以减轻注册会计师对未更正错报的影响形成结论的责任 12、舞弊导致的重大错报风险属于（ ），注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 A．特别风险 B．经营风险 C．检查风险 D．控制风险 答案： 3、D 4、A5、B 6、D 9、A 11、A 12、A

第12部分

1、应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，这时，注册会计师承受了（ ）。

A．误拒风险 B．信赖不足风险 C．误受风险 D．信赖过度风险 2、有关审计抽样的下列表述中，正确的是（ ）。

A．注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据

B．审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序

C．统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择 D．信赖过度风险和误受风险影响审计效率

4、注册会计师于2006年11月开始对XYZ公司2006年的财务报表进行审计，注册会计师A运用审计抽样得出审计结论，在设计样本时，下列考虑比较恰当的是（ ）。

A．注册会计师计划评估的有关应收账款内部控制有效性较低，在确定样本时，注册会计师将可容忍偏差率确定得较低，以获取样本进行控制测试

B．准备对2006年前10个月的应收账款抽样函证并作出结论，对剩余的两个月的应收账款则在年末后使用

替代审计程序

C．依据2006年1~10月的应收账款余额明细表选取样本进行审查，没有发现应收账款的错报，得出结论1~10月的应收账款没有重大错报

D．对2006年前10个月的应收账款按金额分层，由于10万元以上的应收账款占到前10个月的90%。注册会计师决定全部函证，对另外的10%的应收账款采用替代程序，然后汇总各自的错报

7、注册会计师在审查XYZ公司的购货及付款业务时，怀疑XYZ公司的有关职员伪造请购单、验收报告及进货发票，以达到虚构进货交易而支付现金的目的。为确定这种情况是否存在，注册会计师在对相关内部控制进行控制测试应当采用（ ）。

A．固定样本量抽样 B．发现抽样 C．均值估计抽样 D．停—走抽样

8、注册会计师采用比率估计方法对应付账款进行变量抽样。假定样本的账面余额为1000元，审计确认的实际金额为1100元，应付账款总体的账面金额为30000元，则推断的未审部分的实际金额为（ ）元。 A．31900 B．33000 C．31000 D．28950

11、一般来说，在下列（ ）情况下，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 A．实施风险评估程序时 B．实施细节测试时 C．实施实质性分析程序时 D．控制没有留下轨迹时

12、审计人员从XYZ公司连续编号的付款凭证1000#—5000#中抽出40张进行审查，如果采用随机抽样法选取样本，样本总体与随机数表（附后）中前四位数对应，且确定起点为第一列第一行，路线为第一、第二、第三列?，则助理人员选择的第5个样本是（ ）。 A．7804 B．9931 C．2300 D．1886 （附随机数表）：

16、（ ）是将预计总体偏差率直接定为0%，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量，它适用于查找重大舞弊或非法行为。

A．固定样本量抽样 B．停—走抽样 C．发现抽样 D．PPS抽样 试题答案：1、C 2、A 4、D 7、B 8、A 11、B 12、C 16、C

第13部分

1、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。

A．在销货发生之前，赊销经正确批准 B．非经正当审批，不得发出实物 C．销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批 D．审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限

2、在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种控制测试程序中，注册会计师最好应当采取（ ）。 A．从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对 B．检查所有销售发票存根 C．从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对 D．逐一检查所有发货凭证 3、属于外部证据的销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录是（ ）。 A．顾客订货单 B．销售单 C．顾客月末对账单 D．商品价目表

4、对保证登记入账销货业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是（ ）。 A．发货前，顾客的赊销已经被授权 B．销售发票均经事先编号，并已登记入账 C．销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准 D．每月向顾客寄送对账单 8、对于未予函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。 A．重新测试相关的内部控制制度 B．审查与应收账款有关的销货凭证 C．进行分析程序 D．审查资产负债表日后的收款情况

10、积极的函证方式提供的审计证据的可靠性通常比消极的函证方式强。当存在（ ）情况时，注册会计师可考虑采用积极的函证方式。

A．重大错报风险评估为低水平 B．涉及大量较小的账户余额

C．预期不存在大量的错误 D．有理由相信被函证者不认真对待函证

13、在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现Y公司存在以下情况，其中正确的是（ ）。 A．对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入其他应收款并计提相应的坏账准备 B．对于因供应商破产原因已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入应收账款，计提坏账准备 C．对关联方交易产生的应收账款的本期实际冲销情况，未单独披露，而是与其他本期实际冲销应收账款合并披露

D．对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均未全额计提坏账准备 17、被审计单位为了虚报销售收入，可能会采用各种各样的不当手段。为了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师应实施下（ ）方法，以使审计程序的针对性更强。

A．追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回贷款的业务 B．清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期是否超过开具的发货凭证的张数

C．检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续

D．从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证

19、注册会计师对被审计单位的主营业务收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理层对主营业务收入项目的“表达与披露”认定关系最为密切的审计程序是（ ）。

A．查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后各期是否一致

B．检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额单独设置“递延资产”科目核算

C．确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况

D．计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因

20、注册会计师为了审查单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是（ ）。 A．以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B．以销售发票为起点做销售业务的截止测试

C．以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D．向债务人函证 试题答案： 1、D 2、C 3、A 4、C 8、B 10、D 13、D 17、D 19、B 20、A

第14部分

（二）A注册会计师负责对甲公司20×7年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

1．在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。 A．甲公司连续编号的采购订单 B．甲公司编制的成本分配计算表 C．甲公司提供的银行对账单 D．甲公司管理层提供的声明书 参考答案：C

2.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权

C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 参考答案： D

3．在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ ）。 A．从财务报表到尚未记录的项目 B．从尚未记录的项目到财务报表 C．从会计记录到支持性证据 D．从支持性证据到会计记录 参考答案：Ｃ

4．下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ ）。 A．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷

B．审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性 C．不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

D．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 参考答案：Ｄ

5．下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（ ）。

A．如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明

B．如果管理层的某项声明于其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况

C．如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 D．注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据 参考答案： C

（三）B注册会计师负责对乙公司20×7年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

１．根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（ ）。 A．对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征

B．对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征 C．对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征 D．对询问程序，将询问时间作为主要识别特征 参考答案： B

２．下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（ ）。 A．如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内 B．如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内 C．如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内 D．如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内 参考答案： A

３．B注册会计师对乙公司20×7年度财务报表出具审计报告的日期为20×8年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×8年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ ）。 A．20×8年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工

B．20×8年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。20×7年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债

C．20×8年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为

D．20×8年5月20日，乙公司收回一笔20×6年已经注销的应收账款，金额为1 000万元 参考答案： C

（四）B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险＝重大错报风险×检查风险）时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 １．下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。 A．重大错报风险是因错误使用审计程度产生的

B．重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 参考答案：C

２．在审计风险模型中，“重大错报风险” 是指（ ）。 A．评估的财务报表层次的重大错报风险 B．评估的认定层次的重大错报风险 C．评估的与控制环境相关的重大错报风险 D．评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险 参考答案：B

３．当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是（ ）。 A．缩小实质性程序的范围B．将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末

C．降低评估的重大错报风险D．消除固有风险 参考答案：B

４．在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（ ）。

A．抽样风险B．非抽样风险C．检查风险D．重大错报风险 参考答案：C

５．在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。 A．调高重要性水平

B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险 C．进行穿行测试，以降低固有风险 D．合理设计和有效实施进一步审计程序 参考答案：D

（五）C注册会计师负责对丙公司20×7年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 １．下列有关审计重要性的表述中，错误的有（ ）。

A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的

C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D．重要性的确定离不开职业判断 参考答案： C

２．在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（ ）。 A．通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B．通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险

C．在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解 D．在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果 参考答案： C

３．在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（ ）。

A．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险 B．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险

C．如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险 D．通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险 参考答案： B

４．审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ）。

A．在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平 B．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险 C．C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险 D．C注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 参考答案：D

５．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（ ）。 A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多 参考答案： A

６．下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ）。 A．丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B．丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C．丙公司的生产成本计算过程相当复杂 D．丙公司控制环境薄弱 参考答案： D

７. 在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是（ ）。 A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对

B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 C. 对应收账款进行函证

D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对 参考答案：B

（六）C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

１.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（ ）。 A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责 B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益 C.在决策时人为判断可能出现错误

D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任 参考答案：C

２.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）。

A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录 参考答案：B

３.在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是（ ）。 A.内部控制的人工成分 B.内部控制的自动化成分

C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识 D.会计信息系统 参考答案：C

４.下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是（ ）。 A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素

B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制 C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上

D.C注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑 参考答案：D

５.C注册会计师没有义务实施的程序是（ ）。 A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷 B.了解丙公司情况及其环境

C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计

D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否等到执行 参考答案：A

（七）D注册会计师负责对丁公司20×7年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，D注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。

１. 在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是（ ）。 A. 均值估计抽样 B. 比率估计抽样 C. 差额估计抽样 D. 概率比例规模抽样 参考答案：A

２. D注册会计师从总体规模为1 000个、账面价值为300 000元的存货项目中选取200个项目（账面价值50 000元）进行检查，确定其审定金额为50 500元。如果采用比率估计抽样，D注册会计师推断的存货总体错报为（ ）。

A. 500元 B. 2 500元C. 3 000元 D. 47 500元 参考答案：C

答案解析： 比率=50500÷50000=1.01

估计的总体实际金额=300000×1.01=303000（元） 推断的总体错报=303000-300000=3000（元）

３. 下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是（ ）。 A. 抽样分布应当近似于正态分布

B. 与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小 C. 每个账户被选中的机会相同 D. 余额为零的账户没有被选中的机会 参考答案：D

（八）D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

1.D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（ ）。 A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性 B.检查银行存款收支的正确截止

C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 D.函证银行存款余额 参考答案：C

2.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（ ） A.重新测试相关的内部控制

B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况 C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况 D.检查该银行账户的银行存款余额调节表 参考答案：D

3.如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（ ）

A.函证20×8年12月31日的银行存款余额 B.检查20×8年12月31日的银行对账单 C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表 D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账 参考答案：D

4.丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（ ）。

A.1 535 000元 B.1 575 000元 C.1 595 000元 D.1 635 000元 参考答案：D

答案解析：假定不考虑其他的因素，那么审计后确认的金额应该为经银行余额调节表调节后的金额，1585000+100000-50000＝16350000（元）。

二、多项选择题（每小题2分，共20）

第1部分

1、根据中国注册会计师审计准则的规定，财务报表审计的目标是通过注册会计师执行审计工作，对财务报表的（ ）方面发表审计意见。

A．是否存在重大的错报或漏报、是否存在重大的舞弊行为 B．是否按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 C．所采用的会计政策和会计估计是否具有一贯性

D．是否在所有重大方面公允反映财务状况、经营成果和现金流量

2、运用风险导向审计方法时，为确定审计风险，注册会计师应当考虑以下（ ）因素的影响。 A．内部控制风险，如内部控制未能防止、发现和纠正账户余额等存在的错报 B．注册会计师通过实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在的错报 C．企业的经营风险，如经营成果难以达到出资者的认可或难以持续经营等 D．企业的固有风险，如容易产生错报的会计报表项目和管理人员的品行等 试题答案 1、BD 2、ABD

第2部分

4、注册会计师审计是一种委托审计，中天恒信会计师事务所接到如下业务委托意向，如果未超出其专业胜

任能力，该所可以接受的审计委托为（ ）。 A．北京市朝阳区法院拟对A案件进行司法鉴定审计 B．亚足联拟对四国女足邀请赛经费使用进行审计

C．审计署在对教育经费使用中拟聘请中天恒信事务所进行审计

D．W公司的小股东代理律师拟聘请事务所对W公司经其他事务所审计的报表再次进行审计，以保障小股东

的利益。 试题答案：4、ABCD

第3部分

2、按照中国注册会计师职业道德规范，执行审计业务的注册会计师的下列（ ）行为与审计业务不相容，都可能影响审计的独立性，注册会计师应谨慎行事。

A．为客户设计内部控制 B．为客户兼任关键职务

C．资产评估业务、代编会计报表 D．内审业务、IT服务、法律服务

10、王某是中天恒信会计师事务所的注册会计师，其夫是S公司的财务人员，专门登记应收账款明细账。中天恒信事务所承接了S公司2006年度财务报表审计业务后，由于事务所人员严重短缺，决定派王某加入S公司审计小组，并要求项目经理对王某的工作做适当安排，以维护审计的独立性。项目经理对王某安排了如下的工作，其中你认为不影响独立性的工作是（ ）。

A．审查累计折旧的计提项目 B．函证银行存款，编制银行存款余额调节表 C．审查当年发生的坏账损失 D．审查实收资本、盈余公积、资本公积项目 答案： 2、BCD 10、AD

第4部分

3、基于责任方认定业务与直接报告业务的区别有（ ）。

A．鉴证业务的目标不同 B．责任方责任不同

C．预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 D．注册会计师提出结论的对象不同 5、拟承接的业务具备下列（ ）特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。 A．使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 B．鉴证对象适当；该业务具有合理的目的 C．能够获取充分、适当的证据以支持其结论 D．结论以书面表述，与提供的保证程度相适应

11、注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，由于下列（ ）因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。 A．注册会计师所使用的测试方法的可选择性和鉴证客户内部控制的固有局限性 B．注册会计师所能获取的大多数证据是说服性而非结论性的 C．注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结论时，涉及大量判断 D．在某些情况下，鉴证对象具有特殊性 答案： 3、BCD 5、ABCD 11、ABCD

第5部分

2、下列情况中，注册会计师可能发表保留意见或无法表示意见的是（ ）。 A．无法确定已发现的错弊对报表地影响程度 B．审计范围受客观环境限制 C．审计范围受客户限制 D．被审计单位经营失败

3、如注册会计师因为没有（ ）而未能发现会计报表中严重失实的错误与舞弊，则应负审计责任。 A．依据审计准则的要求 B．充分考虑审计风险 C．依赖被审计单位的内部控制 D．实施必要和适当的审计程序

5、导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是注册会计师（ ）。 A．没有保持应有的职业谨慎 B．法院常常做出对弱者有利的判决 C．法庭在理解专业性事项方面存在困难 D．审计结果导致了对他人权利的损害

7、对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。注册会计师周琳在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，

但并没有认定周琳违反审计准则，你认为原因是（ ）。 A．周琳不知道准则中有关监盘的要求而没有实施监盘 B．未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，周琳并无过失 C．被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低 D．周琳可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序 试题答案： 2、ABC 3、ABD 5、AD 7、CD

第6部分

1.会计师事务所在签署审计业务约定书之前，应初步了解被审计单位的（ ）基本情况。 A．经营情况和经营风险 B．影响被审计单位及所属行业的法律法规 C．财务会计机构和工作组织 D．行业类型、行业受经济状况变动影响的程度 2.被审计单位管理层对资产负债表认定的项目主要有（ ）。 A．发生 B．权利和义务 C．准确性 D．完整性

4.会计师事务所在签署审计业务约定书前应做的工作包括（ ）。 A．明确审计业务的性质和范围 B．会计师事务所评价专业胜任能力 C．明确被审计单位应协助的工作 D．初步了解被审计单位的基本情况

5.王平注册会计师在审计Ｗ股份有限公司财务报表中的存货项目时，能够根据“计价和分摊”认定推论得出的审计目标有（ ）。

A．存货金额的计算正确 B．当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值 C．存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致 D．年末采购、销售截止是恰当的 答案：1、AC 2、 BD 4、ABCD 5、AC

第7部分

2、关于分析程序的下列说法，正确的是（ ）。 A．分析程序的主要目的是确认是否有异常或意外的波动

B．当分析结果与期望值有较大差别时，注册会计师应认为相关数据不恰当 C．在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序

D．对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序

4、注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下关于审计证据数量的说法中，正确的是（ ）。

A．错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B．审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C．证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多 D．获取的原件证据可能比获取的复印件证据少

6、F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（ ）。

A．检查银行预留印鉴的保管情况

B．检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 C．检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账手续支付的项目 D．检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额 试题答案： 2、ACD 4、ABD 6、BD

第8部分

1、在编制审计计划前，了解被审计单位及其环境使用的方法有（ ）。 A．询问被审计单位管理层 B．分析程序 C．观察和检查 D．询问内审人员

2、注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断数为100万元，而在评价审计结果时运用的重

要性水平为200万元，则下列说法中正确的有（ ）。 A．这有可能表明注册会计师所执行的审计程序不充分 B．这种做法通常可以减少未被发现的错报的可能性

C．这有可能表明证审计结果差错率较低，并令注册会计师满意

D．这有可能表明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更多的审计证据 3、一般在本期审计开始时进行初步业务活动，这些活动包括（ ）。 A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B．评价遵守职业道德规范的情况

C．了解被审计单位及其环境 D．及时签订或修改审计业务约定书

5、在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（ ）。

A．扩大实质性程序范围 B．扩大控制测试范围 C．提请被审计单位调整财务报表 D．发表保留意见或否定意见

10、尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的是（ ）。 A．注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报

B．通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报 C．管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 D．管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异 12、注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列（ ）内容。

A．向特定审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等

B．向特定审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，在企业集团审计业务中，对其他注册会计师工作的复核的范围，对高风险领域安排的审计时间预算等 C．何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等

D．如何管理指导监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核

15、重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的是（ ）。 A．财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报

B．不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同

C．重要性的确定离不开具体环境

D．如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位的相关决策，则该项错报就是重要的 16、如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过会计报表的重要性水平，注册会计师通过扩大实质性测试的范围，以（ ）。

A．降低检查风险和审计风险 B．进一步确定汇总数是否重要 C．使汇总数低于重要性水平 D．排除原审计程序的局限性

试题答案：1、ABCD 2、BC 3、ABD 5、AC 10、AB 12、ABCD 15、ABC 16、ABC

第9部分

2、在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序（ ）。 A．在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 B．将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

C．考虑识别的风险是否重大 D．考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性

4、注册会计师通过了解被审计单位及其环境，可以为下列（ ）关键环节的职业判断提供重要基础。 A．确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估重要性水平

B．评价被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性

C．确定在实施分析程序时所使用的预期值，评价审计证据的充分性和适当性 D．确定财务报表中各重要项目的审计结论和最终发表的意见类型

7、在识别重大错报风险时，注册会计师应当关注下列（ ）事项和情况可能表明被审计单位存在重大错报风险。

A．在经济不稳定的国家或地区开展业务，行业环境发生变化 B．在高度波动的市场开展业务，供应链发生变化

C．在严厉、复杂的监管环境中开展业务，融资能力受到限制 D．持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失 试题答案： 2、ABCD 4、AC 7、ABCD

第10部分

2、注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑（ ）。

A．控制环境和其他相关的控制越薄弱注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

B．如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序 C．注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施

D．对收入截止认定、或有负债等的审查必须在期末（或接近期）实施实质性程序 3、下面有关实质性程序的表述正确的有（ ）。

A．当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序

B．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

C．如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为实施实质性程序就是适当的 D．注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的

5、海通公司2006年度财务报表审计小组的项目负责人注册会计师陈华在了解海通公司状况后，针对评估的财务报表层次的重大错报风险，可以选择的总体应对措施包括（ ）。 A．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 B．分派更有经验或技能的审计人员，提供更多的督导或利用专家的工作 C．对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改

D．在选择进一步审计程序时，注意某些程序不能被管理层预见或事先了解 7、当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试（ ）。

A．在了解海通公司及其环境并评估重大错报风险时，发现海通公司上年度内部控制并未有效实施，但本期已对相关人员进行了轮换

B．在评估认定层次重大错报风险时，注册会计师注意到海通公司的内部控制已连续三年有效实施，没有迹象表明本期内部控制有变化

C．海通公司2005年后半年新增10笔长期投资业务，投资金额均在1000~2000万元之间

D．海通公司的销售业务采用电子交易方式，交易总笔数达2132万次，且不存在适当的计算机辅助审计技术供注册会计师采用

12、注册会计师不能考虑下列（ ）审计程序，针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。

A．将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据

B．注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据

C．将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证

D．仅经过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据

13、注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括（ ）。

A．控制测试程序 B．实质性程序 C．分析程序 D．综合性程序 答案： 2、ABCD 3、ABCD 5、ABCD 7、BD 12、ACD 13、AB

第11部分

1、注册会计师在审计高通电子科技公司2006年度财务报表时，发现下列情况，其中属于舞弊的有（ ）。 A．2006年3月，高通电子科技公司会计员李琳因一张已开出的销货增值税专用发票（防伪税控系统开具）抵扣联和记账联丢失，于是重新通过税控机开具了一张一样的销售发票，并保留了抵扣联和记账联，并予以入账

B．2006年9日，高通电子科技公司仓库保管员姚刚在产品存货入库盘点时发现，盘点数量为116箱，而存货装运单上记录的数量为115箱，经姚刚询问，装运部门确认收到的产品为115箱，于是在卸下产品后姚刚将多出的1箱产品作为仓库内部资产管理

C．2006年10月，高通电子科技公司对公司所有固定资产进行清理，根据清理结果，公司的总经理建议将厂部尚有一定使用价值，但尚未报废的固定资产全部报废，以减少当年突然飙升的利润率，平衡次年的财务报表，对此，会计主管接受了这一建议

D．2006年12月，仓库保管员姚刚发现4月份入库的产品因气候变潮，出现变质迹象，在年底的存货盘点时，姚刚等也没有开箱验证这一点，也未抽有关人员反映这一情况，致使次年4月份（审计报告已对外公布）这批存货全部报废

4、舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列（ ）舞弊行为。

A．侵占资产 B．蓄意采用不当的会计政策 C．伪造、编造交易资料 D．对财务信息作出虚假报告 9、在财务报表审计业务中，导致注册会计师难以继续执行审计业务情形通常包括（ ）。 A．注意到在防止和发现舞弊的内部控制在设计和执行方面存在重大缺陷

B．注册会计师通过考虑舞弊导致的重大错报风险和审计测试的结果，认为存在重大的舞弊风险 C．注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生了极大的疑虑 D．被审计单位未能针对舞弊采取注册会计师认为必要的措施

11、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括（ ）。

A．测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为仿制财务报表作出的调整分录是否适当 B．复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报

C．对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性

D．询问管理层对编制财务报表负专门责任的人员

12、下列程序中可用以识别虚领工资、虚开劳务报酬潜在舞弊的是（ ）。

A．利用计算机辅助审计技术，将被审计单位的代货商名单与被审计单位员工名单的某些标识信息（如地址、电话号码）相核对

B．利用计算机辅助审计技术，检查工资及薪酬记录中是否存在重复或虚假的员工身份（如姓名、身份证号）、银行账号、地址、电话号码等

C．检查人事档案记录、员工工作考核记录、劳务支付名单的劳务记录，并与实际情况相比对 D．检查大额或导演费用开支的适当性

试题答案：1、BC 4、AD 9、BCD 11、ABC 12、BC

第12部分

1、关于审计抽样的下列说法中，正确的有（ ）。

A．在预期总体误差一定的情况下，如果可容忍误差为10%时的样本量为46项，则当可容忍误差为5%时，应选择的样本量有可能是23项

B．如果样本量为46项时，抽样风险为10%，则样本量为23项时，抽样风险可能为5%

C．如果注册会计师对可信赖程度的要求是95%时，所需要的样本量为93项，则当注册会计师对可信赖程度的要求是96%时，其样本量可能为156项

D．采用系统选样法选取样本时，在确定了选样间隔及选样顺序后，如果选中的样本为第542、562和582号凭证，此时，注册会计师也有可能根据职业判断，重点关注563号凭证

3、在实质性程序中，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素包括（ ）。 A．注册会计师愿意接受的审计风险水平 B．评估的重大错报风险水平 C．针对同一审计目标（财务报表认定）的分析程序的检查风险 D．可接受的误拒风险水平

5、在实质性测试时，如果由抽样所推断的总体误差超过可容忍误差，不能接受重估的抽样风险，注册会计师应增加样本量或执行替代审计程序，是因为（ ）。

A．抽样风险与样本数量成反向变动关系，增加样本量有助于降低抽样风险 B．原程序的效率可能不如替代审计程序的效率高

C．所说的总体误差是推断的，执行替代审计程序有助于证实推断的可信性 D．增加样本量或执行替代审计程序有助于减少已发现的错误

6、在控制测试中，同时存在信赖不足及信赖过度两种风险，假定注册会计师柳亚经过考虑后认为：同时降低两种风险至可接受水平所需的样本量为10000，仅降低信赖不足风险至可接受水平所需的样本量为1000，仅降低信赖过度风险至可接受水平所需的样本量为3000，样本量超过2000时控制测试不经济。则柳亚不应选择（ ）策略。

A．同时降低两种风险至可接受水平 B．仅降低信赖不足风险至可接受水平 C．仅降低信赖过度风险至可接受水平 D．放弃控制测试直接进行实质性测试

9、XYZ公司2006年12月31日期末应收账款有2000个客户。注册会计师周某确定的计划抽样误差为60000元，可信赖程度系数为1.96，估计的总体标准离差为150元。在不重复抽样方法下，周某形成的下列结论中，你认为正确的是（ ）。 A．周某需要从总体中抽取92个样本

B．如果实际的样本标准离差为155，周某需要增加样本量 C．周某需要从总体中抽取96个样本

D．如果实际的样本标准离差为153，周某不需要增加样本量

10、XYZ公司的账面记录显示，该公司在2006年度共发生了4680笔甲产品销售业务，确认的销售收入为14040万元。注册会计师周某在审核XYZ公司的销售业务时，从销售业务总体中抽取了300笔构成样本进行审查。这300笔业务的账面记录金额为960万元，周某审定的金额为810万元。则以下结论中正确的是（ ）。

A．采用单位平均估计方法时，推断的总体金额为12636万元 B．采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为11700万元 C．采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为11846.25万元 D．基于谨慎性原则的考虑，周某推断的总体误差为2340万元 答案:1、CD 3、ABC 5、ABC 6、ABC 9、ABC 10、ABCD

第13部分

1、注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。

A．检查发运凭证连续编号的完整性 B．检查赊销业务是否经适当的授权批准 C．检查销售发票连续编号的完整性 D．观察已经寄出的对账单的完整性

4、为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的计价测试程序是（ ）。 A．复算销售发票上的数据 B．追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票 C．追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单 D．检查发运凭证连续编号的完整性

5、对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师应检查（ ）。 A．销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单 B．所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告

C．销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离

D．现金退回与折让是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离

8、在销售业务中，开具账单编制并向顾客寄送事先连续编号的发票。这项功能所针对的主要问题是（ ）。 A．是否按已授权批准的销售单所列支的数量开具账单 B．是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单日

C．是否只对实际装运的货物才开具账单 D．是否对所有装运的货物都开具账单 13、注册会计师在决定在函证数量时，在下列哪种情况下，应增加函证数量及范围（ ）。 A．应收账款账户的重要性水平较高 B．应收账款在全部资产中所占比重较大 C．相关的内部控制是有效的 D．相关内部控制是无效的

17、假定被审计单位采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中，注册会计师应当认可的是（ ）。

A．收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定

B．对于多提或少提应收账款的情况，视为滥用会计政策，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理 C．存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄

D．将虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入其他应收款，计提相应的坏账准备

23、注册会计师在销货与收款循环审计中应能发现被审计单位（ ）错误。 A．对关联方支付的利息超过现行利率 B．销货后未向顾客开出账单 C．以低于公司规定的价格向顾客开具账单

D．通过在记账以前截留顾客货款的手法，盗取现金，将账目转做坏账冲销 25、对被审单位的销售退回、折让、折扣等的控制测试，注册会计师应检查（ ）。 A．销售退回的折让是否附有按照顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单 B．所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告 C．销售退回与折让是否冲减了收入和应交增值税

D．现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款的职责是否分离

答案： 1、AC 4、ABC 5、ABCD 8、BCD 13、BD 17、ABC 23、BCD 25、ABD

第14部分

（一）E注册会计师负责对戊公司20×7年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，E注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

1. 在了解控制环境时，E注册会计师应当关注的内容有（ ）。 A. 戊公司治理层相对于管理层的独立性 B. 戊公司管理层的理念和经营风格 C. 戊公司员工整体的道德价值观

D. 戊公司对控制的监督 参考答案：ABC

2. 为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）。 A. 对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B. 检查销售发票是否经适当的授权批准 C. 将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D. 定期与客户核对应收账款余额 参考答案：AC

3. 戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（ ）。 A. 由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价 B. 定期与客户对账并发现的差异进行调查

C. 对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价 D. 综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系 参考答案：CD

4.在了解戊公司内部控制时，E注册会计师通常采用的程序有（ ）。 A. 查阅内部控制手册

B. 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 C. 重新执行某项控制 D. 现场观察某项控制的运行 参考答案：ABD

（二）F注册会计师负责对已公司20×7年度财务报表进行审计。在测试已公司内部控制时，F注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 １.下列与控制测试有关的表述中，正确的有（ ）。 A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试

B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试 参考答案：ABCD

２. 在确定控制测试的范围时，F注册会计师通常考虑的因素有（ ）。

A. 总体变异性B. 在分险评估时拟信赖控制运行有效性的程度C. 控制的预期偏差D. 控制的执行频率 参考答案：BCD

３.假设F注册会计师对20×7年1-10月已公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在20×7年度是否均运行有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有（ ）。 A. 对该项控制在20×7年11-12月的运行有效性进行补充测试 B. 获取该项控制在20×7年11-12月变化情况的审计证据 C. 测试已公司对控制的监督

D. 向已公司管理层询问20×7年11-12月该项控制的运行情况 参考答案：ABC

４.已公司某项应用控制由计算机自动执行，且在20×7年度未发生变化。F注册会计师测试该项控制在20×7年度运行有效性时，正确的做法有（ ）。 A. 同时考虑信息技术一般控制运行有效性

B. 利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在20×7年度运行有效性的重要审计证据

C. 确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同

D. 一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围 参考答案：ABD

（三）G注册会计师负责对庚公司20×7年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 １. 在识别和评估庚公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有（ ）。 A. 考虑是否存在舞弊风险因素

B. 考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系 C. 考虑客户承接或续约过程中获取的信息 D. 询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制 参考答案：ABCD

２. 在对舞弊风险进行评估后，G注册会计师认为庚公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，G注册会计师通常实施的审计程序有（ ）。

A. 测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当 B. 复核会计估计是否合理

C. 对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性

D. 对相关控制活动的运行有效性进行测试 参考答案：ABC

３. 在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，G注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（ ）。

A. 对账面金额较小的存货实施监盘程序B. 不预先通知存货监盘地点C. 对销货交易的具体条款进行函证 D. 对大额应收账款进行函证 参考答案：BC

４.在实施审计过程中，G注册会计师发现庚公司财务经理张某贪污5万元。对该事项，G注册会计师应当采取的措施有（ ）。

A. 重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响 B. 直接向监管机构报告C. 尽早向庚公司治理层报告D. 重新考虑此前获取的审计证据的可靠性 参考答案：ACD

（四）C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

１.在确定特别风险时，C注册会计师的下列做法正确的有（ ）。 A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险

B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险 C.直接假定丙公司存货存在特别风险

D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险 参考答案：ABD

２.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C注册会计师的下列做法正确的有（ ）。 A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行 B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性

C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性 D.如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通 参考答案：ABD

３.在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有（ ）。

A.实施控制测试和实质性程序

B.实施细节测试和实质性分析程序C.仅实施控制测试D.仅实施实质性分析程序 参考答案：AB

（五）A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

１．在确定进一步审计程序的性质时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A．不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力 B．认定层次重大错报风险的评估结果

C．认定层次重大错报风险的产生的原因D．各类交易、账户余额、列报的特征 参考答案：ABCD

２．在确定进一步审计程序的时间，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。

A．评估的认定层次重大错报风险B．审计意见的类型C．错报风险的性质D．审计证据适用的期间或进点

参考答案：ACD

３．在确定进一步审计程序的范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A．审计程序与特定风险的相关性 B．评估的认定层次重大错报风险 C．计划获取的保证程度 D．可容忍的错报或偏差率 参考答案：ABCD

（七）B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计，B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日，财务报表报出日为20×9年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

１.B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有（ ）。 A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼

C.20×9年2月15日，乙公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回 D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并 参考答案：ABD

２.对于截至20×9年3月15日发生的期后事项，B注册会计师的下列做法正确的有（ ）。 A.设计专门的审计程序识别这些期后事项

B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序 C.尽时在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序 D.不专门设计审计程序识别这些期后事项 参考答案：AC

３.如果针对20×9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×8年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有（ ）。 A.实施必要的审计程序

B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表的审计报告的人士了解这一情况 C.针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告

D.在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改20×8年度财务报表的原因 参考答案：ABC

三、判断题（每小题1分，共10分）

第1部分

1、风险导向审计是指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计。该模型中所考虑的风险包括来自注册会计师一方的风险，来自被审计单位内部控制方面的风险，还包括与被审计单位业务性质相关的风险。（ ）

3、中天恒信会计师事务所对S公司的2006年财务报表发表了无保留意见，但事后S公司内部人报料2006年财务报表中存在300万元的错误，经查属实。S公司股东方认为中天恒信的注册会计师出具的审计报告意见是错误的。（ ）

4、在注册会计师的财务报表审计中，财务报表仅指资产负债表、利润表、现金流量表以及财务报表附注。

试题答案:1、√ 3、× 4、×

第3部分

1、注册会计师若与被审计单位的某位员工具有近亲属关系，就不得执行该客户的审计业务。（ ） 4、刘某在作为执行J公司财务报表审计业务的注册会计师的同时，还有一份重要的兼职，即担任L公司的常年投资顾问，且这份兼职收入占刘某全部收入的比例不低于30%。2006年初，刘某作为审计小组的成员，在对J公司2005年度财务报表进行审计、发表了保留意见审计报告后，通知L公司买进J公司的大量股票。虽然刘的这一决策为L公司和J公司均带来了满意的效果，但违反了注册会计师的职业道德规范。（ ） 6、按照我国注册会计师职业道德准则的规定，执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应向所在的会计事务所声明并实行回避。（ ） 答案: 1、× 4、√ 6、√

第4部分

1、审计准则为注册会计师执行审计业务提供了行为标准，而职业道德准则为注册会计师执行的各项业务符合相应的专业标准提供了保障。（ ）

4、鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（ ）

9、D公司上年度会计报表由G会计师事务所审计，审计中发现该公司多次使用假发票。在审查D公司本年度会计报表时，G会计师事务所的业务部门负责人要求项目负责人在外勤审计开始后首先将全部销售发票送往税务部门或其他权威的发票鉴定部门进行鉴定。（ ） 答案：1、× 4、√ 9、×

第5部分

1、注册会计师的审计报告并非对财务报表的担保，所以，未检查出财务报表的重大错报，并不一定表示审计工作未按审计准则执行。（ ）

2、注册会计师出具无保留意见的前提下，被审计单位如果发生经营失败，则注册会计师必定存在审计失败。（ ）

3、H会计师事务所的T注册会计师对B公司的会计报表出具了无保留意见审计报告。中国人民银行A省分行在决定是否借款给B公司时，参考了这一审计报告，但借款业务发生后B公司便宣告破产，则H会计师事务所应适当赔偿中国人民银行A省分行的损失。（ ）

7、如果经审计的会计报表中不存在重大问题，则从侧面证明了注册会计师已按独立审计准则的要求执业。（ ）

试题答案：1、√ 2、× 3、× 7、×

第6部分

5.为了证实被审计单位管理层对存货项目的存在认定，注册会计师应当从存货明细账中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账的存在。（ ） 答案： 5、对

第7部分

3、询问通常不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。（ ）

4、如果评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越要使用实质性分析程序，将审计风险水平降低至可接受的水平。（ ）

5、如果注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，但通过分析程序发现本期与上期的毛利率变化不大。注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险。（ ）

8、注册会计师陈华在审查H公司的应收账款业务时，尽管通过对相关内部控制的测试和对会计记录的检查确认了H公司的会计记录具有很高可靠性，但仍然不足以形成对于应收账款的审计结论。（ ） 12、审计工作底稿与审计证据之间存在着密切的联系。注册会计师所获取的每一个审计证据都要通过审计工作底稿加以记载，反之，每一张工作底稿都为证明被审计单位的财务报表是否存在重大错报提供了审计证据。（ ）

14、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只须记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响。（ ）

15、当仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。（ ）

试题答案： 3、√ 4、× 5、√ 8、√ 12、×14、× 15、√

第8部分

1、注册会计师可以改变重大错报风险的估计水平，但无法改变重大错报风险的实际水平。（ ） 3、注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。（ ）

7、注册会计师可以对总体审计策略和具体审计计划进行必要的修改，但在修改发生后，不仅应在审计工作底稿中记录重大的修改情况，而且应当记录重大修改的理由。（ ）

11、在审计执行阶段，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。如有可能，注册会计师可以通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平，否则应修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。（ ） 13、因审计证据、审计风险均与审计重要性之间成反向关系，故审计风险与所需审计证据的数量之间必成同向变动的关系。（ ）

14、注册会计师对甲公司的应收账款项目实施抽样审计，抽取了相当于应收账款未审余额30%的业务进行函证，最终确认存在300万元的高估。在与甲公司相关人员进行沟通后，甲公司对其中200万元的高估错误进行了调整，但仍有100万元的高估尚未调整。注册会计师在根据错报、漏报的汇总数估计整个应收账款项目的高估金额时，应根据尚未调整的100万元进行估计。（ ）

19、注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断。若评估的重大错报风险比较低，注册会计师可以不用针对被审计单位所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。（ ） 试题答案： 1、√ 3、× 7、√ 11、√ 13、× 14、× 19、×

第9部分

1、注册会计师审查某应收账款认为其记录不准确，但又不能获取充分、适当的审计证据，为了节省审计时间，直接认定应收账款记录准确。（ ）

2、在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出控制对相关风险的抵销效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。（ ）

5、注册会计师在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否恰当时，应当特别关注其在缺乏权威性标准或共识的领域或新领域由于采用的重要会计政策所产生的影响。（ ）

8、如果被审计单位的多项控制活动均能实现同一控制目标，注册会计师应当逐一了解与该目标相关的每项控制活动，并重点考虑每项控制活动单独或连同其他控制活动是否能够以及如何防止或发现并纠正各类、

账户余额、列报与披露存在的重大错报。（ ）

13、某企业通过高度自动化的系统确定采购品种和数量，生成采购订单，并通过系统中设定的收货确认和付款条件进行付款。除了系统中的相关信息以外，该企业没有其他有关订单和收货的记录。在这种情况下，如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。（ ） 试题答案：1、× 2、× 5、√ 8、×13、√

第10部分

1、由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。（ ）

4、如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。（ ）

7、拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。如果评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案。（ ） 8、中天恒信会计师事务所在与海通公司签订2006年度财务报表的审计业务约定书后，每月均由项目经理随机选定一个工作日对海通公司购货验收业务内部控制的遵循情况进行充分观察。如果对各次观察结果均感满意，则可以认为海通公司购货验收业务的内部控制得到了有效的执行。（ ）

9、中天恒信会计师事务所自2003年以来连续3年接受高通公司年度财务报表的审计业务。2005年实施对高通公司2004年度财务报表审计时，注册会计师陈华通过控制测试认定该公司材料收发内部控制运行有效，且有证据表明该项内部控制自上次测试后未发生变化。假定该项控制不属于旨在减轻特别风险的控制，陈华在审计高通公司2005年度财务报表审计时，可以在2006年初不加测试而直接信赖该项内部控制。（ ） 答案：1、√ 4、√ 7、× 8、× 9、√

第11部分

1、当发现舞弊行为可能对财务报表产生异常重大的影响时，注册会计师应当扩大审计范围，以证实舞弊行为是否存在，如果确实存在还需确定其对财务报表的影响程度，据以确定审计意见类型。（ ） 4、如果获悉被审计单位的财务人员声称造假不是出于个人私利，而是出于公司的集体利益，注册会计师应当认为该财务人员具有强烈的舞弊的动机。（ ）

5、在审查被审计单位的销售业务时，如果注意到被审计单位大量采用分销渠道、销售折扣及退货等交易方式，注册会计师应当怀疑该客户发生侵占资产的舞弊风险较高。（ ）

8、在抽查高通公司的工资费用时，注册会计师发现该公司维修车间负责人在被检查的10月替一位已于9月份辞职回家的外省职员领取了本月工资。经查，这笔工资属于冒名顶替。注册会计师决定只检查该车间当年11月及12月份的工资发放情况。（ ）

9、如果错误和舞弊未能被内部控制防止、发现或纠正，注册会计师应当考虑重新评价相关内部控制的有效性。必要时，应当修改或追加相关实质性测试程序。（ ） 试题答案：1、√ 4、× 5、× 8、× 9、×

第12部分

1、由于抽样风险可以量化，注册会计师可以控制，但非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险。（ ）

3、在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险。（ ） 5、若确定的预期总体误差超过总体的实际误差，则固定样本量抽样的效率将低于停—走抽样的效率，反之，若首次确定的预期总体误差不超过总体实际误差，则两种属性抽样方法的效率相同。（ ）

8、假定注册会计师周某在90%的可靠程度要求下，通过变量抽样方法得到了存货成本总体的估计金额200万元，实际的抽样误差为2万元，小于计划的抽样误差。XYZ公司存货成本的账面价值为201万元，则注册会计师周某可以90%的信赖程度认可XYZ公司存货成本的账面记录。（ ）

11、假设被审计单位的应付账款账面总值为500万元，共计4000个账户，注册会计师从中选出200，账面

价值为24万元，审定金额为24.75万元。采用比率估计方法推断总体金额时，推断的金额为520万元。（ ） 16、运用分层抽样法在对某一账户余额进行测试时，如果占总体数量20%的项目，其金额占该账户余额的90%。注册会计师只能根据该样本的结果推断至上述90%的金额。对于剩余10%的金额，注册会计师也可以根据该样本的结果来推断。（ ）

19、当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。（ ）

试题答案：1、× 3、√ 5、√ 8、√ 11、× 16、× 19、√

第13部分

1、被审单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立，这是销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求。（ ）

4、按照财政部有关销售与收款业务的内部会计控制规范，单位应当建立逾期应收账款的催收制度，由财会部门负责应收账款的催收。对于催收无效的逾期应收账款可通过法律途径予以解决。（ ）

5、注册会计师在编制被审计单位的应收账款账龄分析表时，可以选择重要的客户及其余额单独列示，对于不重要的或余额较小的可以汇总列示。（ ）

7、确认了被审计单位的大多数客户均能认真对待询证函，并对询证函中不正确的情况予以及时反馈后，注册会计师就可采用消极式函证。（ ）

11、函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。（ ）

17、在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。（ ） 答案：1、√ 4、× 5、√ 7、× 11、√ 17、×

第14部分

1. 注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。 （ ） 参考答案：×

2. 如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成的工作实施

足够的复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。 （ ）参考答案：×

3. 注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系。 （ ）参考答案：√

4. 注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定审计报告日至财务报（ ）参考答案：×

5. 在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。 （ ）参考答案：√

６．在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。（ ）参考答案：错 ７．在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。（ ）参考答案：对

８．只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。（ ）参考答案：对

９．如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（ ）参考答案：错 １０．对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控

表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披露的事项是否均已得到识别。

制运行有效的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。（ ）参考答案：正确

四、简答题（每题10分，共40）

第7部分

2、注册会计师在对通海科技有限公司2006年会计报表进行审计时，执行下列审计程序：（1）在2007年年初的应付账款明细账中选择大额的业务，追查相应的原始凭证，逐笔核实入账时间是否正确；（2）选择两笔重要且有代表性的固定资产业务，按业务发生的环节逐项询问各个有关预算、审批、维护等制度规定的内容；（3）在验收部门的验收凭证中，选择了第四季度的全部验收单，核实验收单的编号是否有重号、缺号的情况；（4）实地观察被审计单位对其存货的盘点，并选择15%的存货进行抽点，以确定被审计单位的计量方法能否得到正确的计量结果。要求：确定所述的每个审计程序的种类名称（如检查记录和文件），程序所属的种类（如实质性程序等）以及该证据最适宜证实的管理层认定（如果有）。将你的结论填列在下表中。

3、指出以下审计程序属于哪一种实质性测试，与哪些具体目标相关，填入下表。

（1）从有关记录审查至“已付款”支票；（2）重新计算应付利息费用；（3）向管理当局询问存货过时情况；（4）调节年末银行存款账户；（5）计算存货周转率并与同行资料相比较；（6）向债务人函证应收账款余额；（7）从销货账记录审查至销货发票；（8）审查应予资本化却计入修理费的证据；（9）分析行业成本数据变化趋势；（10）审查年度中所购买的土地所有权契约；（11）抽查报表日后销售收入、退货记录、发货单和货运凭证等；（12）盘点库存现金。 试题答案： 2、答案:

3、答案:

第8部分

2、注册会计师陈华对被审计单位山东软银公司2006年度管理费用各构成项目与上年度进行对比分析。经查山东软银公司2006年度管理部门使用的固定资产增加；由于信用政策严格化，赊销产品比例大幅度下降。要求：（1）请代注册会计师陈华完成管理费用各项目分析表数字的计算。（2）请运用简单比较法对被审计单位管理费用进行分析。

2、答案: （1）

（2）从图表中可以看出，除工资与上年度保持一致外，其他项目均有一定幅度增长。其中以折旧费增长幅度最大，可能是由于管理用固定资产有所增加；业务招待费上升20%要引起乙注册会计师的关注，检查是否超过规定限额，考虑应在计算应纳税所得额时调整。

第10部分

2、注册会计师陈华是海通公司2007年度财务报表审计的外勤审计负责人，助理审计人员李某对认定层次重大错报风险的评估有下列疑问，请代陈华回答助理人员问题：（1）应当根据什么评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当？（2）在风险评估时，存在有重大差异，注册会计师如何应对？（3）在实施控制测试时，存在有重大偏差，注册会计师如何应对？（4）在完成审计工作前，如何考虑重大错报风险？（5）在形成审计意见时，如何考虑重大错报风险？

2、答案:（1） 应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。（2） 财务报表审计是一个累积和不断修正的过程。随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。

（3） 在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师应当了解这些偏差及其潜

在后果，并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试或实质性程序以应对潜在的错报风险。注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。

（4） 在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。

（5） 在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。

第12部分

1、审计人员审核某商场库存商品时，利用卖方发票测试了库存商品样本的成本记录。执行测试时，审计人员验证了两页账页（随机抽取被审计单位的257页商品清单）上所列示的各个项目，在测试50000元（总账面价值为5000000元）的样本中，发现样本中高估金额5000元。由于事先决定库存商品账户中最大可容忍误差为100000元，所以作出如下结论：被审单位的库存商品账面价值是可信的。要求： ①试评价审计人员的抽样审计方法和所作审计结论的正确性； ②针对上述情况，注册会计师应如何处理？ 试题答案：

1、答案:①注意，此处不应以样本中高估金额的绝对值简单地推断或代表总体中的偏差，审计人员应采用差额估计抽样，计算出样本2页的平均差为高估2500元（5000÷2=2500）后，再将2500元乘以总体257页，推断出被审计单位库存商品的账面价值高估642500元（2500×257=642500），对照事先已确定的库存商品账户中最大可容忍误差是100000元，则表明总体高估金额已超出了最大可容忍误差，所以关于被审计单位的库存商品账面价值是可信的审计结论是不正确的。②注册会计师不能接受总体。这时对总体作出结论，所测试的交易或账户余额存在重大错报。注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。

第14部分

1．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标

A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B．所有应当记录的采购交易均已记录。

C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D．采购交易已记录于恰当的账户。 E．采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质性程序

F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H．从购货发票追查至采购明细账。 I．从验收单追查至采购明细账。

J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。 要求：

请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下列表格中。 相关认定 审计目标 实质性程序 答案：

所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关 所有应当记录的采购交易均已记录 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 采购交易已记录于恰当的账户 采购交易已记录于正确的会计期间

2.B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：

（1）存货盘点范围、地点和时间安排

（2）存放在外地公用仓库存货的检查

对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。 （3）存货数量的确定方法

对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

（4）盘点标签的设计、使用和控制

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求：

针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。参考答案：

（1）存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘

点的方法，不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货——玻璃，占存货总额的39%，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。

（2）存在缺陷。对于存放在公允仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。

（3）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。 （4）不存在缺陷。

（5）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。

4.ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。

要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。 参考答案：

（1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。

（2）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。

（3）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。

（4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。 （5）在业务质量控制中，Ｃ注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。

5．E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS）。相关事项如下：

（1）E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认在预期不存在错误的情况下，PPS效率更高。 （2）E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为PPS运用的是属性抽样原理。

（3）假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。

（4）在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。 要求：

（1）针对事项（1）至（4），逐项指出E注册会计师的做法是正确。如不正确，简要说明理由。

（2）指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。 参考答案：

（1）事项（1）至（4）的分析： ①事项（1）是正确的。 ②事项（2）是正确的。

③事项（3）是错误的。在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是200个。

④事项（4）是错误的。在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，也就是分别确定错报的上限和下限，不能够认定应收账款不存在重大错报。

（2）PPS抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适合。在PPS抽样法下对于低估的小余额的样本被选中的几率比较低，对于账面余额为0的总体项目存在没有被选中的机会，所以对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。

6．D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。

在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求：

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。

（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。 参考答案：

（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。

（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。

（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。 五、综合题（共1题，共20分）

第13部分

3、中天恒信会计师事务所的注册会计师周琳编制对郑州海通公司财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价郑州海通公司销售业务的内部控制。资料一：郑州海通公司为扩大销售渠道，在洛阳地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵某担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担任。为满足经营需要，郑州海通公司在工商银行洛阳分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。公司规定，销售网点的支票由会计人员孙某保管，财务章由赵某掌管。使用支票支付费用须由赵某和孙某

共同签发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，孙某除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。资料二：经了解内部控制后，注册会计师周琳决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。要求1：分析郑州海通公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。要求2：（1）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？（2）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，郑州海通公司应设立哪些控制程序？（3）注册会计师周琳如何对这一环节的内部控制实施控制测试？ 答案：

要求一：财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。

具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作废支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由孙某编写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。

可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。

建议：作废的支票必须由赵某签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵某的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的汇款金额、由赵某签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。 要求二：

（1）注册会计师周琳主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：

①是否对所有装运的货物都开具了销售发票？这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定；

②是否在货物发出后才开具账单？有无重复开具销售发票或虚构交易？这涉及管理层对销售交易的“存在或发生”认定；

③是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票？这一问题涉及管理层对销货交易的“估价与分摊”认定。

（2）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，郑州海通公司应设立如下控制程序：

①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； ②应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票； ③独立检查销售发票的计价和计算的正确性；

④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 （3）注册会计师周琳应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试：

①检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；

②核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性； ③检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章；

④询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。

2．W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8

年度财务报告。

资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。

（2）W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。

（3）W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。

（4）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.

（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。

（6）20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。

（7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。

资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。

（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。

资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1）从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。

（2）在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。

（3）检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。

要求：

（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案

直接填入答题卷的相应表格内。

（2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷的相应表格内。

（3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷的相应表格内。

（4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。

（5）针对资料一（1）至（7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷的相应表格内。

参

考

答

案

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