34、每股收益

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益一、适用范围 二、基本每股收益 三、稀释每股收益 四、重新计算

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益一、适用范围普通股或潜在普通股已公开交易的企业 正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中 的企业 自愿列报每股收益信息的企业

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益二、基本每股收益

归属于普通股股东的当期净利润 当期发行在外普通股的加权平均数

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益二、基本每股收益

分子：归属于普通股股东的当期净利润

净亏损 合并净利润— 合并净利润—少数股东损益

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益二、基本每股收益

分母：仅考虑当期实际发行在外的普通股股份

权数 新发行普通股 库存股

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益例： 期初发行在外的普通股10000股 期初发行在外的普通股10000股 3月2日新发行4500股 日新发行4500股 12月 日回购1500股，以备将来奖励职工 12月1日回购1500股，以备将来奖励职工 普通股加权平均数= 10000×12/12+4500×10/1210000×12/12+4500×10/121500×1/12=13625股 1500×1/12=13625股

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益三、稀释的每股收益

基本原则： 假设稀释性潜在普通股于当期期初 (或发行日)已经全部转换为普通股

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益三、稀释的每股收益 分子的调整： 当期已确认为费用的稀释性潜在普通 股的利息 稀释性潜在普通股转换时将产生的收 益或费用 相关所得税的影响

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益三、稀释的每股收益 分母的调整： 假定稀释性潜在普通股转换为已发行 普通股而增加的普通股股数的加权平 均数

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益可转换公司债券 例：某公司2005年 例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券， 日发行4%可转换债券， 面值800万元，每100元债券可转换为1 面值800万元，每100元债券可转换为1元面 值普通股90股。 值普通股90股。 2005年净利润4500万元 2005年净利润4500万元 2005年发行在外普通股4000万股 2005年发行在外普通股4000万股 所得税税率33% 所得税税率33% 基本每股收益=4500/4000=1.125元 基本每股收益=4500/4000=1.125元

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益稀释的每股收益 净利润的增加=800 净利润的增加=800 ×4% ×(1-33%)= 33%)= 21.44万元 21.44万元 普通股

股数的增加=800/100 90=720万 普通股股数的增加=800/100 ×90=720万 股 稀释的每股收益=(4500+21.44) 稀释的每股收益=(4500+21.44)/(4000 +720)=0.96元 720)=0.96元

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益认股权证、股份期权 行权时发行的普通股包括两部分： 按当期平均市场价格发行的普通股， 不具有稀释性，计算稀释的每股收 益时不必考虑 未取得对价而发行的普通股，具有 稀释性，计算稀释的每股收益时应 当加到普通股股数中

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益例：某公司2005年初对外发行100万份任股 例：某公司2005年初对外发行100万份任股 权证，行权价格3.5元 权证，行权价格3.5元 2005年度净利润200万元 2005年度净利润200万元 发行在外普通股加权平均数500万股 发行在外普通股加权平均数500万股 普通股平均市场价格4 普通股平均市场价格4元 基本每股收益=200/500 基本每股收益=200/500 =0.4元 0.4元

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益调整增加的普通股股数=100- 100×3.5÷4=12.5万股 稀释的每股收益=200/(500+12.5) =0.39元

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益多项潜在普通股 按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每 股收益，直至稀释每股收益达到最小值

稀释程度：以增量股的每股收益衡量

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益例：某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为37500 例：某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为37500 万元，发行在外普通股加权平均数为125000万股。年 万元，发行在外普通股加权平均数为125000万股。年 初已发行在外的潜在普通股有：(1)股份期权12000 初已发行在外的潜在普通股有：(1)股份期权12000 万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权 日以8元的行权价格购买1 日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。 (2)按面值发行的5年期可转换公司债券630000万元， )按面值发行的5年期可转换公司债券630000万元， 债券每张面值100元，票面年利率为2.6%,转股价格为 债券每张面值100元，票面年利率为2.6%,转股价格为 每股12.5元。(3 每股12.5元。(3)按面值发行的三年期可转换公司债 1100000万元，债券每张面值100元，票面年利率为 券1100000万元，债券每张面值100元，票面年利率为 1.4%,转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价 1.4%,转股价格为每股10元。当期普通股平均市场价 格为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公 格为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换

公 司债券被转换或赎回，所得税税率为33%。假设不考 司债券被转换或赎回，所得税税率为33%。假设不考 虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆。

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益基本每股收益=37500/125000= 基本每股收益=37500/125000=0.3元 计算稀释每股收益： ①12000-12000×8÷12=4000万股 12000-12000× 12=4000万股 ②630000×2.6%×(1-33%)=10974.6万元 630000× 33%)=10974. ③630000/12.5=50400万股 630000/12. 50400万股 ④1100000×1.4%×(1-33%)=10318万元 1100000× 33%)=10318万元 ⑤1100000/10=110000万股 1100000/10=110000万股

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序：

净利润 增加

股数增 加

增量股 的每股 收益 0.218 0.094

顺序

期权 2.6%债券 2.6%债券 1.4%债券 1.4%债券

4000 10974.6 50400 10318 110000

1 3 2

企业会计准则——每股收益 企业会计准则——每股收益分步计入稀释每股收益净利润基本每股收益 期股

股数

每股收益0.3 0.291 0.200 0.203

稀释性

37500 125000 _ 4000 37500 129000 1.4%债券 10318 110000 47818 239000 2.6%债券 10974. 10974.6 50400 58792. 58792.6 289400 因此，稀释每股收益为0 因此，稀释每股收益为0.2元。

稀释

稀释

反稀释

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