2012年会计职称初级考试考前串讲

2012年会计职称初级考试考前串讲

第一章 资 产

前 言

命题原则与题型题量

命题原则：全面考核、重点突出，有一定的综合性 题型题量：

今年的试题题型可能包括两大类，一是客观题，包括单选、多选和判断；二是，不定项选择题。

第一章 资产

一、货币资金 1.现金清查

（1）通过“待处理财产损溢”进行核算

（2）溢余无法查明原因的计入“营业外收入” （3）短缺的现金无法查明原因计入“管理费用” 2.银行存款的核对 （1）未达账项

（2）银行存款余额调节表的编制

注意：银行存款余额调节表只是核对银行账目用的，不能作为记账依据。 3.其他货币资金的内容

支付结算方式：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。

二、应收及预付

1.应收票据的账务处理

取得、收回、转让、贴现，结合收入能做分录 注意：贴息计入“财务费用” 2.应收账款

（1）内容（入账价值）

包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。 注意：结合收入、现金折扣、商业折扣的处理 （2）应收账款的账务处理（取得、收回） 注意：与收入结合、与坏账准备结合 3.预付账款

注意两点：（1）预付并入应付核算；（2）在报表上的列示 4.其他应收款的内容 5.应收款项减值

期末应计提的坏账准备=按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额－“坏账准备”在计提前已有的贷方余额，如果大于零，为补提的；如果小于零，则为转回的。 确认坏账：只要发生坏账，就应借记坏账准备，贷记应收账款 已确认的坏账又收回，做一笔或两笔分录都可以。

三、交易性金融资产 1.设置的科目

在交易性金融资产总账科目下设成本和公允价值变动两个明细户，另外还要设“公允价值变动损益”的损益类科目。 2.交易性金融资产取得的核算

取得时按公允价值入账，交易费用直接计入“投资收益”，注意，如果支付的交易款项中有代垫的现金股利和债券利息应计入应收股利和应收利息。 3.现金股利和债券利息的处理

被投资单位宣告现金股利或到了计息日，作为持有方应确认投资收益，借记应收股利或应收利息，贷记投资收益。收到时直接借记银行存款，贷记应收。

4.期末按公允价值记量，且其变动计入“当期损益”，公允价值上升或下跌，一方面调整交易性金融资产账面的余额，同时将变动的损益计入公允价值变动损益。 5.交易性金融资产的处置

（1）确认投资收益，原则：出售时的公允价值与取得时的初始金额的差最终计入投资收益。

（2）相应的会计处理

四、存货 1.成本的确定

包括：采购成本（买价、运费等以及可以归属于存货采购成本的费用）、加工成本和其他成本。

注意：不同来源的存货成本的确定如外购、自制和委托加工的。 2.发出存货的计价方法：实际成本和计划成本

实际成本：先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。 3.原材料的核算

（1）实际成本下原材料的核算

每一个单位实际成本不同，发出时用先进先出法或加权平均法、移动加权平均法发出。 （2）按计划成本核算

注意：核算的步骤及相关计算 4.包装物

5.委托加工物资

（1）委托加工物资的成本确定

（2）委托加工物资的会计处理

注意：增值税和消费税的处理 6.库存商品 注意：商品流通企业库存商品发出商品的成本和期末结存存货的库存商品的成本，用毛利率法和售价金额法的核算都应该会。 7.存货清查

（1）盘盈的存货冲减管理费用。

（2）盘亏的存货经批准后一般的经营损失计入管理费用；过失人的赔偿或者保险公司的赔偿计入到其他应收款；非常损失的净损失计入到营业外支出。 8.存货减值

五、长期股权投资 1.含义

企业能够控制共同控制有重大影响的权益性投资；既没有控制也没有共同控制重大影响，也不存在活跃市场，公允价值不能可靠计量的权益性投资也是作为长期股权投资核算。 2.核算方法的确定 3.成本法核算

（1）取得长期股权投资

（2）持有期间被投资方宣告现金股利的处理（确认投资收益） 4.权益法核算

带明细核算：在权益法下长期股权投资总账科目下要设成本、损益调整、其他权益变动三个明细。 （1）取得

（2）初始投资成本和应享有的被投资单位可辩认净资产公允价值的份额对比，如果成本大于应享有的被投资单位可辩认净资产公允价值份额的不调整；如果小于，应借记长期股权投资成本，贷记营业外收入。

（3）被投资单位实现净利润或发生净亏损 （4）其他权益变动

（5）权益法下处置长期股权投资 5.长期股权投资的减值

减值损失一经确认，不得转回。

六、固定资产

注意：与负债的结合，如与长期借款、应付债券结合。 1.概念和特征

2.取得固定资产的核算

（1）外购的固定资产需要安装的通过在建工程核算 注意：增值税的抵扣

（2）建造固定资产：出包、自营 3.固定资产折旧

折旧影响因素、折旧范围、折旧的方法 4.后续支出

符合固定资产的确认条件进行资本化，不符合确认条件的进行费用化。 注意：替换部分：符合固定资产确认条件的 5.固定资产处置

在固定资产清理科目中核算。 6.固定资产清查

七、投资性房地产

1.投资性房地产的范围（属于、不属于） 2.投资性房地产的取得

（1）入账价值：按成本计量 （2）外购、自建 3.后续计量

（1）成本模式（计提折旧或摊销、减值）

（2）公允价值模式（不计提折旧或摊销，不减值，期末公允价值变动计入公允价值变动损益）

（3）后续计量模式的变更

成本模式转成公允价值模式按会计政策变更处理；公允价值模式不能转成成本模式 4.投资性房地产的处置（成本模式、公允价值模式） （1）取得的处置收入计入“其他业务收入”

（2）投资性房地产账面价值计入“其他业务成本” 注意：公允价值模式下，将已计入“公允价值变动损益”的金额转入“其他业务成本”。

八、无形资产

1.无形式资产的内容

2.取得、摊销和处置的核算

无形资产取得时自行研发的入账价值确定；摊销使用寿命是否确定；处置净损益计入“营业外收支”。 一、短期借款

预提利息，计入“应付利息”

二、应付款项 1.现金折扣

2.转销应付计入到“营业外收入”，相当于接受捐赠。

三、应付票据 1.应付票据不带息 2.带息：期末计息

四、预收账款

预收账款核算销售业务，如果业务不多把“预收账款”并入“应收账款”核算

五、应付职工薪酬

1.核算内容 2.确认和发放

六、应交税费

1.应交增值税的核算

增值税包括一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人：进项税额核算、销项税额核算、进项税额转出核算、已交税金。 2.应交消费税的核算

销售应税消费品（借营业税金及附加，贷记应交税费——应交消费税）；自用、委托加工物资。

3.应交营业税的核算 4.其他应交税费

（1）营业税金及附加：资源税、城建税、教育费附加。 （2）管理费用：房产税、车船使用税、矿产资源补偿费 （3）个人所得税：计入到“应付职工薪酬”

七、应付股利

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”。

八、其他应付款（核算内容）

九、长期借款

1. 取得：按本金计入“长期借款”，如果有差额为“利息调整”。 2.计息

（1）处理原则

（2）计提利息：借财务费用或在建工程，贷记“应付利息”。 3.偿还

十、应付债券 1.发行

2.利息（与长期借款一致） 3.还本利息

十一、长期应付款 1.应付融资租赁款

2.具有融资性质的延期付款购买资产

实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借

分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准 （1）分配率＝待分配消耗总额/分配标准之和 （2）分配额＝某产品所耗标准×分配率 2.职工薪酬的归集和分配 3.辅助生产成本的核算 （1）基本思路

辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。辅助生产成本一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。 （2）分配方法 a.直接分配法 b.交互分配法 c.计划成本分配法 d.顺序分配法 e.代数分配法

4.制造费用的归集和分配

制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。 企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。 5.废品损失和停工损失的核算 （1）不可修复废品损失 （2）可修复废品损失 （3）停工损失

二、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 1.基本思路

2.计算方法

（1）不计算在产品成本法 （2）在产品按固定成本计价法

（3）在产品按所耗直接材料成本计价法 （4）约当产量比例法

（5）在产品按定额成本计价法 （6）定额比例法

三、联产品和副产品的成本分配

在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。 副产品是指在同一生产过程中，使用同种原材料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。

第九章 产品成本计算与分析

一、产品成本计算的主要方法

产品成本的计算方法主要包括：品种法、分批法和分步法。 1.各种方法的适用情况 （1）生产组织特点 （2）生产工艺特点 （3）成本管理

2.各种方法的优缺点及特点 二、产品成本分析 1.产品总成本分析 （1）对比分析 （2）构成比率分析 （3）相关指标比率分析 2.产品单位成本分析 （1）直接材料成本分析 （2）直接人工成本分析 注意量差与价差的计算。

第十章 行政事业单位会计

一、行政事业单位会计的特点

二、资产和负债 （一）资产

1.应收款项不计提坏账准备 2.存货

（1）事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。

（2）事业单位的库存材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料计入“经营支出”，属于事业用材料计入“事业支出”。 3.对外投资

在增加对外投资的同时，应增加投资基金。 4.固定资产

（1）增加固定资产会增加固定基金，固定资产和固定基金是相对的，但是融资租入的除外。

（2）固定资产不计提折旧。 5.无形资产

不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产

的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。 （二）负债

注意事业单位负债的内容。

三、净资产

四、收入和支出 1.收入的内容 2.支出的内容

第十一章 财务管理基础

一、财务管理的基础

财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。 1.财务活动

企业的财务活动包括投资、资金营运、筹资和资金分配等一系列行为。 2.财务关系（8个关系）

企业资金投放在投资活动、资金运营活动、筹资活动和分配活动中，与企业各方面有着广泛的财务关系。

二、财务管理的目标 （一）利润最大化目标 （一）股东财富最大化目标 （三）企业价值最大化目标 （四）相关者利益最大化目标

三、财务管理的环境 1.经济环境（5个）

主要包括经济体制、经济周期，经济发展水平、宏观经济政策和通货膨胀等。 2.法律环境（2个）

财务管理的法律环境是指企业和外部发生经济关系时所应遵守的各种法律、法规和规章。

3.金融环境

财务管理的主要金融环境，包括金融机构、金融工具、金融市场和利率四个方面。

四、资金时间价值 （一）复利现值和终值

n

复利终值 F=P（1+i）

复利现值 P=F／（1+i） （二）年金终值和现值 1.年金的种类

年金包括：普通年金（后付年金）、即付年金（先付年金）、递延年金、永续年金。 2.年金的特点

具有两个特点：一是金额相等；二是时间间隔相等。 注意：这里的年金收付间隔的时间不一定是1年；年金收付的起止时间可以是从任何时点开始。

3.年金的计算

项目 计算公式 系数 备注 普通年金终值 nF=A[（1+i）-1]／i （已知A，求F） n

与偿债基金系数 n（1+i）-1]／i为年金终（A/F，i,n）互为逆值系数，记作（F/A,i,n） 运算 普通年[1—（1+i）-n ]/i为年与年资本回收系数金现值 P=A[1—（1+i）-n ]/i 金现值系数，记作（P/A，（A/P，i,n）互为逆（已知i,n） 运算 A，求F） F= A[（1+i）-1]／i（1+i） 即付年 =A[（F/A，i，n+1） 金终值 -1] n方法1，在普通年金终值基础上乘（1+i） 方法2，普通年金终值系数，期数加1，系数减1 方法1，在普通年金现值基础上乘（1+i） 方法2，普通年金现值系数，期数减1，系数加1 N表示的是A的个数，与递延期无关 P=A[1—（1+i）-n ]/i（1+i） 即付年 = A[（P/A，i，n-1） 金现值 +1] 递延年F＝A（F/A，i，n） 金终值 （1）PO＝A（P/A，i，n）×（P/F，i，m） 递延年 （2）PO＝A×[（P/A,i,m 金现值 ＋n）－（P/A,i,m）] （3）PO＝A×（F/A，i，n）×（P/F，i，m＋n） 永续年P=A/i 金

注意递延期数的确定 只有现值，无终值 （三）利率的计算

1.永续年金求利率（i=A/P）

2.其他情况，采用插值法（短差/长差） 3.名义利率与实际利率

如果以“年”作为基本计息期，每年计算一次复利，此时的年利率为名义利率（r），

如果按照短于1年的计息期计算复利，并将全年利息额除以年初的本金，此时得到的利率为实际利率（i）。

结论：当m=1时，实际利率=名义利率 当m >1时，实际利率>名义利率

五、风险与收益 1.资产收益

资产收益是指资产的价值在一定时期的增值；包括，现金净收入（利息、股息）和资产价值升值（买卖价差）即资本利得。 2.单期资产收益率的计算

单期资产收益率=利息（股息）收益/期初资产价值 + 资本利得/期初资产价值 ＝利息（股息）收益率＋资本利得收益率 3.资产收益率的类型

（1）实际收益率：表示已经实现的或确定能够实现的资产收益率，包括已实现的或确能实现的利（股）息率与资本利得收益率之和。

（2）名义收益率：指在资产合约上标明的收益率。

（3）预期收益率：预期收益率也称为“期望收益率”、“收益率的期望值”，是指在不确定的条件下，预测的某资产未来可能实现的收益率。

（4）必要收益率：也称“最低必要报酬率”或“最低要求的收益率”，表示投资者对某资产合理要求的最低收益率。

预期收益率≥投资人要求的必要报酬率，投资可行； 预期收益率＜投资人要求的必要报酬率，投资不可行。

（5）无风险收益率：也称无风险利率，它是指可以确定可知的无风险资产的收益率，它的大小由纯粹利率（资金的时间价值）和通货膨胀补贴两部分组成。通常用短期国库券的利率近似的代替无风险收益率。

（6）风险收益率：资产持有者因承担该资产的风险而要求的超过无风险利率的额外收益，它等于必要收益率与无风险收益率之差。风险收益率的大小取决于以下两个因素：一是风险的大小；二是投资者对风险的偏好。 必要收益率＝无风险收益率＋风险收益率 风险收益率＝必要收益率－无风险收益率

六、资产的风险

1.资产的风险及其衡量

资产的风险是资产收益率的不确定性，其大小可用资产收益率的离散程度来衡量，离散程度是指资产收益率的各种可能结果与预期收益率的偏差。

衡量风险的指标，主要有收益率的方差、标准差和标准离差率等。 注意： 第一，标准差和方差都是用绝对数来衡量资产的风险大小，在预期收益率相等的情况下，标准差或方差越大，则风险越大；标准差或方差越小，则风险越小。但不适用于比较具有不

同预期收益率的资产的风险。

第二，标准离差率，是资产收益率的标准差与期望值之比。其计算公式为：

一般情况下，标准离差率越大，资产的相对风险越大；标准离差率越小，资产的相对风险越小。

2.风险控制对策

风险控制对策包括：规避风险；减少风险；转移风险和接受风险。 3.风险偏好

类型 决策原则 风险回避当预期收益率相同时，选择低风险的资产；当风险相同时，选择高预期者 收益率的资产。 风险追求当预期收益率相同时，选择风险大的。 者 风险中立选择资产的惟一标准是预期收益率的大小，而不管风险状况如何。 者

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