审计练习题题库（附答案）

第一章 概述 第二章 执业准则 一、 单项选择题

1、随着审计环境的不断变化，审计的方法也进行着相应的调整。在下列审计方法中，形成最晚，即最新的审计方法是（ ）。 A．账项基础审计 B．财务报表审计 C．制度基础审计 D．风险导向审计

2、注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（ ）。 A．防止错误与舞弊的发生

B．提高企业财务信息的可靠性和可信性 C．正确反映企业财务状况和经营成果 D．帮助企业改善经营管理、提高经济效益

3、经考试合格的中国公民，如果要申请成为执业注册会计师，必须（ ），并符合其他有关条件要求。

A．加入会计师事务所工作一年以上

B．加入其他任何企业并具有两年以上工作经验 C．加入会计师事务所且有两年以上独立审计工作经验 D．加入资产评估事务所且工作两年以上

4、注册会计师对鉴证业务结论的下列表述中正确的是（ ）。

A.在基于责任方认定的业务中，注册会计师在鉴证业务结论中必须明确提及鉴证对象和标准 B.在直接报告业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定 C.在基于责任方认定的业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定 D.当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告

5、事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过( )年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取( )项进行检查。 A．1；1 B．3；1 C．2；3 D．3；2

6、会计师事务所里对业务质量控制制度承担领导责任的人员是( )。 A．项目负责人 B．副主任会计师 C．主任会计师 D．质量督导人员

7、李明作为昌盛公司年度财务报表审计的项目负责人，应当在整个审计过程中对项目组成员违反职业道德要求的迹象保持警惕。在发现项目组成员王华违反了职业道德要求后，李明首先应采取的最恰当的行动是( )。

A．与会计师事务所相关人员商讨，以便采取适当的措施 B．解除业务约定，并向昌盛公司管理层说明具体原因 C．将王华调离项目小组，并对王华所做的工作进行复核 D．确定王华的行为是否已对审计质量造成实质性的损害

8、A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1）在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于( )。 A.有限保证的鉴证业务B.直接报告业务 C.其他鉴证业务D.合理保证的鉴证业务

2）在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是( )。

A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

3）如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是( )。

A.要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务 B.视其重大与广泛程序出具保留结论或否结论的报告 C.视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告 D.单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通

4）如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是( )。 A.甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务 B.甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务 C.审阅发现K公司财务报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务

D.审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为 二、多项选择题

1、注册会计师进行财务报表审计时，是对财务报表是否按照（ ）发表审计意见。 A．企业财务通则B．企业会计准则 C．相关会计制度D．金融企业财务规则

2、由于审计环境的变化，注册会计师一直随着审计环境的变化调整着审计方法，审计方法包括（ ）。

A．制度基础审计B．报表基础审计 C．账项基础审计D．风险导向审计

3、下列属于注册会计师变更业务类型的合理理由的是（ ）。 A.业务范围存在限制

B.业务环境变化影响到预期使用者的需求 C.预期使用者对该项业务的性质存在误解 D.注册会计师认为承担的审计风险很大

4、下列业务中，即是合理保证业务，也是基于责任方认定业务的是（ ） A．财务报表审计业务B．财务报表审阅业务

C．内部控制审核业务D．基本建设工程预算、结算、决算审核

5、.会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列（ ）情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务。 A．具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 B．能够遵守职业道德规范

C．已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 D．客户以前是否委托其他会计师事务所

6、会计师事务所在接受鉴证业务时，应当考虑客户的诚信情况。考虑的主要事项包括（ ）。 A．客户是否过分考虑将事务所的收费维持在尽可能低的水平上

B．客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度 C．客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉 D．变更会计师事务所的原因 三、判断题

1.有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，可以以这样的方式提出结论：“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的‘根据××标准，××系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。( )

2.如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人也可以根据具体情况出具非无保留结论的鉴证报告。( )

3.会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范所要求的独立、客观、公正原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。（）

4.如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人就不能出具报告，否则将失去应有的谨慎，难以合理保证质量控制的目标。（ ）

5.项目组在业务执行中时常会遇到各种各样的疑难问题或争议事项，此时就需要进行咨询，这里的咨询仅仅是会计师事务所内部具有专门知识的人员在适当层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。（ ）

6.重要性与鉴证业务风险之间存在直接的关系，这种关系是一种同向的关系。重要性水平越低，鉴证业务风险越低；重要性水平越高，鉴证业务风险越高。( )

7.在直接报告鉴证业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。注册会计师对年度财务报表审计就属于直接报告鉴证业务。（ ）

8.如果注册会计师拟承接的鉴证业务所采用的标准不适当，注册会计师必须拒绝接受该项业务。（ ）

9.注册会计师对已经承接的鉴证业务，不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。（ ）

10.在鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方与预期使用者可能是同一方，而且责任方也可能是惟一的预期使用者。（ ） 四、简答题

1、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：指出ABC会计事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

2、ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行

程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。

要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

3、A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。 要求：

（1）指出该鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置上打“√”。 分类序号 (1) 直接报告业务 历史财务信息鉴证业务 (2) 其他鉴证业务 （2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。

4、ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，

(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。

(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

业务类型 基于责任方认定的业务 请在相应位置打“√”

应当强调，提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不应当以业务收入额作为标准和途径。

(2)不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。

(3)不符合事务所质量控制准则规定。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。因此审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。 (4)不符合事务所质量控制准则规定。如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。

(5)不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

(6)不符合事务所质量控制准则规定。根据会计师事务所质量控制准则第五条，会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。相关的质量控制制度是事务所整体(含分所)都要遵守的。 第三章 注册会计师职业道德规范 一、 单项选择题

1．注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（ ）。

A．聘请相关专家 B．改派其他注册会计师

C．终止该项审计业务约定 D．出具无法表示意见的审计报告 2．下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（ ）。 A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益 C.除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行

3．会计师事务所和注册会计师进行宣传时，（ ）违背注册会计师职业道德规范。 A．利用政府委托或特别奖励谋取正当利益

B．注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但没有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等

C．会计师事务所将印制的手册向客户发放，手册的内容应当真实、客观 D．当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分

4．会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括（ ）

A．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 B．受到有关单位或个人不恰当的干预

C．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 D.受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围

5．会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别、评价对独立性的威胁及其应采取的针对性措施。以下措施不恰当的是（ ）。

A．对于向审计客户提供的鉴证业务，必须要求鉴证小组成员独立于该客户，会计师事务所可以与该鉴证客户存在经营关系

B．对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员必须独立于该客户

c．对于非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益 D．对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所和鉴证小组成员都独立于该客户转 6．如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（ ）。

A．以或有收费形式收取审计费用B．对该报表发表非标准无保留意见

C．将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组D．拒绝承接业务或解除业务约定 7．X会计师事务所从2004年12月1日开始授受委托已经连续两年对A股份有限报表进行了审计，双方约定2008年3月8日对2007年度的财务报表出具审计报告并且决定在2008年9月15日后双方终止一切业务。XYZ会计师事务所鉴证业务期间恰当的是（ ）。 A．2004年12月1日至2008年3月8日。B．2005年1月1日至2008年3月8日。 C．2004年12月1日至2008年9月15日。D．2005年1月1日至2008年9月15日。

8．会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间不存在密切的经营关系的是（ ）。

A．会计师事务所在承接鉴证客户鉴证业务前曾经租用过鉴证客户的门面作为该事务所的办公楼

B．在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利

C．将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交

D．会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计 师事务所产品或服务的分销商或交易商

9．鉴证小组成员与鉴证客户董事、经理或某些特定角色的员工之间是直系亲属或近缘亲属关系则应当采取防范措施维护独立性。以下不能维护独立性的是（ ）。 A．如果是直系亲属则应将该鉴证人员调离鉴证小组

B．如果是直系亲属的鉴证小组成员不调离鉴证小组则要求会计师事务所撤出该项鉴证业务 C．制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题

D．如果是近缘亲属则要求其书面承诺其应承担责任

10．如果鉴证小组成员作为鉴证客户的经理或董事，则应当采取有效的防范措施维护独立性。以下表述不正确的是（ ）。

A．如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平

B．如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平

C．为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，通常不会被认为有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的

D．如果会计师事务所的高级管理人员成为鉴证客户的经理或董事，则应将其调离该鉴证小组以维护独立性 二、多项选择题

1．若影响被审计单位持续经营能力的事项同时又属于被审计单位的商业机密，由注册会计师的以下处理方法中，适当的是（ ）。

A.提请被审计单位对外披露，若被审计单位接受意见，则在审计报告中作适当反映 B.虽然是商业机密，但既然影响了持续经营能力，就应对外披露 C.虽然影响了持续经营能力，但既然属于机密，就不应对外披露

D.提请被审计单位对外披露，若被审计单位拒绝披露，则以不符合会计准则为由发表非无保留意见的审计报告

2．在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有（ ）。 A.曾在被审计单位任职，离职已达一年 B.持有被审计单位发行的公司债券

C.接受委托，为被审计单位设计内部控制制度 D. 与被审计单位的一名董事有近亲关系

3．会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括（ ）。

A．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

B．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生间接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

C．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

D．接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

4．下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（ ）。 A. 会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务 B. 会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传 C. 会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务 D. 会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师

5．在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括（ ）。

A． 定期轮换项目负责人及签字注册会计师

B． 建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循 C． 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围 D． 制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序

6. 在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的客户存在重大错报，后任注册会计师应当（ ），以便采取措施进行妥善处理。 A．提请审计客户告知前任注册会计师 B．要求审计客户安排三方会谈 C．提请审计客户调整会计报表 D．提请前任注册会计师修改审计报告 三、判断题

1．如果对其他注册会计师的专业胜任的能力和独立性等表示满意，且于其有长期业务联系，主审注册会计师可以直接利用其他注册会计师的工作结果。

2．在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当采取一定的措施维护其独立性。当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝表示意见。

3．尽管前任注册会计师出具了否定意见的审计报告，但考虑到相关事项对本期会计报表的影响已经消除，后任注册会计师仍然可以对本期会计报表出具标准无保留意见的审计报告。（ ）

4．如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位口头授权前任注册会计师允许其查阅。 四、简答题

1.正达会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年报审计业务。2007年5月初，事务所的负责人张平成正在考虑与下列客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是正达会计师事务所及注册会计师与这些客户之间往来的相关情况：

(1) A保险公司于2005年lO月聘请正达会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。章平注册会计师长期参与A保险公司报表的审计业务，同时是上述制度的主要设计者。2007年，章平注册会计师担任A保险公司报表审计的项目负责人。

(2)正达会计师事务所已连续3年承办A保险公司的财务报表审计业务。2007年初，A保险公司2007年度财务报表审计业务继续由正达会计师事务所执行。为保证审计的独立性，正达会计师事务所决定自2008年起停止执行A保险公司年度财务报表审计业务，改为参与A保险公司的投资业务策划。

(3李平注册会计师2007年5月接受事务所指派，参加Ｗ银行2007年度财务报表的审计项目。李平注册会计师的妹妹在该银行担任财务助理。

(4)为解决员工住房问题，正达会计师事务所与W银行经批准共同投资兴建了职工住宅楼，

双方共同聘请物业公司进行日常管理。

(5)王清注册会计师2006年从Ｚ银行贷款20万元购买了一辆轿车。按贷款协议约定，王清每月需要向Ｚ银行偿还贷款3500元。由于王清在2005年底购买了房屋，无力按时向Ｚ银行支付借款本息。2006年以来，已累计3个月没有偿还贷款。

(6)注册会计师张可2003年来一直是M银行年度财务报表审计业务的项目组成员。得知张可于2007年5月1日举办婚礼后，M银行行长将该行的10辆高级轿车借给张可作为婚礼用车。 要求：请根据具体情况，判断正达会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；对于认为影响独立性的情形，如存在消除影响的措施，请予指出。

2、请简要说明会计师事务所在承办具体鉴证业务时采取的具体防范措施有哪些，并回答当维护措施并不足以消除威胁独立性的因素的影响或将其降至可接受的水平时，注册会计师应当如何处理。

3、ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 要求：

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题 1．【答案】B

【解析】依据注册会计师职业道德规范要求，禁止注册会计师承接、从事本人不能胜任或不能按时完成的业务。注册会计师如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所改派其他注册会计师。 2．【答案】D

【解析】注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务，对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益和除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务符合注册会计师职业道德规范的要求。

3．【答案】D

【解析】当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分属于违背注册会计师职业道德规范。 4．【答案】D

【解析】依据注册会计师职业道德规范要求，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围属于可能损害独立性的情形。 5．【答案】A

【解析】对于向审计客户提供的鉴证业务，会计师事务所和鉴证小组成员都要求独立于客户。 6．【答案】D

【解析】会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。 7．【答案】C

【解析】业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最鉴证报告二者之间时间孰晚为准，因此选项C正确。 8．【答案】A

【解析】在选项A中，事务所租用鉴证客户门面是承接业务前，双方之间现在不存在经营关系；选项B、C、D的情形是典型的经营关系。 9．【答案】D

【解析】在选项D中，书面承诺不能将威胁独立性的影响降低至可接受水平。

10．【答案】D

【解析】在选项D中，将高级管理人员调离鉴证小组不能将威胁独立性的影响降低至可接受水平，事务所必须拒绝委托或终止业务。 二、多项选择题 1．【答案】AD

【解析】A项若被审计单位同意对外披露，则注册会计师的披露将不会构成泄露。此时，注册会计师应根据被审计单位是否采取了适当措施以及这些措施是否足以消除注册会计师的疑虑情况，决定在审计报告中如何反映。以影响持续经营为由对外披露并不能减轻泄密的责任，保密的责任也不能成为注册会计师对外披露应予披露的信息的借口，所以不选B、C两项。按照有关会计准则的要求，被审计单位有责任在会计报表的附注中将严重影响其持续经营能力的情况对外披露，因此若其拒绝有关披露的建议，则其会计报表将不符合公认会计准则要求，注册会计师应当发表非无保留意见的审计报告。 2．【答案】BCD

【解析】注册会计师与委托单位存在利害关系时，为确保其独立性而应回避。 如曾在委托单位任职，离职后未满两年的；持有委托单位股票，债券或在委托单位有经济利益的；为被审计单位设计内部控制制度导致自我评价，损害审计的独立性；与委托单位的负责人有近亲关系等。 3．【答案】ACD

【解析】B项不损害独立性。鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员，属于损害独立性的情形。 4．【答案】AD

【解析】会计师事务所不能以降低收费的方式招揽业务和会计师事务所不能雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师属于注册会计师职业道德规范。会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传和会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务违背了注册会计师职业道德的规范。 5．【答案】AC

【解析】BD为会计师事务所从整体上维护其独立性的措施。 6．【答案】AB

【解析】职业道德规范指导意见中接任前任注册会计师的审计业务中规定，后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的客户存在重大错报，后任注册会计师应当提请审计客户告知前

任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 三．判断题 1．【答案】×

【解析】不符合注册会计师独立审计基本准则和职业道德规范的要求。注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责，不可以直接利用其他注册会计师的工作结果。 2．【答案】√

【解析】当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。 3．【答案】√

【解析】相关事项对本期会计报表的影响已经消除，后任注册会计师仍然可以对本期会计报表出具标准无保留意见的审计报告。 4．【答案】×

【解析】如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 四

1、(1)影响注册会计师的独立性。设计内部控制属于与审计业务不相容的工作，会计师事务所应该调离该注册会计师，改派其他注册会计师对其进行审计。

(2)不影响注册会计师的独立性，独立性是针对鉴定业务而说的，停止鉴定业务就不再考虑独立性了。

(3)存在关联关系，影响独立性。建议将李平调离审计小组。

(4)双方之间存在着共同利益，影响独立性。正达会计师事务所不应接受W银行的审计业务。 (5)影响注册会计师的独立性。双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷，建议将王清调离审计小组。

(6)影响注册会计师的独立性。银行给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围，建议将张可调离M银行审计小组。 2、（1）、具体防范措施包括：

1）安排鉴证小组成员以外的注册会计师进行复核； 2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；

3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性的问题；

4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告之服务性质和收费范围；

5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序； 6）将独立性受到损害的人员调离鉴证小组。

（2）、当维护措施并不足以消除威胁独立性的因素的影响或将其降至可接受的水平时，注册会计师应当拒绝承接业务或解除业务约定。 【答案】

（1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。

（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。

（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。

（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。

（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。

（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。

第四章 注册会计师的法律责任

一、单项选择题

1.如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，应该属于（ ）。 A.经营失败B.审计失败C.欺诈D.审计风险

2、.注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，因违约和过失可能使注册会计师承担（ ）。

A．行政责任B．民事责任和刑事责任

C．行政责任和刑事责任D．民事责任和行政责任

3、注册会计师在对昌盛股份有限公司2007年度财务报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（ ）。 A．欺诈B．没有过失 C．重大过失D．普通过失

二、多项选择题

1、注册会计师法律责任的种类有（ ）。

A．民事责任 B．刑事责任C．过失 D．行政责任

2、如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表中存在错报，在以下（ ）条件同时满足的情况下，注册会计师才可能被判与担负重大过失相应的法律责任。 A．注册会计师具有不良动机

B．注册会计师没有运用适当的实质性程序 C．被审计单位的内部控制有效 D．错报是重大的

3、导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是注册会计师（ ）。 A．审计结果导致了对他人权利的损害 B．法庭在理解专业性事项方面存在困难 C．没有保持应有的职业谨慎 D．法院常常做出对弱者有力的判决 三、判断题

1.只要注册会计师完全按照审计准则执业，那么被审计单位财务报表中存在的所有错报、舞弊行为均能被发现。（ ）

2.一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负行政责任和刑事责任。( )

3.注册会计师明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失，并承担相应的法律责任。（ ）

只要注册会计师完全按照审计准则执业，那么被审计单位财务报表中存在的所有错报、舞弊行为均能被发现。（ ） 【正确答案】 一、1、B

【答案解析】 审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见；经营失败是被审计单位由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期；审计风险是财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。所以根据题干的意思，这种情况属于由于注册会计师没有遵守审计准则的要求而导致未能发现应当发现的财务报表中存在重大错报，故属于审计失败。 2、 D

【答案解析】 因违约和过失可能使注册会计师承担行政与民事责任；因欺诈可能会承担民事责任与刑事责任。

3、B

【答案解析】 注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师无过失行为。 二 1、 ABD

【答案解析】 注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，违约、过失和欺诈是导致注册会计师承担法律责任的原因中源于注册会计师自身的三种原因。 2、BCD

【答案解析】 如有不良动机，很可能被判为欺诈；如果运用了适当的实质性程序，至多被判为普通过失；如果内部控制失效，至多被判为普通过失；如果错报不重大，注册会计师没有责任。 3、 AC

【答案解析】 法院、法庭并不是导致注册会计师法律责任的主要原因。 三、1、 错

【答案解析】 由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。 2、错

【答案解析】 一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。 3、 错

【答案解析】 注册会计师明知被审单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具无保留意见的审计报告，应属于欺诈行为，并承担相应的法律责任。

第五章 审计目标 一、单项选择题

1.在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（ ）。 A.选择和运用恰当的会计政策 B.选择适用的会计准则和相关会计制度 C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计

D.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任

2.被审计单位厂房于2007年建造完工已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师在审计其2007年财务报表的过程中发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔生产车间工人的职工福利开支费，显然，违反被审计单位固定资产项目的( )认定。 A. 分类和可理解性 B. 计价和分摊C. 存在 D. 完整性

3.被审计单位管理层认定，其在资产负债表中列作长期负债的各项负债在一年内不会到期，这属于管理层的( )认定。 A．计价和分摊 B．分类和可理解性 C．发生以及权利和义务D．存在和完整性

4.审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的（ ）认定。

A．存在 B．完整性 C．分类 D．计价和分摊

5.为证实被审计单位对于销售业务的“准确性”认定，注册会计师所实施的下列实质性程序中，效果可能最差的是（ ）。

A．将销售单上批准赊销的数量与发货凭证上列示的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品数相核对

B．将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算

C．将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发票存根的张数进行比较 D．将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号等与发票凭证进行核对

6.如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其违反的认定是（ ）。

A．计价和分摊B．完整性C．发生及权利和义务D．准确性和计价

7.在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是( )。 A．实现的销售是否均已登记入账

B．关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露 C．将本期交易推迟到下期入账 D．有价证券的金额是否予以适当列示

8.注册会计师可以根据被审计单位的具体情况决定是否实施（ ）程序。 A．风险评估程序 B．控制测试C．实质性程序 D．评估重大错报风险

9.对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是( )。 A．计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性

10.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是( )。

A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性

11.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是( )。

A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 二、多项选择题

1.注册会计师对财务报表实施审计的目标是对（ ）发表审计意见。 A.被审计单位是否存在违反法规行为

B.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制

C.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D.财务报表是否反映了管理层的判断和决策

2.管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着其对（ ）做出了明确的认定。 A．所有应当记录的存货均已记录 B．记录的存货是存在的

C．存货以适当的金额包括在财务报表中 D．记录的存货都由被审计单位拥有

3.甲公司将2008年度的一笔主营业务收入列入2007年度，则对于2007年度的主营业务收入来说违反的认定是( )。

A.截止 B.发生 C.分类 D.完整性

4.注册会计师李畅在审查大华公司2007年度财务报表的固定资产项目时，需要获取审计证据以证实大华公司外购固定资产的权利和义务认定。为此，李畅应检查的相关文件和凭证的有（ ）。

A．购货合同B．购货发票C．保险单D．发运凭证 三判断题

1.注册会计师查错防弊，就是要关注被审计单位的违反法规行为，并且对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。（ ）

2.财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。（ ）

3.在财务报表审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。（ ）

4.在测试正通有限公司材料采购业务的相关内部控制时，注册会计师王平发现正通有限公司在采购商品验收入库后，仓储部门采取了严格的实物防护措施，限制无关人员接近，以保护资产的安全、完整。王平认为，这些严格的实物防护措施有助于正通有限公司管理层对存货的存在认定；但如果防护措施运行无效，容易造成材料的毁损、丢失，此时注册会计师认为其违反了“存在”认定。( )

5.注册会计师检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，是对列报的分类和可理解性认定的运用。（ ）

6.注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，就意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分适当的审计证据。（ ） 【正确答案】 一 1. D

【答案解析】 管理层不能减轻注册会计师的责任。 2. B

【答案解析】 固定资产在确定入账价值时，多计了不应该记入的“职工福利费支出”,表明该资产的总值估价不正确，不符合计价和分摊认定。 3. B

【答案解析】 因为题中涉及的仅是长期负债的期限，并不涉及金额，所以选项A不正确。 4. D

【答案解析】 对入账金额的审查是针对计价和分摊认定的。 5.【正确答案】 C

【答案解析】 准确性认定既涉及交易、事项的金额，也涉及交易、事项应记录的其他数据，在其他数据中，应当包括商品的数量。选项C既不涉及金额，也不涉及商品的数量，所涉及到的“笔数”和“张数”均不是应记录的其他数据，所以是效果最差的程序。 6. B

【答案解析】 担保、抵押的固定资产虽然没有在财务报表中进行披露，但是其所有权还是属于被审计单位的，只不过其在使用上会受到一些限制，因此并不违反计价和分摊、准确性和计价、发生及权利和义务认定。就题中所述情况而言，被审计单位应在财务报表附注中进行披露的未予披露，违反了完整性认定。 7. A

【答案解析】 选项B属于“准确性和计价”目标；选项C为“截止”目标；选项D属于“计价和分摊”目标。 8. B

【答案解析】 选项ACD均为每次财务报表审计必须执行的程序。 9.【参考答案】C

【答案解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。 10.【参考答案】A

【答案解析】存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货 的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。 11.【参考答案】C

【答案解析】选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。 二、 1、BC

【答案解析】 财务报表审计是对其合法性和公允性发表意见，选项B是合法性，选项C是公允性。 2、BC

【答案解析】 选项AD包含的内容是管理层对资产负债表中列报的存货及其金额作出的隐含的认定。 3、AB

【答案解析】 将2008年度的主营业务列入2007年度的财务报表，显然高估了2007年度的主营业务收入，违反了“发生”认定，另外有跨期入账的现象，同时违反了“截止”认定。 4、ABCD

【答案解析】 一般来说，一项外购固定资产的所有权并不是仅有所有权凭证就能证实的，注册会计师所获取的证据应包括从签订合同到验收实物的所有凭证。 三、 1. 错

【答案解析】 注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。 2.】 对

【答案解析】 此题考查的是财务报表审计目标的作用。 3. 对 4. 对

【答案解析】 防护措施不当，容易造成材料的毁损、丢失，会导致材料明细账反映的材料多于实际情况，从而违反“存在”认定。 5. 错

【答案解析】 注册会计师检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，是对列报的准确性和计价认定的运用。 6. 错

【答案解析】 即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分适当的审计证据，还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表列报的正确性实施审计。

第六章 审计证据与审计工作底稿 一、单项选择题

1.注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。 A.会议的同步书面记录B.应收账款函证回函 C.采购订货单副本 D.销售发票

2.充分性和适当性是审计证据两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述中不正确的是( )。

A．审计证据质量越高，需要审计证据的数量可能越少

B、充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的

C．如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 D．审计证据的充分性与适当性密切相关，审计证据的充分性一定会影响其适当性 3.当实施实质性程序不足以提供有关认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。下列属于在控制测试中注册会计师所实施的审计程序是（ ）。

A.分析程序B.函证C.重新执行D.重新计算

4.为证实M公司所记录的资产是否均由M公司拥有或控制，记录的负债是否均为M公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列( )程序能够获取充分、适当的审计证据。 A．检查有形资产 B．询问 C．重新执行 D．检查文件或记录

5.注册会计师接受委托对ABC有限责任公司2007年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅了事务所2003年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于2008年3月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（ ）。 A.至少保存至2013年 B.至少保存至2017年 C.至少保存至2018年 D.长期保存

6.审计工作底稿归整形成审计档案，以下关于审计档案的表述不恰当的是（ ）。 A．对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案

B．永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案

C．当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案 D．永久性档案需要永久保存，当期档案至少保存十年 7.审计工作底稿的归档期限是（ ）。

A．审计报告日或审计业务中止后六十天内B．审计报告日后三十天 C．审计业务中止后九十天D．审计业务约定书后六十天 二、多项选择题

1.下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的有（ ） A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 B.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量

C.注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷

D.错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 2.注册会计师A在指导助理人员确定审计证据的相关性时提出以下观点，其中正确的有( )。

A．检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关

B．有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据

C．注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据

D．有关存货实物存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据 3.审计小组在讨论审计证据相关性时，提出以下观点，其中正确的有( )。 A．一种审计程序往往只能取得针对某一项认定的审计证据

B．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

4.注册会计师在实施审计工作时，执行控制测试并不是必需的，但在( )情况中实施控制测试是必要的。

A．风险评估程序不能识别出重大错报风险时 B．评估的重大错报风险较高

C．仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次充分、适当的审计证据 D．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 5.审计工作底稿通常包括（ ）。 A．审计策略和具体审计计划

B．分析表、问题备忘录、重大事项概要 C．询证函回函、管理层声明书、核对表 D．有关重大事项的往来信件 三、判断题

1.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。( )

2.注册会计师马林在审查天华公司2007年度财务报表时，针对同一事项依据不同的会计资料得出了两个相互矛盾的结论。在查明事实真相、解决了上述矛盾、D公司以正确的记录取代了不正确的记录后，为了以后核对，马林应将被取代的记录作为重要的审计工作底稿加以保存。（）

3.当仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效的审计证据。（ ）

4.风险评估程序本身并不足以为注册会计师发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还必须实施控制测试和实质性程序。（ ）

5.询问通常不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。（ ）

6.对于审计档案，会计师事务所应当从已审计财务报表年末日起至少保存十年。（ ） 7.会计师事务所安排注册会计师在检查以前年度工作底稿时，注册会计师李华发现以前自己编制的工作底稿中有计算错误，然后涂改修正，但该错误不影响原所做的审计结论。（ ） 四、简答题

1、注册会计师在对F公司2006年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录

（6）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

2、注册会计师在对中远工业公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：

（1）销货发票副本（2）监盘客户的存货（不涉及检查相关的所有权凭证） （3）律师提供的声明书（4）管理层声明书

（5）会计记录（6）注册会计师对行业成本变化趋势的分析。 【正确答案】 一、1 B

【答案解析】 应收账款函证回函是由被审计单位以外的机构或人士填制，并直接寄往会计师事务所的审计证据，故相对而言其可靠性最强。 2.】 D

【答案解析】 适当性会影响充分性，即审计证据的质量会影响获取审计证据的数量。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，所需证据的数量就越少，反之，审计证据的数量就应增加，但审计证据的充分性不一定会影响其适当性。 3. C

【答案解析】 选项BD均属于实施实质性程序时所用的。分析程序可以用于风险评估程序、实质性程序、审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核，但不可用于控制测试。 4. D

【答案解析】 选项A不一定能够为权利和义务认定提供可靠的审计证据；选项B在任何情况下均不能获取充分、适当的审计证据；选项C主要是针对内部控制实施的；选项D可以通过检查相关资产的购货发票、购货合同、验收报告、保险单等，为相关资产权利和义务的认定获得充分、适当的审计证据；通过检查相关负债的订货单、验收报告及相关发票等确认相关负债为M公司应当履行的义务，从而获得充分、适当的审计证据。 5. C

【答案解析】 由于已将其作为支持本期审计结论的基础，因此，应视同当期有效的档案，自审计报告日起至少保存十年。 6. D 7. A 二、1. ABD

【答案解析】 审计证据的充分性和适当性是相关的，但是如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅仅依靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 2. ABC

【答案解析】 注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 10. 错

【答案解析】 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，但是只要一个方面重要，那么该错报就是重要的。比如在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从其性质上考虑可能是重要的；对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。 11. 对 12. 错

【答案解析】 重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。某一金额的错报对某被审计单位的财务报表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说可能不重要。

四、（1）计算确定XYZ公司2007年度财务报表层次的审计重要性水平。 财务报表层次的重要性水平 ＝120000×0.5％＝600（万元）

（2）重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向变动关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。 （3）重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向变动关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。

（4）如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

2、检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。

第八章 风险评估 一、单项选择题

1、实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。根据COSO发布的内部控制框架，内部控制包括（ ）要素。

A．控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构 B．控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行

C．风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构 D．风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境

2、注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。但下列（ ）程序难以为此获取充分、适当的证据。

A．观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动 B．询问被审计单位的治理层 C．检查文件、记录和内部控制手册 D．穿行测试

3、（ ）设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。 A．控制活动B．控制监督C．控制环境D．控制检查

4、下面有关对控制环境进行风险评估的提法正确的是（ ）。 A．穿行测试一般用作对控制环境风险评估的审计程序

B．尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍然可以认定某一流程的控制是有效的 C．在审计计划过程中，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略

D．由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险 5、（ ）是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。 A．控制监督B．控制活动C．控制环境D．控制规则

6、由于下列（ ）特征，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。 A．复杂的计算或会计处理方法 B．管理层更多的介入会计处理

C．风险是否涉及异常或超过正常经营过程的重大交易 D．所要求的判断是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设 二、多项选择题

1、注册会计师在了解被审计单位的内部控制时，被审计单位的控制活动主要包括（ ）。 A．风险评估B．授权和业绩评价C．实物控制D．职责分离

2.注册会计师在整体层面对内部控制了解和评估时，可以考虑采用（ ）等与风险评估程序相结合的方式，以获取审计证据。

A．询问被审计单位人员B．检查内部控制文件和报告 C．执行重新执行D．观察特定控制的应用

3、下列属于注册会计师在识别和评估重大错报风险时所实施的审计程序有（ ）。 A．考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 B．将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

C．在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报 D．考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度 4、下列有关风险评估的提法中，正确的有（ ）。

A．了解被审计单位及其环境是注册会计师必须实施的程序，而非可选择程序 B．了解被审计单位及其环境是注册会计师可以实施的程序，而非必须执行的程序 C．注册会计师了解被审计单位的目的是识别和评估重大错报风险以设计和实施进一步程序 D．了解被审计单位及其环境，贯穿于整个审计过程的始终 三、判断题

1.审计风险准则，要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境，但是不用必须了解内部控制，通过这个了解的过程，用以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。（ ）

2.注册会计师可以不对内部控制进行了解和测试，直接进行实质性程序，此时应直接将重大错报风险设定为高水平。（ ）

3.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否实施了风险评估程序。（ ）

4.注册会计师在了解被审计单位及其环境中实施的分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。（ ） 四、简答题

ABC会计师事务所正在准备接受正大公司的委托审计其2007年的财务报表。正大公司以前年度是由K事务所审计的，并对2006年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经正大公司的允许与K事务所进行了沟通，了解到正大公司的一些信息。以下为A注册会计师了解的部分信息： （1）正大公司是一家高新技术企业，拥有多项高新技术，在高新行业内属于佼佼者； （2）日益激烈的市场竞争与国际高新技术企业的加入使公司变现能力和盈利能力恶化； （3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2006年度，正大公司的收入被K事务所的注册会计师调减了1000万元，占原报告收入的25%,同时调减利润300万元，占原报告收入的50%；

（4）正大公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中无审计委员会，内部审计部门形同虚设；

（5）正大公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序比较健全，但对资产的控制很差；最近实现的电算化系统中的固定资产记录并不是很准确。而且，该公司银行账户也安排银行出纳人员全全负责；

（6）正大公司2006年财务报表附注中提到了一起由该公司竞争对手所提起的诉讼，称正大公司某项高新技术的知识产权存在侵权问题。K会计师事务所在2006年度审计报告中增加了一个强调说明段，表示了对正大公司持续经营能力的怀疑；

（7）正大公司2004～2006年3年的总收益水平持续下降，但是非经营活动收益率呈上升趋势，2007年度未经审计的净收益比2005年有大幅上升，同时增长幅度最大的是经营活动收益率。

请结合上述材料回答以下问题：

（1）根据所了解的情况，你认为正大公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？ （2）根据题目所给的信息，你认为正大公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？ 2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。 资料一：

注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及期环境，部分内容摘录如下： (1)20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。

(2)20×8 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其正本全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公 司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了 全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安 装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。

(3)20×8 年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公 司于20×8

年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司 另行支付追加广告服务费。

(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。

(5)20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。 资料二：

A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：

(金额单位：万元) 年份 产品项 目 营业收入 营业成本 存货 财面余额 减：存货跌价准备 账面价值 固定资产 成本 减：累计折旧 减：减值准备 A产品 B产品 其他产品 A产品 3000 2000 6000 5700 14000 111000 0 0 B产品 5000 4600 B产品 500 0 500 其他产品 118000 90000 其他产品 23000 0 23000 未审数 20×8年 已审数 20×7年 A产品 B产品 其他产品 A产品 180 0 180 298000 177200 120400 600 0 600 30000 0 30000 0 0 0 265500 154700 110400

商誉—财入丙公避开形成 600 预付款项 基本广告服务费 追加广告服务费 年末余额 应付职工薪酬 20 100 120 6 0 0 0 0 5 90 0 预计负债—产品质量保证 100 销售费用—运输费 120 (1) 针对资料(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明 该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。将答案 直接填入答题卷第9页至11页的相应表格内。

【正确答案】 一1、 D

【答案解析】 内部控制包括五项要素，即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。一个企业的控制包括上述一个或多个要素，或者要素表现出的各个方面。 2、 B

【答案解析】 询问并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行。注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用。 3、 C

【答案解析】 良好的控制环境是实施有效内部控制的基础，控制环境设定了被审计单位的内部控制基调。 4、 D

【答案解析】 在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价；穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的。 5、 B

【答案解析】 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。 6、 D

【答案解析】 选项A、B属于非常规交易的特征，不属于重大判断事项的特征；选项C是在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑的事项。 二、 1、 BCD

【答案解析】 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 2、 ABD

【答案解析】 注册会计师可以考虑将询问被审计单位人员、观察特定控制的应用、检查文件和报告以及执行穿行测试等与风险评估程序相结合，以获取审计证据。 3、ABCD

【答案解析】 在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。（3）考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 4、ACD

【答案解析】 了解被审计单位及其环境是注册会计师必须要进行的审计程序，并不是可以选择的，所以选项B的说法是错误的。 三、判断题 1. 错

【答案解析】 根据新修订的审计风险准则的规定，明确要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境，这个过程中包括了解内部控制，也就是说了解内部控制属于必须的程序。 2. 错

【答案解析】 注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序，不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。 3. 错

【答案解析】 关键看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。 4. 对 四、

（1）正大公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下： 第一，从以前年度审计的结果来看，正大公司被出具了带强调事项段的保留意见，负责审计的K会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在2006年被调减1000万，占原报告收入的25%，同时调减利润300万元，占原报告收入的50%,这

些都是正大公司2006年财务报表可能存在重大错报的信号。

第二，从正大公司基本情况及其环境的了解来看，其2007年度的财务报表重大错报风险较高.表现在：

处于行业领先地位，但受到市场竞争和国际高新技术企业的压力，造成盈利能力与变现能力恶化，管理层很有可能由于受到外界压力，在财务报表中舞弊； 管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察； 缺少审计委员会，治理结构不健全；

内部审计部门形同虚设，会计信息的可靠性将存在问题； 与竞争对手的诉讼将使其持续经营能力面临威胁；

前三年的总体收益率下降，非经营活动收益率反而上升，说明企业经营活动收益率下降迅速，但是2007年未经审计的财务报表却显示经营活动收益率大幅上扬，重大错报风险较高等。

（2）正大公司财务报表可能存在重大错报的领域包括：收入确认；固定资产计价；银行存款。 【参考答案】 (1)

事项是否可能表理由 序号 明存在重大错报风险(是/否) (1) 是 甲 公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最应付职工 完整性、计价与分摊 财务报表财务报表项目名称 项目认定 后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平薪酬 均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工薪 酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工薪上涨达10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。而被审计单位账面仅有少量余额，与上年年 末余额很接近，存在重大错报风险。 (2) 是 乙公司、丙公司均陷入财务困境。甲公司合商誉 并丙公司时，形成商誉的可能性极小。 存在 (3) 是 按甲公司与丁公司签订协议，甲公司于 预付账款 存在完整20×8年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费，销售费用 性 每月10万元。基本广告服务费年末余额应为30万元。按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费，年末追加广告服务费不应当有余额。 (4) 否 (5) 是 计价和分摊 有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学 存货 成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项，但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑，相关产品销售会因此受到影响，有减值风险。 第 九 章 风险应付 一、单项选择题

1.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师通常拟实施进一步审计程序的总体方案是（ ）。

A．风险应对方案B．控制测试方案C．实质性方案D．综合性方案

2.通常情况下，注册会计师处于成本效益的考虑可以采用（ ）设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。

A．实质性方案B．控制测试C．综合性方案D．实质性程序

3.下列关于确定进一步审计程序范围应考虑的因素的表述中，说法正确的是（ ）。 A．评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围可以适当的缩小

B．计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小

C．如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广 D．确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广

4.只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报以及仅仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分适当的审计证据时，注册会计师才有必要进行（ ）。 A．细节测试B．分析程序 C．控制测试D．了解内部控制

5.注册会计师在测试控制运行的有效性时，下列各项中，不属于注册会计师应当获取关于控制是否有效运行的审计证据的是（ ）。

A．控制设计是否合理 B．控制在审计期间是如何运行的 C．是人工控制还是自动化控制 D．控制由谁执行 二、多项选择题

1、注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序是注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，具体包括（ ）。 A．细节测试B．控制测试

C．风险评估程序 D．实质性分析程序

2、在（ ）情况下，注册会计师应当实施控制测试。

A．在评估财务报表层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 B．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 C．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 D．仅实施实质性程序不足以提供财务报表层次充分、适当的审计证据

3、注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，下面表述不正确的是（ ）。

A．如果预期控制风险的水平为最高，不执行控制测试 B．无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试 C．如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制测试 D．如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划最少的控制测试

4、如果拟信赖的内部控制自上次测试后未发生变化，注册会计师应当考虑（ ）。 A．如果不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔是否超过1年

B．当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，必须在本期审计中继续测试该控制的运行有效性

C．当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据

D．当环境的变化表明需要对控制做出相应的变动、但控制却没有做出相应变动时，应当充分意识到控制不再有效，对本期财务报表发生重大错报的可能性，不应再信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

5、注册会计师在确定某项控制的测试范围时，如果（ ），应该进行的控制测试范围越大。 A.对审计证据的相关性和可靠性的要求越高B.拟信赖控制运行有效性的期间越长 C.控制执行的频率越低D.控制的预期偏差率越低

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