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第一章 资产

考点5、持有至到期投资关键考点及例题解析 1.持有至到期投资的关键考点

（1）持有至到期投资入账成本的计算； （2）摊余成本的计算；

（3）分期付息到期还本及到期一次还本付息对应计提利息的账务处理；

（4）持有至到期投资实际利息收入的计算及会计分录的编制； （5）持有至到期投资减值及恢复的账务处理； （6）持有至到期投资处置时对应的账务处理。 2.持有至到期投资的例题解析 （1）以前年度考题回顾

【例题?单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为（ ）。（2013年）

A.70 B.80 C.90 D.110 【答案】C

【解析】会计分录为：

借：持有至到期投资——成本 1000 ——利息调整 90 贷：其他货币资金 1090 （2）经典例题解析

【例题?单选题】企业取得持有至到期投资时入账价值中不应当包括的是（ ）。 A.购入债券的净买价 B.支付的手续费

C.已到付息期但尚未领取的债券利息 D.支付的交易费用 【答案】C

【解析】持有至到期投资入账成本=买价-已到付息期但尚未领取的利息+交易（手续）费用。

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【例题?单选题】2014年5月4日，某企业自证券市场购入面值为1000万元的债券，作为持有至到期投资核算。购入时实际支付的价款为950万元，另支付交易费5万元。该债券是2013年5月1日发行的，系分期付息到期还本，上年利息费用于次年5月15日支付。已知债券票面利率为5%，则企业取得债券时的入账价值为（ ）万元。

A.950 B.955 C.1000 D.905 【答案】D

【解析】企业取得时已到付息期但尚未领取的债券利息=1000×5%=50（万元）；持有至到期投资入账成本＝950+5-50=905（万元）。 【例题?单选题】某公司2014年1月1日支付5100万元购入甲公司发行的债券，作为持有至到期投资核算。另支付手续费10万元，该债券面值5000万元，票面利率5%，分期付息到期还本。实际利率为3%。则该公司2014年年末应当确认的投资收益是（ ）万元。

A.153.30 B.250 C.153 D.169.70 【答案】A

【解析】该公司2014年年末应当确认的投资收益=（5100+10）×3%=153.30（万元）。 【例题?单选题】甲公司2013年1月1日购入乙公司同日发行的3年期公司债券，作为持有至到期投资核算。支付购买价款10000万元，另支付手续费560.42万元。该债券的面值为10000万元，票面年利率为6%，实际利率4%，上年利息次年1月5日支付，到期还本。采用实际利率法进行摊销，则2015年1月1日持有至到期投资摊余成本为（ ）万元。

A.10560.40 B.10471.63 C.10198.15 D.10476.22 【答案】C

【解析】2013年12月31日应确认的投资收益=10560.42×4%=422.42（万元），应收利息=10000×6%=600（万元）；

2014年应确认的投资收益=[10560.42-（600-422.42）]×4%=415.31（万元），应收利息=10000×6%=600（万元）；

则2015年1月1日摊余成本=10560.42-（600-422.42）-（600-415.31）=10198.15（万元）。

【例题?多选题】下列各项中会影响摊余成本的因素有（ ）。 A.已偿还的本金

B.利息调整的累计摊销额 C.发生的减值损失 D.票面利息 【答案】ABC

【解析】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。对于票面利息而言，如果是到期一次

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还本付息的票面利息才会影响摊余成本，所以D选择不正确。

【例题?多选题】下列各项投资中可以将其划分为持有至到期投资的有（ ）。 A.对国债投资 B.对公司债券投资 C.对非上市公司投资 D.对开放性基金投资 【答案】AB

【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。因权益性投资和基金投资均不具有到期日固定、回收金额固定或可确定的要求，所以不能将其划分为持有至到期投资。

【例题?多选题】下列各项中关于持有至到期投资的表述中不正确的有（ ）。 A.持有至到期投资必须是企业有明确意图持有至到期 B.持有至到期投资后续采用公允价值模式进行摊销 C.持有至到期投资已计提的减值准备不得转回

D.持有至到期投资如果有客观证据表明该实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用 【答案】BC

【解析】持有至到期投资后续按债券的摊余成本进行摊销；持有至到期投资已计提的减值准备，如果价值在以后得以恢复的，可以在原已计提的减值准备金额内进行转回。 【例题?判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入当期损益。（ ） 【答案】√

【例题?判断题】企业购入债券划分为持有至到期投资，其入账价值应当为实际支付的全部价款。（ ） 【答案】×

【解析】企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。

考点6、长期股权投资关键考点及例题解析 1.长期股权投资的关键考点

（1）长期股权投资的初始入账成本的计算； （2）成本法与权益法适用范围的确认；

（3）成本法下收到现金股利时做投资收益的认定； （4）权益法下长期股权投资差额的会计处理；

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（5）被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理，尤其是在被投资方发生超额亏损后再盈余时的会计处理； （6）被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增值时，投资方通过“资本公积”计算

2.长期股权投资的例题解析 （1）以前年度考题回顾

【例题?单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价值（ ）万元。（2010年）

A.1300 B.1380 C.1500 D.1620 【答案】A

【解析】该题采用成本法核算长期股权投资，乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益；乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元。

【例题?单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（ ）万元。（2011年）

A.1590 B.1598 C.1608 D.1698 【答案】D

【解析】甲公司购入长期股权投资的入账金额为1608（1600+8）万元。权益法下，长期股权投资初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（5000×30%），不调整长期股权投资入账价值。2010年度被投资单位实现净利润300万元。投资单位应当确认投资收益及长期股权投资90（300×30%）万元。

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2010年12月31日长期股权投资账面余额=1608＋90=1698（万元）。 【例题?单选题】下列各项中，应确认投资损益的是（ ）。（2012年） A.投资性房地产出租期间所取得的租金收入 B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用

C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额 D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利 【答案】C

【解析】选项A，记入“其他业务收入”科目；选项B，计入长期股权投资的初始投资成本；选项D，不做账务处理。 【例题?单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（ ）。（2013年）

A.被投资单位实现净利润 B.被投资单位提取盈余公积 C.收到被投资单位分配现金股利 D.收到被投资单位分配股票股利 【答案】A

【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资——损益调整，贷：投资收益；选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理；选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：其他货币资金，贷：应收股利，不影响投资收益；选项D，收到被投资单位分配股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。 【例题?多选题】下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。（2011年）

A.确认长期股权投资减值损失

B.投资持有期间被投资单位实现净利润 C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积 D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利 【答案】ABD

【解析】权益法下，确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少；实现净利润会导致长期股权投资账面价值增加；宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少；而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额的变动，也就不影响长期股权投资账面价值。 【例题?判断题】长期股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益以外的所有者权益其他变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（ ）（2012年） 【答案】×

【解析】长期股权投资采用成本法核算，不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动。

（2）经典例题解析

【例题?单选题】甲公司2013年5月1日购得乙公司（非上市公司）10%的股份，乙公司于当年的5月20日宣告分红600万元，于6月2日实际发放，2013年乙公司实现净利润900万元，其中1－4月份实现净利润为200万元。2014年5月2日乙公司宣告分红450万元，于5月25日实际发放，2014年乙公司实现净利润800万元,则2014年分红时甲公司应确认的投资收益为（ ）万元。

A.20 B.40

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